1、第四章,第四讲 第四节,销售过程的核算,第四节销售过程的核算,主要经济业务内容,销售产品取得收入并结算货款、支付销售费用并结转产品成本 主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。 其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。,账 户 设 置,销售过程的核算,应收账款 应收票据 预收账款 应交税费应交增值税（销项税额）,销售过程的核算,其他相关的账户,销售产品取得收入 支付费用借：银行存款（应收账款、应收票据） 借：销售费用贷：主营业务收入 贷：银行存款应交税费应交增值税（销项税额) 结转已销产品的成本 计算营业税金
2、及附加借：主营业务成本 借：营业税金及附加贷：库存商品 贷：应交税费,账务处理一,销售过程的核算,取得其它业务的收入（如：销售材料）借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：其它业务收入应交税费应交增值税（销项税额) 结转其他业务支出（如：销售材料的成本结转）借：其他业务成本贷：原材料,销售过程的核算,账务处理二,【例4-29】 某股份有限公司向东风工厂销售甲产品450件，单位售价100元，增值税专用发票注明该批产品的价格45 000元，增值税额7 650元，款项已存入银行。 这项经济业务发生，一方面使银行存款增加52 650元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入增加45 0
3、00元，记入“主营业务收入”账户的贷方；企业向购货方收取的增值税销项税额增加7 650元，应记入“应交税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入甲产品 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 650,【例4-30】某股份有限公司赊销给东风工厂甲产品1 800件，增值税专用发票注明的价款180 000元，增值税30 600元。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的应收款增加210 600元（180 000+30 600）元，另一方面使得公司的主营业务收入增加180 000元，增值税销项税额增加30 600元，涉及到“应收账款”，“主营业
4、务收入”和“应交税金应交增值税”三个账户。应收账款的增加是资产的增加，应记入“应收账款”账户的借方，主营业务收入的增加是收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加是负债的增加，应记入“应交税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：应收账款东风工厂 210 600 贷：主营业务收入甲产品 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600,【例4-31】某股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购乙产品的货款80 000元，存入银行。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加80 000元，另一方面使得公司的预收账款增加80 000元。涉及到“银
5、行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方。预收账款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 80 000 贷：预收账款正大工厂 80 000,【例4-32】某股份有限公司向正大工厂发出乙产品500件，单位售价120元，增值税专用发票注明的价款60 000元，增值税10 200元。 这项经济业务发生，一方面使企业预收账款减少70 200元，应记入“预收账款”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入增加60 000元，记入“主营业务收入”账户的贷方；企业向购货方收取的增值税销项税额增加10 200元，应记入“
6、应交税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：预收账款正大工厂 70 200 贷：主营业务收入乙产品 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200,【例4-33】某股份有限公司退回预收的正大工厂购买乙产品多收的款项9 800元。 这项经济业务发生，一方面使公司的预收账款减少9 800元（80 00070 200），记入“预收账款”账户的借方；另一方面，银行存款减少9 800元，记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：预收账款正大工厂 9 800 贷：银行存款 9 800,【例4-34】某股份有限公司接到银行转来的收账通知，收到销售给东风工厂甲产品的款项21
7、0 600元。 这项经济业务的发生，一方面使企业银行款增加，应记入“银行存款”账户借方，另一方面使企业应收账款减少，记入“应收账款”账户的借方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 210 600 贷：应收账款东风工厂 210 600,【例4-35】某股份有限公司以银行存款支付销售产品的广告费1 000元，销售运杂费500元。 这项经济业务的发生，一方面使得企业营业费用增加1 500元，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面使企业银行存款减少1 500元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500,【例4-36】某股份有限公司按规定，计
8、算甲、乙两种产品应交纳的消费税，税率为10%。 这项经济业务说明，甲、乙两种产品均属于消费税应税范围，消费税的计算公式为： 应交消费税额=主营业务收入消费税税率 根据前述资料，计算求得应交消费税额=（45 000+180 000+60 000）10%=28 500元。 企业因销售商品应纳消费税，一方面，消费税增加应记入“营业税金及附加”账户的借方；另一方面，消费税款尚未实际支付，形成企业的一项负债，使得应交税金增加28 500元，记入“应交税费应交消费税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费应交消费税 28 500,【例4-37】某股份有限公司月末计
9、算与结转已售产品的销售成本。其中甲产品的销售成本甲产品的单位生产成本为51.931元，乙产品的单位生产成本为73.2896元。 首先，需要计算确定已销售的甲、乙产品的销售成本。由于本期销售甲产品2 250（450+1 800）件，其销售成本116 844.75（2 25051.931）元。销售乙产品300件，其销售成本36 644.80（50073.2896）元；这项经济业务的发生，一方面使得公司的主营业务成本增加153 489.55（116 844.75+36 644.80）元，另一方面使得公司的库存商品成本减少153 489.55元。涉及到“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。主营业务成
10、本的增加是费用成本的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方。库存商品的减少，应记入“库存商品”的贷方。编制的会计分录如下： 借：主营业务成本甲产品 116 844.75 乙产品 36 644.80 贷：库存商品甲产品 116 844.75 乙产品 36 644.80,【例4-38】某股份有限公司销售一批材料，价款28 000元，增值税4 760元，款项收到存入银行。 按照企业会计制度的规定，销售材料的收入属于其他业务收入。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加32 760（28 000+4 760）元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得公司的其他业务收入增加28 000元，应
11、记入“其他业务收入”账户的贷方；增值税销项税额增加4 760元，应记入“应交税费应交增值税”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 760,【例4-39】某股份有限公司月末结转本月销售材料的成本20 000元。 这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他业务支出增加20 000元，应记入“其他业务成本”账户的借方，另一方面使得公司的库存材料成本减少20 000元，应记入“原材料”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 20 000 贷：原材料 20 000,【例4-40】某股份有限公司出租一批包装
12、物，收到租金7 020元（含增值税销项税额）存人银行。 出租包装物的租金收入应列入其他业务收入范围。由于租金中包括增值税税额，因此应进行分离。即不含税租金为6 0007 020（1+17%）元，增值税税额为1 020（7 020-6 000）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他业务收入增加6 000元，增值税销项税额增加1 020元，应记入“其他业务收入”账户的贷方和“应交税费应交增值税”账户的贷方；另一方面使得公司的银行存款增加7 020元，应记入“银行存款”账户的借方。编制的会计分录如下： 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例4-41】某股份有限公司结转本月出租包装物的成本4 680元。 企业出租包装物的成本属于其他业务成本的内容。该经济业务的发生，一方面使得公司的其他业务成本增加4 680元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使得公司的库存包装物成本减少4 680元，应记入“周转材料”账户的贷方。编制的会计分录如下： 借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料包装物 4 680,小结 练习 教材109页习题四,
