1、第三章 财政总预算会计收入支出的核算,通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题： 熟悉政府财政收入、支出的概念和类别； 掌握政府财政收入、支出的会计核算。,学习目的,财政部门是各级政府的总会计，财政总预算会计的收入即我们通常所称的财政收入。 财政总预算会计制度第37条指出：“财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源”。 财政总会计的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）等内容。 1 从实践上看，专用基金的概念逐步取消，这部分资金的会计核算并入到了相关会计科目（一般预算、基金预算）的核算中。,第一节
2、 财政总预算会计收入的核算,收入类科目 支出类科目 结余类科目,财政总预算会计收支的核算思路,一、一般预算收入的核算 二、基金预算收入的核算 三、专用基金收入的核算 四、资金调拨收入的核算,（一）一般预算收入的内容 （二）一般预算收入的组织机构 （三）一般预算收入的收纳、划分和报解 （四）一般预算收入的核算 （五）一般预算收入退库的核算 （六）一般预算收入错误的更正,一、一般预算收入的核算,一般预算收入核算的是按一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金，也就是1997年以前所称的“预算收入”。 1997年，由于一部分原属预算外的收入被纳入预算管理，而这些“新”纳入预算的资金
3、又需要保持其专用性，不能与原来的预算收入统一分配，因而从1997年起，国家预算收支科目分成两个部分：把纳入预算管理的13项数额较大的政府性基金收支及原属预算外的地方财政税费附加收支作为基金预算收支；于是原来的预算收支改称为一般预算收支。,（一）一般预算收入的内容,一般预算收入是指不指定专门用途，可用于政府任何公共服务上的那些具有非偿还性特点的资金，即狭义的财政收入。 基金预算收入是指规定专门用途的、且收支挂钩的那部分预算收入。 财政收支，尤其是一般预算资金账户收支平衡与否，是财政收支平衡的标志。,财政总预算会计制度第38条规定：“预算收入项目的具体划分和内容，按国家预算收支科目办理进行明细核算
4、” 我国在2006年5月正式发布2007年政府收支分类科目，并自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革。 我国原有的政府收支分类，是参照原苏联的财政管理模式确定的，是与计划经济体制下的财政管理体制相适应的。几十年来，即使根据不同时期财政经济运行情况和特点，也不断作过一些小的调整，但基本分类方法和体系一直没有大的改变。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政体制的逐步确立，以及部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政改革的不断深入，现行科目体系的弊端也越来越明显，而且与国际通行做法不相适应 。,一般预算收入的分类,在2007年政府收支分类科目中，根据目前我国政府收入构成情况，结合国际通行
5、的分类方法，政府收入分为： 政府收入分为类、款、项、目四级。 其中，类级包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入共6类。具体而言:,税收收入。分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。 社会保险基金收入。按基金名称设6款，包括基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。款下分
6、设有关项级科目。,非税收入。包括政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入8款。 贷款转贷回收本金收入。分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。 债务收入。 转移性收入。分设9款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、单位间转移收入、上年结余收入、调入资金。,预算收支科目改革对财政总预算会计制度的调整主要集中在收入、支出、结余三类会计科目上。 由于改革后，现行财政预算管理方式不变，因此从
7、适应政府收支分类改革和满足财政预算管理需求两方面综合考虑，我国未改变现行财政总预算会计制度中一级会计科目的设置，只对收入、支出、结余三类会计科目中部分明细账户的设置进行适当调整。,2007年政府预算收支科目改革 对预算会计的影响,“一般预算收入”科目可参考政府收支分类科目中“一般预算收入”的“类”“款”“项”“目”，设置相应的明细账。 “基金预算收入”科目可参考 “基金预算收入”的“项”、“目”级科目，设置相应的明细账。 在设置明细账时，不能完全按照收入分类科目设置，应根据会计科目的实际核算内容从收入分类科目中抽取有关科目设置明细账。,为组织预算收入的征收、监缴和出纳工作，国家设立了专门机构，
