1、第二章 货币资金与交易性金融资产,第一节 库存现金一、库存现金的管理 （一）规定现金使用范围 按照现金管理暂行条例规定（8项内容） （二）库存现金限额的确定与送存银行期限 （三）不得坐支现金（从本单位的现金收入中直接支付），因特殊情况需支现金的，应事先报经开户行审查批准坐支范围和限额。,(四)现金的内部控制 1、出纳员负责现金的收支和保管，不得兼管收入费用账簿的登记；填写银行结算凭证的有关印鉴由不同的人员分别管理。 2、建立收据和发票的领用制度。 3、对现金收付交易根据原始凭证编制记账凭证后，要加盖“收讫”和“付讫”章。 4、对库存现金要做到日清日结. 5、出纳人员应定期轮换。,二、库存现金收
2、支的核算1、账户： 库存现金 现金收入 现金支出余额2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证3、主要业务及会计分录，38页4、账簿：现金日记账（订本式） ，三栏式。 5、记账人：出纳记账方法：逐日逐笔序时核算,6、现金清查方法：实地盘点法，每日终了应将库存现金实存数与其账面余额核对相符。 注意：企业清查的现金损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。会计处理：账户设置“待处理财产损溢”,第二节 银行存款一、银行存款账户的开设和使用1、基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的 账户；2、一般存款账户：通过本账户办理转
3、账结算和现金缴存，但不能支取现金；3、临时存款账户：因临时经营活动需要而开立的；4、专用存款账户：因特殊用途需要而开立的； 注意：一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,二、账户的使用与管理 1、在银行检查时，必须提供账户使用的有关情况。 2、本单位的账户不得出租出借或转让给其他单位或个人使用。 3、各种收支款凭证必须填明款项来源和用途，不得巧立名目，套取现金，套购物资。 4、企业不得签发空头支票和远期支款凭证。 5、重视对账工作，发现不符，及时查对清楚。,三、银行存款的序时核算： 1、账户设置：“银行存款”（略） 2、常见业务会计处理 3、
4、账簿：银行存款日记账，订本式，三栏式与现金日记账相同。 4、记账人-出纳 记账依据-收付款凭证 记账方法-逐日逐笔,日清日结,四、银行存款的清查： 1、方法：定期将银行存款日记账的记录与银行转来的对账单核对，每月至少一次； 2、未达账项及其四种情况； 3、编制银行存款余额调节表； 注意：对于未达账项应在收到有关收付款凭证后，才能进行会计处理。,五、银行转账结算方式,相关概念的介绍： 1、结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时所引起的货 币收付行为。结算方式分为现金结算和转账结算。 2、现金结算是指企业与外部单位或个人进行经济往来时直接用 现金的收付；转账结算是指企业与外部单位之间发生款项收
5、付时通过银行 间划拨来结算。 3、转账结算按结算国界分为国内转账结算方式和国际转账结算 方式。国内转账结算方式按结算地点分为同城结算和异地结算。,4、国内转账结算方式1）银行汇票 2）商业汇票3）银行本票 4）支票5）汇兑 6）委托收款7）异地托收承付国际结算方式1）信用证2）托收3）汇付,（一）支票结算方式1、概念：出票人签发 银行见票 无条件支付 确定金额2、种类：现金支票只能提现转账支票只能转账，不能提现普通支票可以提现，可以转账划线支票只能转账，不能提现3、适用范围： 同城4、规定：（1）付款期限：10天（2）不得签发空头支票（3）涂改支票无效，作废支票不得销毁,（二）银行本票结算方式
6、1、概念：银行签发 银行见票 无条件支付 确定金额 2、适用范围：同城3、种类：定额本票：1000、5000、10000、50000不定额本票4、注意：（1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：2 个月，逾期不办理,（三）银行汇票结算方式1、概念：银行签发 银行见票 无条件支付 实际金额 2、适用范围：同城 / 异地3、注意：（1）一律采用记名方式，可背书转让（2）付款期限：1个月，逾期不办理（3）可以转账，也可以支取现金（4）遗失可请求退款（5）解讫通知单,（四）商业汇票结算方式1、概念：33页 2、商业汇票使用要点： （1）一律采用记名方式，允许背书转让 （2）付款期限：6个月
7、（3）同城异地均可使用 （4）可以贴现3、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票、银行承兑汇票,4、商业承兑汇票（1）概念： 33页（2）特点：企业签发，企业承兑 5、银行承兑汇票（1）概念： 33页（2）特点：企业签发，银行承兑（3）两者的区别：承兑人、到期存款不足的处理不同,（五）汇兑结算方式1、概念：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。2、种类：信汇、电汇3、适用范围：异地,（六）托收承付结算方式 1、概念：35页商品交易、劳务供应、订有经济合同 2、适用范围：异地，企业类型特定 3、结算起点：10000元（1000元、书店） 4、承付的种类：验单付款3天付款期验货付款10
8、天付款期 拒付要填写“拒付理由书”：部分拒付或全部拒付 在承付期内没有反应的默认,(七)委托收款结算方式(收款人主动) 1、概念：收款人委托，通知付款人付款(部分拒付、全部拒付)， 划回款项 2、适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等同城、异地均可 3、付款期限：3天 4、金额起点：无 (八)信用卡和信用证,第三节 其他货币资金一、其他货币资金的内容 1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金 6、存出投资款 二、其他货币资金的核算 账户：其他货币资金-外埠存款-银行汇票-银行本票等根据内容设置明细科目。,其他货币资金的核算通常分三步进行： 1、形成其
9、他货币资金形式：借：其他货币资金（明细科目）贷：银行存款 2、用其他货币资金支付：除了存出投资款以外借：材料采购/原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金（明细科目） 3、若有剩余款项退回时：借： 银行存款贷：其他货币资金（明细科目）,例1： （1）某企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30000贷：银行存款 30000 （2）收到销货单位发票等单据，材料价款25000元，增值税4250元，材料已入库。,借：原材料 25000应交税费应交增值税 4250贷：其他货币资金银行汇票 29250 （3）收到多余款项退回通知，将余款75
