1、第二章 货币资金,库存现金,银行存款,其他货币资金,货币资金在财务报表中的列报,第一节 库存现金,广义的现金,狭义的现金,库存现金。（以下所述均指狭义概念）,全部货币资产。包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。,一、现金管理办法 （一）库存现金的使用范围,现金管理暂行条例规定了允许企业使用现金结算的范围，主要是用于对个人的结算和支付以及结算起点（1000元）以下的零星支出。不属于现金开支范围的支出，应通过银行转帐结算。,职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品
2、和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,允许企业使用现金结算的范围是：,（二）库存现金的限额,库存现金限额，是指为保证企业日常零星支出的需要,按规定允许留存的现金的最高数额 库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定 远离银行或交通不便的企业，银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额,注意：需要增减现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,（三）现金收支规定,不得“坐支”现金，不得从本单位的现金收入中直
3、接支付现金支出。 因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。 开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。 因采购地点不确定、交通不便及其他特殊情况必须使用现金的单位，须报经开户银行审查批准后予以支付。,不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄； 不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。,注
4、意：,银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。,（一）库存现金控制原则,严格职责分工,实行交易分开,实施内部稽核,实施定期轮岗制度,二、库存现金的内部控制,现金收入的控制,（二）现金收入和支出的规定,现金支出的控制,P18图2-2,P18图2-1,三、库存现金收支业务的核算,（一）库存现金的核算,总分类核算,设置“库存现金”账户，按照所选择的记账程序（比如科目汇总表等记账程序）进行登记,明细分类核算,设置“现金日记账”，由出纳人员逐笔序时登记，并日清日结,有外币现金的企业，应与人民币现金分别设置日记账,（二）备用金的核算,除财会部门集中保管的库存现金外，为满足企业内部经常
5、使用现金的部门和人员日常零星开支的需要，而由有关部门和人员保留的零星现金。 为控制备用金支出,采用先领后用,用后报销的核算办法。使用备用金的部门,按事先核定的备用金的数额由专人领出,按规定的用途使用,使用后凭单据按规定的手续报销。,备用金,由财务部门根据对经常使用备用金的部门，核定一个备用金定额，付给现金，各部门按规定用途使用，凭单据报销，报销后取回现金，补足定额,使用部门根据需要预借，用后及时凭单据报销，多退少补，结清款项,备用金的管理办法,定额备用金,一次性备用金,在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户，（或设置“备用金”账户）,注意：定额备用金核算中，平时报销时，不通过本账户贷方反
6、映,拨付备用金时,非定额备用金余额和定额备用金定额,报销非定额备用金，撤销定额备用金时,其他应收款备用金,应设置的账户：,备用金 的会计处理,一次性备用金,领用备用金时，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目；凭单据报销时，财会部门根据审核后的报销单据，借记“管理费用”等有关科目，按原领用金额，贷记“其他应收款”或“备用金”科目,举例见P20 【例2】,定额备用金,领用备用金时，由使用部门根据事先核定的定额领取备用金，财会部门根据实际金额，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目； 凭单据报销时，财会部门根据审核后的报销单据，用现金补足备用金定额，使备用金仍保
7、持原有的定额数。并按报销数额，借记“管理费用”等有关科目，贷记“库存现金”科目。,【例1】 企业财务部门对后勤部门实行定额备用金制度，定额1 000元，后勤部门第一次定额备用金时：,借：其他应收款 1 000 贷：库存现金 1 000,一周后，后勤部门持950元单据报销定额备用金时：,借：管理费用 950贷：库存现金 950,三年后，因后勤部门业务变化，财务部门撤销对后勤部门实行的定额，后勤部门报销300元单据，交回现金700元时：,借：管理费用 300库存现金 700贷：其他应收款 1 000,（三）现金的清查,库存现金账实核对。包括： 出纳人员每日终了前进行现金账款核对 清查小组进行定期或
8、不定期的现金盘点、核对。 清查方法：实地盘点法。,现金清查,现金清查 的会计处理,发生现金短缺与溢余,现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢盘亏库存现金”科目，贷记“库存现金”科目；现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢盘盈库存现金”科目。,处理现金短缺与溢余,属于记账差错的应及时予以更正； 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目； 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余的，应计入“营
9、业外收入”科目.,待查明原因后，应分别情况处理：,举例：P21例3-5,需要注意的是：企业清查的各种现金的损溢,应于期末结账前处理完毕.如果期末结账前尚未经批准的,在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理,并在会计报表附注中说明;其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,调整会计报表相关项目的年初数.,一、银行结算账户管理,第二节 银行存款,（一）票据,“票据”是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。,有价证券：是由单位出具或政府发行具有一定票面额、代表资本所有权或债权的证明文件。,二、银行结算方式,由汇款人将款项交存
10、当地银行，由银行签发给汇款人办理转账结算或支取现金的票据。,银行汇票,适用：本地和异地,收款单位,（32）使用汇票结算,1 委 托 办 理 汇 款,5 收 款 或 付 现 金,6 银行内部结算,货物（3-1）,银行汇票结算程序,收款单位 开户银行,汇款单位 开户银行,汇款单位,2签 发 汇 票,7 结算 汇票 退回 余款,4持汇票进账或取款,由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的票据 银行承兑汇票：由银行承兑的票据。,“承兑”，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。,商业汇票,4 到 期 付 款,3