8、即征收机关和国家金库： 征收机关 。即具体组织征收或监缴国家预算收入的机构，包括税务部门、海关、财政部门。 税务部门。国家税务部门主要负责中央税和中央地方共享税、涉外企业所得税以及部分地方税的征收管理工作；地方税务部门主要负责各种地方税的征收管理工作。 海关。负责征收关税以及代征进出口产品的增值税、消费税等。 财政部门。负责非税收入：行政性收费收入、罚没收入、国有资产经营收益等。,（二）预算收入的组织机构,国家金库 。简称国库，是办理各级财政预算收支的专门机构。在预算执行中各项预算收入的收纳、划分、报解（解缴）和库款支拨等，都要通过国库完成。 国库机构按照国家预算管理体制设立，原则上一级预算设
9、立一级国库，具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。 国库分为中央国库和地方国库。中央国库业务由中国人民银行代理；地方国库业务由中国人民银行分支机构代理；未设中国人民银行分支机构的地区，由上级中国人民银行分支机构协商有关的地方政府财政部门后，委托有关银行办理。,按照国家金库条例，目前我国的国库设有总库、分库、中心支库、支库。支库以下可设置国库经收处，经收处的业务由人民银行委托当地专业银行的分支机构办理，负责收纳报解财政库款。 根据国库条例实施细则规定，国库以支库为基层库。国库经收处不是一级独立的国库，其业务工作受支库领导。经收处所经收的预算收入属于代收性质，不算正式入库，经收处也不能办理预算收
10、入的退库手续。,各级预算收入一般以本年缴入基层国库（支库）的数额为准。 征收机关、国库和财政总预算会计确认入库数额和入库的时间，都应以国库（支库）收纳的数额和入库日期为准。以现金收付制为基础，缴入国库的时间作为收入实现的时间，缴入国库经收处的款项不能确认为收入。由此以保证财政部门、征收机关和国库在计算预算收入时口径的一致性。 基层国库（支库）在年度库款整理期内，收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到经收处报来的上年度收入，一律记入新年度账。,一般预算收入的收纳 ：是指国库确认并取得缴款单位或缴款人向国库缴纳的预算资金。 2001年以前，国家规定了预算收入的三种缴库方式：
11、就地缴库。由基层缴款单位或缴款人，按征收机关规定的缴款期限，直接向当地国库或者国库经收处缴纳预算收入（缴库内容，一般随国家预算管理体制和企事业单位管理体制的变化而变化 。） 集中缴库。由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇到上级主管部门，再由主管部门按征收机关规定的缴款期限，汇总向国库或者国库经收处缴纳（主要适用于地方的中央直属单位有关税收收入（如铁道、民航、邮电、银行部门的所得税）的缴纳 ）。,（三）一般预算收入的收纳、 划分和报解,自收汇缴。就是缴款人直接向基层税务机关、海关缴纳税款和罚没等款项，由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。,从2001年开始，我国的财政收支正自上
12、而下逐步推行国库集中收付。收入方面，取消原来的层层代缴、收入过渡的模式，采用直接缴款模式。税收收入推行电子缴税横向联网改革（财政部门、税务机关、国库、商业银行），非税收入进行收缴管理改革 ，只有分散、零星的财政收入才允许经过特许的单位集中汇缴。 缴款书是国库办理预算收入唯一合法的原始凭证，也是征收机关、国库以及缴款单位进行记账统计的基础资料。,一般预算收入的划分 是指基层国库收到预算收入后，应根据国家财政管理体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。 其中，税收收入划分是根据1994年我国实行的“分税制”，分为： 中央固定收入。包括：关税，海关代征消费
13、税和增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税和城市维护建设税），中央企业上交利润等，外贸企业出口退税；,地方固定收入。包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税），地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行以及非银行金融企业所得税），地方企业上缴利润，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税（不含所在地铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，（屠宰税，农业税，农业特产税），耕地占用税，契税，土地增值税，
14、国有土地有偿使用收入等。,中央与地方共享收入。包括营业税、增值税、资源税、证券交易（印花）税。营业税表面是地方税而实为中央与地方共享税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税为中央收入，其余为地方收入。增值税，海关代征的为中央收入，土地增值税为地方收入，其余的中央分享75%，地方分享25%。资源税大部分作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易（印花）税，中央与地方各分享50%，后调整到中央占97%，地方占3%。 买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据,我国现行的分税制改革还很不到位。一方面，财权与事权不对称，收入划分相互交错，在实施中又有多项标准，把某些地方税收入