10、0元收妥入账。借：银行存款 750贷：其他货币资金银行汇票 750,例2： （1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款500000贷：银行存款 500000 （2）将存入证券公司的款项用于购买股票，并已成交，其成本为200 000元。借：交易性金融资产 200000贷：其他货币资金存出投资款 200 000,是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的 各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、
11、股票、债券、基金。,第四节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念,(一)账户设置,1、资产类：交易性金融资产-成本-公允价值变动 交易性金融资产取得成本 出售交易性金融资产 资产负债表日公允价值高 时结转的成本和公允价值 于账面余额的差额 变动明细科目 （上涨部分） 资产负债表日公允价值 低于账面余额的差额（下跌部分） 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值,二、交易性金融资产的核算,2、“应收股利”和“应收利息”（资产类） 3、“投资收益”（损益类）借方反映投资损失，贷方反映投资收益，期末结转后无余额 4、“公允价值变动损益” （损益类收入）公允价值低于账面 公允价值高于账面 余额的差额
12、 余额的差额 期末结转无余额 注意：3和4的区别,（1）初始成本取得成本：公允价值不包括,已宣告尚未发放的现金股利 已到付息期尚未支付的债券利息,购入时垫付,（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益 （3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额,不仅确认持有 收益而且确认 处置收益,5、总结,6、会计分录： 取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 （当日公允价值）投资收益 （交易费用）应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）应收利息 （已到付息期尚未支付的债券利息）贷：银行存款/其他货币资金,收到已宣告尚未发放的现金股利、已到付息期尚未支付的债券利息： 借：银行存款贷：应收
13、股利/应收利息 资产负债表日： 比较当日交易性金融资产账面余额与当日公允价值； 若上涨，则：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若下跌，则：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,持有期间获得的现金股利或利息 宣告分配时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益 实际收到时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息,出售时：以持有期间公允价值上涨为例 借：银行存款 （处置收入）贷：交易性金融资产成本 （结转成本）公允价值变动（结转公允价值变动）投资收益 （借贷差） 借：公允价值变动损益 （结转公允价值变动损益）贷：投资收益 若持有期间公允价值下跌应做怎样的变化？,例1：20
14、07年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证 券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交 易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。,甲公司应作如下会计处理： （1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 1000贷：其他货币资金存出投资款 1000 （2）支付相关交易费用时：借：投资收益 2.5 贷：其他货币资金存出投资款 2.5 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生 时计入投资收益（借方）。,例2：某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交 易性金融资产，共支付款项2830 万元
15、，其中包括已宣 告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交 易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为 （ ）万元。A.2700 B2704 C2830 D2834,例3：2007年5月初，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。 2007年6月30日，该股票每股市价为7.5元。 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元；8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 2007年12月31日，该股票每股市价为8.5元。 2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。 假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
16、要求： 编制上述经济业务的会计分录。,2007年5月： 借：交易性金融资产成本 480投资收益 10贷：其他货币资金 490 2007年6月30日： 公允价值=7.560=450 万元 公允价值变动（下跌）=480-450=30 万元 借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30,2007年8月10日： 可以分得的现金股利= 0.260=12 万元 借：应收股利 12贷：投资收益 12 2007年8月20日： 实际收到股利 借：银行存款 12 贷：应收股利 12,2007年12月31日： 公允价值=8.560=510 万元 公允价值变动（上涨）=510-450=60 万元 借：交易性金融资产公允价值变动 60 贷：公允价值变动损益 60注意：应与6月30日的公允价值比较。因为交易性金融 资产的账面余额在6月30日已经调整为450万元。,2008年1月3日：出售 借：银行存款 515贷：交易性金融资产成本 480公允价值变动 30投资收益 5 借：公允价值变动损益 30贷：投资收益 30说明：也可以合并成一个分录。,