11、银行办理委托收款,5 划拨款项,6 通 知 收 款 完 成,1 开出票据并承兑,商业承兑汇票结算程序,货物,应收票据,应付票据,付款单位,付款单位 开户银行,收款单位,收款单位 开户银行,2 到期 委托 银行 收款,银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,银行本票,适用：单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。,银行本票结算程序,（3-2）持票向对方结算,1 申 请 开 票,2 签 发 本 票,4 将本 票送 存银 行,6 通 知 款 项 收 妥,5 银行清算,（3-1）货物,付款单位,付款单位 开户银行,收款单位,收款单位 开户银行
12、,单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,支 票,适用：由单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。,1签发支票,3银行清算,2 将支 票送 存银 行,支票结算程序,付款单位,付款单位 开户银行,收款单位 开户银行,收款单位,（二）其他结算方式 结算方式是指通过银行划转款项进行款项收付的方式。 包括：汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等。,付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。,汇 兑,种类：信汇和电汇,2划转款项,3 通知 收款 完成,1 委托 银行 办理 存款,汇兑结算程序,汇款单位,汇款单位 开户银行,收
13、款单位,收款单位 开户银行,托收承付，是指根据经济合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,托收承付,1发出商品,8 通知 收款 完成,2 办 理 托 收,5 通 知 承 付,4传递凭证,7划拨款项,6 同 意 付 款,3 银 行 受 理,托收承付结算程序,收款单位,收款单位 开户银行,付款单位,付款单位 开户银行,收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。,委托收款,适用：同城、异地均可以使用。 划回方式：分邮寄和电报两种,6 通知 收款 完成,1 委
14、托 银行 收款,3 通 知 付 款,4 同 意 付 款,2传递凭证,5划拨款项,委托收款结算方式,收款单位,收款单位 开户银行,付款单位,付款单位 开户银行,指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。,信用卡,（三）国际结算方式,开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的款项付款承诺。,出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。,交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式 种类：信汇,电汇和汇票. 适用：汇付一般可用于预付货款,也可用于支付佣金,赔款和样品费.,信
15、用证,托收,汇付,注意：不同的结算方式在办理程序、适用范围（结算内容和地点）、金额起点、结算期限等方面有所不同，企业可结合具体结算业务进行选择。,三、银行存款业务的核算 （一）总分类核算与明细分类核算核算方法类同现金的核算,（二）银行存款的清查清查方法,调节公式,企业存款日记账余额+银行已收款项银行已付款项 = 银行对账单余额+企业已收款项企业已付款项,注意：调节后的存款余额不能直接用来调整企业存款 账面余额” 举例见P28【例6】,企业银行存款日记账与银行对账单的相互核对，核对时如发现双方余额不一致，除记账错误外，还可能是由于未达账项引起的。发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节
16、。,一、其他货币资金的内容,种类,存出投资款,信用证保证金存款,信用卡存款,银行汇票存款,外埠存款,银行本票存款,第三节 其他货币资金,二、其他货币资金的核算设置“其他货币资金”账户，并按其内容开设明细账户。,其他货币资金,选择某种结算方式 形成其他货币资金时,其他货币资金余额,用其他货币资金支付时,其他货币资金相关账务处理,银行存款,其他货币资金,材料采购,原材料,将款项委托银行汇往采购地开立专户,将款项交存银行，取得银行汇票、银行本票、信用卡,管理费用,凭信用 卡购物,举例见P31【例7】,第四节 货币资金在财务报表中的列报,在资产负债表中，货币资金作为单独项目在流动资产中列示。,货币资金
17、,反映企业库存现金、银行结算账户存款、其他货币资产的合计数。根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。,由于货币资金变现能力最强，故排列在资产负债表第一项。,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,金融资产分类与计量,（二）交易性金融资产有关帐户的设置,交易性金融资产,交易性金融资产取得成本,资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,出售交易性金融资产时结转的成本和公允
18、价值变动损益,企业持有交易性金融资产的公允价值,可以按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算,公允价值变动损益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额,投资收益,企业出售交易性金融资产等实现的投资收益,企业出售交易性金融资产等发生的投资损失,二、交易性金融资产确认与计量,（一）交易性金融资产确认1.初始确认满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产：,取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证
19、据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等,2.终止确认 当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终止确认：,收取该交易性金融资产未来现金流量的合同权利终止； 该金融资产已转移，且符合企业会计准则第23号金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。,（二）交易性金融资产计量1.初始计量按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。2.后续计量按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损益。,三、交易性金融资产核算 (一) 交易性金融资产的取得,取得交易性金融资产时，按公允价值作为其初始确认金额