15、划归中央，使得地方税收入难成体系。一般而言，支出责任的划分是税种划分的基础，地方政府承担着地方建设、安定、发展等职能，但地方税收入难以适应地方财政支出的需要。这样，地方财政只得“自谋出路”，在税收以外开辟财源，出台一些名目繁多的“费”，使预算外资金逐年扩大，甚至出现了地方政府非税收入超过地方税收入的不正常现象，因此，在我国出现了“费大于税”的现状。另一方面，现行的分税制只分税不分权，只是一种收入的划分，不是真正意义上的分税制。这就使得1994年实行的税收制度在执行过程中出现问题。例如，仅将筵席税和屠宰税这两个废除的税种下放给地方管理，其余所有地方性税种的立法、实施和调整权，包括开征、停征和税率
16、调整以及减免税等都集中于中央，地方能够因地制宜的余地很小。,一般预算收入的报解 是指基层国库每日将收纳的各项预算收入按规定的预算级次、预算科目编制各级“一般预算收入日报表”，简称“库报”，将划分后的预算收入款，解缴到各级财政的国库存款账户上。“一般预算收入日报表”见下表3-1。,各级财政总预算会计对各项预算收入的核算，必须根据同级国库每天报来的“一般预算收入日报表”和所附的“缴款书”等原始凭证办理，审核无误后，据以填制记账凭证，登记总账和明细账。,（四）一般预算收入的核算,表3-1 一般预算收入日报表,各级财政总预算会计，应设置“一般预算收入”（收入类）总账账户，用来核算各级财政部门组织的纳入
17、预算的各项收入 贷方，记国库报来的一般预算收入日报表所列当日预算收入数；收入退付时，以红字记入贷方（在本软件中，以“直接借记减少”的方式记账。） 本账户贷方余额，反映一般预算收入累计数。年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“一般预算结余”账户的贷方后，本账户无余额。 为了详细反映一般预算收入情况，财政总预算会计可采用多栏式账簿，按一般预算收入 “款”或“项”设专栏，进行明细核算。,例1、东昌市财政局，收到国库报来本级当日“一般预算收入日报表”及所附缴款书回执等原始凭证，列明当日预算收入中一般增值税收入合计数为41714.40元（数字见表3-1），填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：国库存款一般
18、预算存款 41714.40贷：一般预算收入税收收入一般增值税 41714.40,举例,例2、昌南县某乡未建国库，乡财政所收到县级财政返回本乡的一般预算收入100000元。根据银行收账通知，填制记账凭证。会计分录如下： 借：其他财政存款 100000贷：一般预算收入 100000,县财政可根据实际情况对未建国库的乡（镇）预算收入进行会计处理，例如可采用以下列报方法：先预拨调度款（通过往来结算），然后定期或年终一次结算的办法。举例说明如下： 例3、昌北县财政局为解决某乡的资金使用，预拨调度款100000元。根据原始凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：与下级往来调度款 100000贷：国库存款
19、一般预算存款 100000,此项经济业务，乡（镇） 财政总会计应作如下会计分录： 借：其他财政存款 100000贷：与上级往来调度款 100000,年终，昌北县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政一般预算收入报表”，通知某乡财政将应得预算收入600000元办理转账。根据原始凭证，填制记账凭证。县财政局会计分录如下： 借：一般预算收入 600000贷：与下级往来调度款 100000国库存款一般预算存款 500000,此项经济业务，乡（镇）财政总会计应作如下会计分录： 借：与上级往来调度款 100000其他财政存款 500000 贷：一般预算收入 600000 县与乡（镇）财政预算收入的列报方法，实
20、际工作中多种多样，上述办法仅供参考。,预算收入退库的范围 ：各类收入项目的资金缴入国库后，即为各级政府的预算收入。经确认后的政府预算资金，其支配权属于本级政府财政部门 。除国家明文规定的退库项目外，任何地区、部门和单位都不能随意将预算收入从国库中退还。按规定允许办理收入退库的项目一般有： 由于工作疏忽，发生技术性差错，多缴、错缴或应当集中缴库而误在就地缴库的，以及预算级次搞错等，需要退库的； 企业单位改变隶属关系，交接双方办理财务结算，收入级次转移，需要退库的；,（五）预算收入退库的核算,缴款单位按计划上缴国有资产收益，超过实际应缴数额过多，不宜在下期抵缴，需要清算退库的； 根据批准的亏损计划
21、，应当弥补给企业的计划亏损需要退库的； 财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。,退库的管理： 各级预算收入退库的审批权属于本级政府财政部门，对收入退库要严格把关，按规定程序批准后方能由指定的国库办理退库。 中央预算收入的退库，由财政部或财政部授权的机构批准后从中央库款中退库；中央和地方预算共享收入的退库， 按规定的分成比例，分别从中央国库和地方国库中退库。 地方各级预算收入的退库，由地方政府财政部门或者其授权的机构批准，从地方国库中退库。 各级国库对不符合规定的退库有权拒绝办理。,办理预算收入退库的手续 ： 在办理收入退库时，一律先由申请单位（个人）提出申请，填制“收入退库申请书”，经财政部
