1、1,第二章 货币资金与交易性金融资产,2,第一节 货币资金,一、货币资金的涵义与范围二、货币资金的内部控制制度三、货币资金的核算为了适应货币资金管理的需要，需要设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个一级科目。,3,（一）库存现金管理与核算1、库存现金的管理（教材 P31）四方面：库存现金的使用范围；库存现金的限额；现金的日常收支管理；现金的账目管理。2、库存现金的核算（P37-40）1）设置“库存现金”总账及“现金日记账”。2）编制现金收、付款记账凭证。3）序时、逐笔登记 “现金日记账”。,4,4）定期核对保证账实相符，账账相符。5）库存现金的清查库存现金的清查包括出纳人员每日的
2、自查核对和清查小组不定期的清查。清查方法是实地盘点。发生的现金溢余或短缺通过“待处理财产损益”科目核算。查明原因，分别转让“管理费用”、“营业外支出”等科目。,5,现金长款（盘盈）的会计处理A、盘点发生现金长款时，借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 B、现金长款的会计处理（P30）1）查明原因属于应付给有关人员或单位，,6,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：其他应付款单位或个人实际支付溢余现金时，借：其他应付款单位或个人 贷：库存现金 2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余 ,7,现金短款（盘亏）的会计处
3、理A、盘点发生现金短缺时，借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 B、现金短缺的会计处理借：其他应收款 人或单位（责任人赔偿的部分） 保险公司（保险公司赔偿部分） 管理费用（无法查明原因的短缺）,8,贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 注意：无法查明原因的现金短缺和现金溢余，经批准后在会计处理上是有区别的，其理论依据是：现金短缺在大多数情况下是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；而现金溢余和企业的管理无关，不会因为企业管理水平高而产生现金溢余，现金溢余是偶发事件产生的“利得”所以应计入“营业外收入”。,9,（二）银行存款的管理与核算,1、银行存款的管理 P32-3
4、7主要包括开户管理和结算管理两个方面。1）银行存款开户管理根据支付结算办法和银行账户管理办法的规定，企业依据用途不同，可以开设四种账户：基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。,10,2）银行存款结算管理（四不准）P32银行结算纪律：四不准。 在我国，银行转账结算方式有9种： 银行汇票A. 异地结算方式，单位和个人均可使用B. 付款期限：自出票日起1个月内。C. 必须记载的事项：P33（第三版）D. 背书转让：收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。背书转让以不超过出票,11,金额的实际结算金额为限，没有填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。银行汇票在多次背
5、书转让时，背书必须连续。,E. 银行汇票丢失，应立即“挂失止付”，取得票据权利证明，防止汇票被冒领。,12,商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。A. 同城和异地均可使用。B. 使用范围：在银行开立存款账户的法人或其他组织之间，必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。C. 付款期限：最长不得超过6个月。其提示付款期限自汇票到期日起10日内。,13,D. 承兑：即承认付款，是商业汇票特有的程序。商业汇票只有经过承兑，才具有法律效力。商业汇票的付款人即为承兑人。承兑人可以是银行，也可以是银行以外的付款人。按承兑人不同，商业汇
6、票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑时，应在商业汇票的正面记载“承兑”字样和承兑日并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。（票样）,14,银行承兑汇票，承兑银行应按票面金额的万分之5向出票人收取承兑手续费。E. 贴现：符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现时应做成转让背书。 “贴现”也是商业汇票所特有的程序。F. 背书转让。商业汇票可以背书转让，背书转让程序同银行汇票。G. 追索票款：商业汇票到期不获付款的，,15,持票人应向其前手追索票款。追索票款的顺序与票据背书的顺序刚好相反。承兑人是最终的债务人，持票人没有从其前手获得票款的，可继续向前追索，
7、直至追索到承兑人为止。,16,银行本票,属于同城结算，单位和个人均可使用。种类：1）定额本票和不定额本票。 2）转账本票和现金本票。付款期限自出票日起最长不超过2个月。背书转让同银行汇票和商业汇票。收款人为单位的，银行不予签发现金本票.,17,支票,属同城结算方式，单位和个人均可。种类：转账支票和现金支票。转账支票只能用于转账，不能用于支取现金。付款期限：自出票日起10日内。 背书转让：转账支票可用根据需要在票据交换区域内背书转让。 禁止企业签发没有资金保障的空头支票。,18,信用卡（同城或异地结算）信用卡是商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的