20、，记入“交易性金融资产成本”科目。 所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应作为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 发生的相关交易费用应在发生时计入投资收益,佣金及其他必要支出可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,交易费用,举例见P31 【例4】,(二)交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息,对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日将一次还本、分期付息的债券按票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并确
21、认为投资收益。,举例见P32【例5】,(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计 入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。举例见P32【例6】,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益
22、”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,(四)交易性金融资产的处置,课堂练习：股票购入成本为100万出售时期账面余额为90万(130万)股票售出价格为80万（110万）,举例见P33【例7】可编制复合会计分录：借：银行存款 31 200 000交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产成本 30 600 000公允价值变动损益 100 000 投资收益 600 000,课堂练习1：,1、07年1月1日，企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年
23、，票面年利率为4，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。 2、07年1月5日，收到该债券06年下半年利息20 000元； 3、07年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； 4、07年7月5日，收到该债券半年利息； 5、07年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； 6、08年1月5日，收到该债券207年下半年利息； 7、08年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。 8、计算投资收益,1、07年1月1日，企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20 00
24、0元）购入某公司债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，企业将其划分为交易性金融资产。,借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000,2、07年1月5日，收到该债券06年下半年利息20000元,借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,3、07年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含息）,借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20
25、000,4、07年7月5日，收到该债券半年利息；,借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,5、07年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含息）,借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000,6、08年1月5日，收到该债券07年下半年利息；,借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,7、08年3月31日，企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。,借：银行存款 1 180 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值
26、变动 100 000投资收益 80 000 借： 公允价值变动损益 100 000贷：投资收益 100 000 或复合分录: 借：银行存款 1 180 000公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 180 000,8、计算投资收益,投资收益= 1 180 000- 1 000 000- 20 000+20 000 +20 000= 200 000,课堂练习2：,1、5月13日，购买股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告尚未发放的现金股利0.60元），支付交易费1000元。 2、5月23日收到现金股利 3、6月30日，
27、每股价格13元 4、8月15日，全部出售，每股售价15元 5、计算投资收益,5月13日股买 借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000 5月23日收到股利 借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000 6月30日公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000,8月15日出售 借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000交易性金融资产公允价值变动 300 000投资收益 200 000 同时： 借：公允价值变动 损益 300 000贷：
28、投资收益 300 000 计算投资收益： 投资收益= 1 500 000- 1 000 000- 1 000=499 000,第三节 货币资金和交易性金融资产在财务报表中的列报,在资产负债表中，货币资金和交易性金融资产作为单独项目在流动资产中列示。,货币资金,反映企业库存现金、银行结算账户存款、其他货币资产的合计数。该项目应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。,由于货币资金变现能力最强，故排列在资产负债表第一项。,反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的各种金融资产，该项目应根据“交易性金融资产”账户期末余额填列。,交易性金融资产,在财务报表附注中，还应当区分交易性金融资产的具体项目，详细披露其年初公允价值和期末公允价值，以提高会计信息的相关性。,