22、门和征收机关严格审查批准后，填发“收入退还书”，加盖财政部门或征收机关公章，由收款人持向指定国库按规定审查退款。 政府预算收入的退库，大部分是对单位的，一般采用转账办法退付，不退现金。对个人错收款项的退付，可以用现金退付，但要严格审查并在收入退还书上加盖“退付现金”的明显戳记，,预算收入退库的核算 ： 收到国库报来的一般预算收入日报表中，如果本日（本期）的收入退库数大于缴库数，预算收入日报表的合计数是负数（红字），总预算会计必须进行收入退库的账务处理，退付数不作反向分录，而用红字（负数）在贷方反映1，并在有关预算收入明细账中进行登记。1 本软件以“直接借记减少”的方式记账。,例1、东昌市财政局
23、收到国库报来本级“一般预算收入日报表”等原始凭证，该表列明：属于本级预算收入合计为负数26000元。总预算会计根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：国库存款一般预算存款 26000 贷：一般预算收入 26000 在软件中： 借：一般预算收入 26000贷：国库存款一般预算存款 26000,举例,例2、昌北县财政局收到国库报来“一般预算收入日报表”等原始凭证，该表列明：属于当日预算收入合计负数10000元，该项收入为县市共享收入，分成比例为昌北县应得60%。会计分录如下： 借：国库存款一般预算存款 6000 贷：一般预算收入 10000上解支出 4000 在软件中： 借：一般预算收入
24、 10000贷：国库存款一般预算存款 6000上解支出 4000,如果发现国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的原始凭证有错误时，不论本月发生的，或以前月份发生的，都由发生错误的单位，在发现错误的月份，按国库条例实施细则的规定，以及其他有关规定，填制“更正通知书”通知有关单位共同更正，保证收入的级次正确、核算正确和数字正确。 国库更正错误时，只调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账表。各级财政总预算会计，不能凭“更正通知书”处理账务，必须根据国库报来的调整后的凭证处理账务。各级财政总预算会计，也只以“冲红”的方式调整发现错误的当月账表，不再变更以前月份的账表。,（六）预算收入错误的更正
25、,（一）基金预算收入的内容 （二）基金预算管理原则与预算级次划分 （三）基金预算收入的核算,二、基金预算收入的核算,基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。 主要包括1996年起纳入预算管理的13项数额较大的政府性基金（收费）、1996年起统一作为地方财政固定收入纳入预算管理的地方税费附加，以及其他经由财政部规定作为基金预算管理的资金。 基金预算收入的内容根据经济和社会的发展每年都会有所调整。,（一）基金预算收入的内容,根据2007年政府预算收支科目，基金预算收入增加到十个大类，具体内容如下： 工业交通部门基金收入 三峡工程建设基金收入。中央固
26、定收入科目。反映葛洲坝电厂上缴中央财政的利润（含所得税）和按全国用电量征收的三峡工程建设基金。 养路费收入。地方固定收入科目。反映交通部门征收的养路费。 铁路建设基金收入。中央固定收入科目。反映铁路运输部门征收的铁路建设基金。 民航基础设施建设收入。中央固定收入科目。反映国内各航空公司安运输收入一定比例上缴的民航基础设施建设基金。 港口建设费收入。中央固定收入科目。反映交通部门征收的港口建设费。 民航机场管理建设费收入。中央与地方共同收入科目。反映民航部门征收的民航机场管理建设费。,2. 商贸部门基金收入 3. 文教部门基金收入 农村教育附加费收入。地方固定收入科目。反映按规定征收的农村教育附
27、加费收入。 文化教育事业建设费收入。反映地方税务机关征收的文化事业建设费。 地方教育附加收入。地方收入专用科目。反映地方教育附加收入。 4. 社会保险基金收入 。反映地方税务机关按规定征收并缴入国库的各项社会保险费、滞纳金收入。,5. 农业部门基金收入 育林基金收入。中央与地方共同收入科目。反映林业部门从木材、竹林销售收入中按规定比例收取的专项资金。各地按规定收取的林业建设基金本也在本科目中反映。 中央水利建设基金收入。中央固定收入科目。 地方水利建设基金收入。地方固定收入科目。 6. 土地有偿使用收入 7. 政府住房基金收入 8. 其他部门基金收入,9. 地方财政税费附加收入， 地方固定收入
28、科目。反映地方财政部门按规定收取的各项税费附加收入。 农牧业税附加收入。反映国家按规定比例随农业税及牧业税加征的农业税或牧业税附加收入。 城镇公共事业附加收入。反映按国家规定的征收范围和比例附征的城镇公用事业附加收入，包括工业用电、工业用水、民用自来水、民用照明电、电汽车、电话、煤气、天然气、轮渡、地下铁路等各项公用事业的附加收入。 燃油附加费收入。地方固定收入科目。反映海南省收取的燃油附加费收入。,10. 基金预算调拨收入 基金预算补助收入。 基金预算上解收入。 基金预算调入资金。 基金预算上年结余收入。基金预算收入包括的具体内容，每年都可能有变化。以后各预算年度的收入内容应以当年财政部颁布