8、特制载体卡片。种类：信用卡按使用对象不同可分为单位卡和个人卡；按信用等级不同可分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。,19,汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给异地收款人的结算方式。适用于异地结算。使用范围：单位和个人均可使用。种类：按汇兑速度的快慢可分为信汇和电汇两种。信汇邮寄方式将款项划给异地收款人电汇电报方式将款项划给异地收款人,20,托收承付（异地结算）托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付。使用托收承付结算方式的收款单位和付
9、款单位应具备条件：P35（个人不能使用）每笔交易的起点金额一般为1万元，新华书店系统每笔金额起点为1千元。,21,托收承付的划款方式有邮寄和电报两种托收：收款人按照签订的购销合同发货后，委托银行办理托收。承付：付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人承付。验单承付的期限为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起。验货承付的期限为10天。,22,委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地结算使用范围：单位和个人均可使用。划款方式：有邮寄和电报两种。付款期限：付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行
10、视同企业同意付款并在第4日，从付款单位账户中划款。,23,信用证（异地结算）信用证是国际结算的一种主要方式。1997年8月颁布的国内信用证结算办法，丰富了国内结算的种类。适用范围：P49（第三版）保证金：开证行在受理信用证业务时，应向申请人收取不低于20%的保证金。付款期限：最长不得超过6个月。开证行：接受申请开立信用证的银行（进口地银行）。,24,通知行：受开证行委托将信用证通知受益人的银行（出口地银行）。通常它是开证行的代理行，只负责将信用证通知受益人以及鉴别信用证表面的真实性，无需承担其他义务。付款行：开证行指定代行信用证项下付款的银行。可以由开证行兼任，但也可以是受开证行委托的代为付款
11、的另一家银行。两者存在业务往来关系。,25,议付行：根据开证行的授权，买入或贴现受益人提交的符合信用证规定的汇票或单据的银行。属于代理付款的银行。议付行由开证行在信用证中指定。信用证是一种程序复杂，但安全性较高的结算方式。在购销双方没有任何业务往来的情况下使用，安全性依然很高。因此，在国际结算中广泛使用。,26,九种转帐结算方式之比较,特点,结算方式,3天,10天,其他货币资金,其他货币资金,其他货币资金,其他货币资金,应收、付票据,银行存款,银行存款,应收账款,27,2、银行存款的核算,银行存款按实际收支数进行计量。(一)并非所有存在银行的款项都通过“银行存款”科目核算外埠存款、银行汇票存款
12、、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等，虽然属于企业的存款，但不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”核算。商业汇票属于期票，业务发生时首先通过“应收票据”或“应付票据”科目核算，待实,28,1）设置“银行存款”总账及“银行存款日记账”。2）编制银行存款收、付款记账凭证。3）序时、逐笔登记 “银行存款日记账”。4）月末编制银行存款余额调节表在大多数情况下，银行对账单上记录的存款余额与企业银行存款日记账上记录的存款余额不相符合。,2、银行存款的核算,29,企业已收款入账，银行尚未登记入账；企业已付款入账，银行尚未登记入账；银行已收款入账，企业尚未登记入账；银行已付款入账，企业尚未登记
13、入账；为了核实银行存款账面余额，企业在收到银行送来的对账单时，应编制银行存款余额调节表。经过调节，银行的账面余额应与企业的银行存款日记账余额相符。,30,银行存款余额调节表的编制方法一：,将“银行对账单”的余额和企业“银行存款日记账”的账面余额同时调整为正确数。P42,企业银行存款日记账的余额,+,银行已收企业未收的 款项,-,银行已付企业未付的款项,=,银行对账单的余额,企业已收银行未收的款项,+,-,企业已付银行未付的款项,银行存款余额调节表的编制方法二：,将“银行对账单”上的余额调整为企业“银行存款日记账”上的余额。,31,我国现行会计制度规定，银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额
14、而编制的不能作为实际记账的凭证。只有等有关结算单据到达时，才能进行账务处理。,企业银行存款日记账的余额,=,银行对账单的余额,+,企业已收银行未收的款项,-,企业已付银行未付的款项,+,银行已付企业未付的款项,-,银行已收企业未收的款项,32,（三）其他货币资金的核算在企业的货币资金中，有些货币资金的存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，例如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和在途货币资金等。P44核算这些存款需要设置 “其他货币资金” 科目集中反映。,33,1、“其他货币资金”明细科目设置,“其他货币资金”科目可设置以下7个明细科目进行核算，即
15、：其他货币资金外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,34,2、其他货币资金的核算,其他货币资金的会计核算，大致可以分为三个环节：1、申请（开立）各项存款时；借：其他货币资金 贷：银行存款 2、收到购货发票或货物时；借：物资采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）,35,贷：其他货币资金3、退回余款时；借：银行存款 贷：其他货币资金 例题见教材P44-46。,36,第二节 交易性金融资产,金融资产主要包括库存现金、货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资基金投资和衍生金融资产等。企业应当在结合自身