29、的政府预算收支科目为准。,基金预算管理原则 纳入预算管理的政府性基金管理总原则是：基金全额纳入预算管理，实行收支两条线1，收入全额上缴国库，先收后支，量入为出，专款专用；在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。 1 收入和支出分开管理。与一般预算支出不同，一般预算在收支上可以存在先支后收，但基金预算必须满足： 基金预算当前支出基金预算期初余额 + 基金预算已得收入基金预算已支的支出,（二）基金预算管理原则与 预算级次划分,基金预算收入的划分 分为中央基金预算收入、地方基金预算收入和中央与地方共享的基金收入。,基金预算收入的缴库 各项纳入预算管理的政府性基金除农村教育费附加收入由税务负
30、责征收管理外，其余各项基金由财政部驻各地专员办事机构、同级财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。 各项基金预算收入以缴入国库数或财政总预算会计实际收到的数额为准。,应设置“基金预算收入”（收入类）总账账户，用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算的收入。 贷方，记收到的基金预算收入数，退付时以红字记贷方（在软件中，直接借记减少）。 平时，本账户贷方余额，反映当年基金预算收入累计数。年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“基金预算结余”账户的贷方，转账后本账户无余额。 应按“基金预算收入科目”（不含基金预算调拨收入类）规定设置明细账，进行明细核算。,（三）基金预算收入的核算,对于财政部明
31、文规定在指定银行（专户管理）存储的基金，应按规定办理转存手续。 如由财政总预算会计在有关商业银行开设的职工医疗保险基金专户，财政部门和国库应当将缴入国库的职工医疗保险基金，从国库及时转拨到职工医疗保险基金专户中。 基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。,例1、东昌市财政局总预算会计收到国库报来的当日“基金预算收入日报表”，列明：本日基金预算收入合计50000元。填制记账凭证。会计分录如下： 借：国库存款基金预算存款 50000贷：基金预算收入 50000,举例,例2、东昌市财政局总预算会计，将职工医疗保险基金100000元转拨到职工医疗保险基金专户。填制记账凭证。会计分录如下
32、 ： 借：其他财政存款 100000 贷：国库存款基金预算存款 100000,（一）专用基金 （二）专用基金收入的核算,三、专用基金收入的核算,专用基金是指根据委托代理原则，由上级政府安排（特殊情况下由本级预算安排），用于某一专门用途的一般预算资金和基金预算资金，如粮食风险基金等。 我国各地依法设立的专用基金不尽相同。目前全国统一的主要“粮食风险基金”，部分省市有“农业发展基金”、“水资源建设专项基金”等。,（一）专用基金,专用基金不同于基金预算，专用基金是由财政部门按规定设置或取得的，在基金预算收入之外单独管理的资金。 专用基金属于专门资金，用于政府某一类具体的专门行为，实行专款专用，年度结
33、余单独结转下年度，而不能用于平衡预算。而且，专用基金具有委托性，其资金或是来自上级补助或是本级预算安排，并委托给下级政府或某个部门管理。 实行委托代理原则，并建立了一套相应的管理制度和财务制度。为保证其专项用途，按规定各项专用基金必须进行财政专户存储管理。 而基金预算是本级政府的收入用于本级政府的支出，执行者是本级政府，年度结余可以用于平衡预算，在管理上也不符合委托代理原则。,应设置“专用基金收入”（收入类）总账账户，用来核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入。 贷方，记从上级财政部门补助或通过本级预算支出安排取得专用基金收入数；退付记贷方（软件中记借方）。 平时，本账户贷方余额，反映专用
34、基金收入累计数。年终转账时，将本账户贷方余额全数转入“专用基金结余”账户的贷方，继续安排下年度使用，转账后本账户无余额。,（二）专用基金收入的核算,专项基金的资金来源主要是政府的一般预算资金，但也可以是基金预算资金。 应注意的是：对专用基金的核算上下级的会计处理不同。专用基金是由上级政府筹措的，通常是从一般预算中拨付一定额度，有时也从基金预算拨付，因此当上级拨付资金作为专用基金时，要列为一般预算支出或基金预算支出。但当下级接受资金是要按照专用基金记账。 专用基金收入以财政专户实际收到的数额为准。,例1、东昌市财政局收到省财政厅通过一般预算拨入的粮食风险基金150000元。根据有关凭证，填制记账