16、业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资,37,贷款和应收款项；可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产具体又包括两部分：即交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产：,38,1. 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。以赚取差价为目的的证券投资2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3. 属于衍生工具。
17、但不包括有效套期保值、属于财务担保合同及在活跃市场中没有报价的衍生工具。,39,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,之一满足下列条件之一，才能直接指定：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2. 企业风险管理或投资策略的正式书面文件中已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。,40,二、交易性金融资产的会计处理,（一）科目设置需要设置“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目：交易性金融资产成本（公允价值） 公允价
18、值变动公允价值变动损益属于待实现的损益。交易性金融资产的账户结构：,41,二、交易性金融资产的会计处理,借：交易性金融资产成本 投资收益 应收利息或应收股利 贷：银行存款,1. 企业取得交易性金融资产时：,2. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息，作投资收益处理。,借：应收股利或应收利息 贷：投资收益,42,2. 资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额，,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额，做相反的会计分录。,4. 出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实
19、际实现的投资净收益。,43,借：银行存款或其他货币资金 或投资收益 或交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益,同时，将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益（待实现的收益）转为投资收益（已实现的收益）。,44,结转公允价值变动损益的贷方余额时：,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益 贷：投资收益,结转公允价值变动损益的借方余额时：,借：投资收益 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益,45,5. 期末将“公允价值变动损益”科目的余额转入“本年利润”科目。1）结转公允价值变动损益的借方余额时，,借：公允价值变动损益交易性金融资产 变动损益 贷：本
20、年利润,借：本年利润 贷：公允价值变动损益交易性金融资 产变动损益,2）结转公允价值变动损益的贷方余额时，,46,例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.20元。2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。12月31日，该股票每股市价3.60元。2008年1月3日以630万元出售该股票。假设公司每年6月30日和12月31日对外提供报表,47,要求：1）编制上述经济
21、业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益,48,练习1：A公司2007年4月5日从证券市场购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另外支付相关税费8万元，A公司交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A. 408 B. 400 C. 500 D. 508,49,练习2：A公司2007年5月15日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关税费20万元。2007年6月30日，这部分股票的公允价值为2085万元，A公司2007年6月30日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。A. 损失85 B. 收益85C. 收益65 D. 损失65,50,作业3：2007年5月甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.20元，8月20日甲公司收到现金股利。至12月31日甲公司仍然持有该交易性金融资产，期末市价为每股8.5元。2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,51,要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,