35、凭证。市财政局会计分录如下 ： 借：其他财政存款农发行 150000 贷：专用基金收入粮食风险基金 150000 省财政厅会计分录如下： 借：一般预算支出粮食风险基金 150000贷：国库存款一般预算存款 150000,举例,例2、东昌市财政局从本级预算（一般预算）安排取得粮食风险基金100000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：一般预算支出粮食风险基金 100000 贷：国库存款一般预算存款 100000 借：其他财政存款农发行 100000 贷：专用基金收入粮食风险基金 100000 “专用基金收入”按专用基金收入项目设置明细账，进行明细核算。,资金调拨，是指在中央财政
36、与地方财政，以及地方上下级财政之间，调剂各级预算收支，平衡各级预算的一种手段。 资金调拨有两种情况：一种是上下级财政之间，通过补助和上解的方式来调整上下级之间的财力；另一种是同一财政总会计主体以调入资金的方式来调整本级政府一般预算的平衡。,四、资金调拨收入的核算,资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入，包括 ： 补助收入 上解收入 调入资金,（一）资金调拨收入的内容,补助收入，是指上级财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括税收返还收入；按财政体制规定由上级财政补助的款项（体制补助）；上级财政对本级财政的专项补助和
37、临时性补助等。 应设置“补助收入” 总账账户，用来核算上级财政部门拨来的补助款。 贷方，记收到上级拨入的补助款或从“与上级往来”账户转入数；借方，记退还上级补助数。 平时，本账户贷方余额，反映上级补助收入累计数。年终转账时，本账户贷方余额转入对应的“预算结余”账户的贷方，转账后本账户无余额。 “补助收入”科目下设“一般预算补助”和“基金预算补助”两个明细账户。本级财政的“补助收入”与上级财政的“补助支出”的数额相等。,补助收入,上解收入，是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：按财政体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按财政体制结算后下级财政补缴给本级财政的
38、款项和各种专项上解款项等。 “上解收入” 账户，用来核算下级财政上缴的预算上解款。 贷方，记收到下级上解款数；借方，记收入退还数。平时，本账户贷方余额，反映下级上解收入累计数。年终转账时，本账户贷方余额全数转入对应的 “预算结余”账户的贷方，转账后本账户无余额。“上解收入” 科目下设“一般预算”和“基金预算”两个明细账户。 本级财政的“上解收入”与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。,上解收入,调入资金，是指为平衡一般预算收支，从基金预算结余（地方税费附加）调入一般预算的资金，以及按规定从其他渠道（预算外资金）调入的资金。 乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金
39、处理。 “调入资金”（收入类）账户，用来核算各级财政部门因平衡一般预算收支从基金预算结余以及其他渠道调入的资金。贷方，记调入资金数；借方，记退转数。 年终转账时，本账户的贷方余额转入“一般预算结余”的贷方，转账后本账户无余额。 1 地方税费附加，虽征收时具有较为明确的征收目的，但是基金预算中专用性较弱的部分，因此可以用于平衡一般预算。“附加税”仍体现出一些税的特点，作为财政收入用于政府的一般职能性支出。,调入资金,例1、东昌市财政局收到省财政厅拨来的一般预算补助款2600000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：国库存款一般预算存款 2600000贷：补助收入一般预算补助 2
40、600000,举例,例2、东昌市财政局收到省财政厅拨来的基金预算补助款700000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下： 借：国库存款基金预算存款 700000贷：补助收入基金预算补助 700000,例3、东昌市财政局年终按财政体制结算，收到昌北县一般预算上解款1500000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：国库存款一般预算存款 1500000 贷：上解收入一般预算昌北县 1500000,例4、经批准，东昌市财政局用地方掌管的预算外结余资金200000元，调入预算内平衡弥补决算赤字。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下： 1 预算外资金由预算外资金财政专户核算，
41、有预算外资金财政专户核算制度。 借：国库存款一般预算存款 200000 贷：调入资金 200000,例5、经批准，东昌市财政局调出基金预算结余中的地方税费附加收入280000元，用于平衡一般预算。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下 ： 借：调出资金 280000贷：国库存款基金预算存款 280000 同时记： 借：国库存款一般预算存款 280000贷：调入资金 280000,年终转入结余时记： 借：调入资金 280000贷：一般预算结余 280000 同时记： 借：基金预算结余 280000贷：调出资金 280000,“调入资金”一般不设明细账户；“补助收入”中如有对基金预算的补助，则“
42、补助收入”可按“一般预算补助”和“基金预算补助”分设明细账户；“上解收入”按上解款的下级财政部门名称设置明细账，进行明细核算。,财政总预算会计制度第46条指出：“财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配1（以拨代支）。” 财政总预算会计的支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等内容。 1 财政支出的形成是拨款加单位、部门用款两个环节。没有考虑用款环节，有一定理由。这一定义的形成并不是完全由现金收付制决定的，现金收付制是在现金流出（支付）的时候确认支出。体现的是对财政资金的事前宏观控制。,第二节 财政支出的核算,一、一般预算支出 二、基金预算支出 三、专用基金支
43、出 四、资金调拨支出,（一）一般预算支出的内容 （二）一般预算支出的列报口径 （三）一般预算支出的管理 （四）一般预算支出的核算,一、一般预算支出,一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。 财政总预算会计制度规定：“预算支出项目的具体划分和内容，按政府预算收支科目办理。” 2007年政府预算收支科目改革后，“一般预算支出”按功能（支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标 ）分为类、款、项三级。其中，类、款两级科目设置情况如下：,（一）一般预算支出的内容,一般公共服务。分设32款：人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、
44、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、彩票事务、国债事务、其他一般公共服务支出。,外交。分设8款：外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出。 国防。分设3款：现役部队及国防后备力量、国防动员、其他国防支出。 公共安全。分设10款：武装警察、公安、国家安全
45、、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、其他公共安全支出。 教育。分设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。,科学技术。分设9款：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。 文化体育与传媒。分设6款：文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。 社会保障和就业。分设17款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业关闭
46、破产补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、其他社会保障和就业支出。,社会保险基金支出。分设6款：基本养老保险基金支出、失业保险基金支出、基本医疗保险基金支出、工伤保险基金支出、生育保险基金支出、其他社会保险基金支出。 医疗卫生。分设10款：医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。 环境保护。分设10款：环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退
47、耕还草、其他环境保护支出。,城乡社区事务。分设10款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、政府住房基金支出、国有土地使用权出让金支出、城镇公用事业附加支出、其他城乡社区事务支出。 农林水事务。分设7款：农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。 交通运输。分设4款：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。,工业商业金融等事务。分设18款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、安全生产、国有资产监管、中小企业事务
48、、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。 其他支出。分设3款：预备费、年初预留、其他支出。 转移性支出。分设9款：返还性支出、财力性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、彩票公益金转移支付、预算外转移支出、预算单位间转移支出、调出资金、年终结余。,一般预算支出的确认以财政资金的拨出时间（以拨代支）作为确认标准，并根据国库或委托商业银行的拨款回单作为支出确认的原始凭证。但下列情况例外： 基建支出的列报口径 实行限额管理的基本建设支出按建设银行（或基建财务管理部门）报来的建设单位的银行支出数（即从银行已支取的款项数实际用款情况）列报支出； 不实行限额管理的基本建设支出按拨付建设单位的拨款数列报支出。（以拨代支）,
