1、 第 4章 营业税 学习指导 学习目标与要求 1初步了解营业税的概念与历史 2把握营业税的特点 3着重理解我国营业税税制要素 4掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用 5了解几种特殊经营行为的税务处理 学习重点 1营业税与增值税的关系 2营业税的特点 3关于营业税税制要素的规定 4营业税应纳税额如何计算 学习难点 1几种特殊经营行为的税务处理 2增值税与营业税征税范围的划分 3营业额的计算 4.1 营业税概述 4.1.1 营业税的历史 4.1.2 营业税的概念 营业税亦称销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税。依照现行营业税暂行条例，营业税是对在我
2、国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 4.1.3 营业税的特点 1 以对非商品营业额征税为主，税源普遍，征收范围较为广泛 2按行业大类设置税目税率 同一行业实行统一税率 不同行业实行差别税率 3实行多环节全额课税 4计算简便，便于征管 5价内税 4.1.4 营业税的作用 4.2 我国营业税税制要素 4.2.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 1关于纳税人的一般规定 是在中国境内提供应税劳务、转让不动产或者销售不动产的单位和个人。 2关于纳税人的特殊规定 （ 1）铁路运输的纳税人 （ 2）水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输的纳税人 （
3、3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 （ 4）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人 （ 5）金融保险业纳税人等 3扣缴义务人 4.2.2 营业税的征税范围 1在境内提供应税劳务 2在境内转让无形资产 3在境内销售不动产 4.2.3 营业税的税目与税率 1交通运输业 3%； 2建筑业 3%； 3金融保险业 5%； 4邮电通信业 3%； 5文化体育业3%； 6娱乐业 5% 20%； 7服务业 5%； 8转让无形资产 5%； 9销售不动产 5% 。 4.2.4 税收优惠 1起征点（适用于个人） （ 1）按期纳税的，起征点为月营业额 1000 5000元； （ 2）按次纳税的，起
4、征点为每次（日）营业额100元。 2法定免税项目 （ 1）育养、婚姻介绍、殡葬服务项目 （ 2）医疗服务项目 （ 3）教育服务项目 （ 4）农业服务项目 （ 5）文化活动项目 （ 6）行政性收费项目 3补充优惠项目 4.2.5 纳税期限与纳税地点 1纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。 2纳税期限 5日、 10日、 15日或 1个月。 金融业： 1个季度 保险业： 1个月 3纳税地点 (1)提供应税劳务的，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 从事运输业务，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)转让土地使用权的，应向土地所在地主管税务机关申报纳
5、税。 转让其他无形资产的，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (3)销售不动产的，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 4.3 营业税应纳税额的计算 4.3.1 营业税的计税依据 营业额 1确定营业额的一般规定 营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产时，向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 2确定营业额的具体规定 3营业额的核定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： 营业税税率成本利润率营业成本或工程成本计
6、税价格1)1( 4.3.2 应纳税额的计算 应纳营业税税额 =营业额 税率 4.4 几种特殊经营行为的税务处理 4.4.1 兼营不同税目的应税行为 应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，按各个不同税目适用的税率计算应纳税额，否则，从高适用税率。 4.4.2 混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 4.4.3 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务销售额，分别计征营业税和增值税。未分别核算或不能准确核算
7、的，一并征收增值税。 4.4.4 增值税与营业税征税范围的划分 第 4章 营业税 学习指导 学习目标与要求 1初步了解营业税的概念与历史 2把握营业税的特点 3着重理解我国营业税税制要素 4掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用 5了解几种特殊经营行为的税务处理 学习重点 1营业税与增值税的关系 2营业税的特点 3关于营业税税制要素的规定 4营业税应纳税额如何计算 学习难点 1几种特殊经营行为的税务处理 2增值税与营业税征税范围的划分 3营业额的计算 4.1 营业税概述 4.1.1 营业税的历史 4.1.2 营业税的概念 营业税亦称销售税，是以应税商品或劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税
8、依据而征收的一种商品税。依照现行营业税暂行条例，营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 4.1.3 营业税的特点 1 以对非商品营业额征税为主，税源普遍，征收范围较为广泛 2按行业大类设置税目税率 同一行业实行统一税率 不同行业实行差别税率 3实行多环节全额课税 4计算简便，便于征管 5价内税 4.1.4 营业税的作用 4.2 我国营业税税制要素 4.2.1 营业税的纳税义务人与扣缴义务人 1关于纳税人的一般规定 是在中国境内提供应税劳务、转让不动产或者销售不动产的单位和个人。 2关于纳税人的特殊规定 （ 1）铁路运输的纳税人 （
9、 2）水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输的纳税人 （ 3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 （ 4）建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人 （ 5）金融保险业纳税人等 3扣缴义务人 4.2.2 营业税的征税范围 1在境内提供应税劳务 2在境内转让无形资产 3在境内销售不动产 4.2.3 营业税的税目与税率 1交通运输业 3%； 2建筑业 3%； 3金融保险业 5%； 4邮电通信业 3%； 5文化体育业3%； 6娱乐业 5% 20%； 7服务业 5%； 8转让无形资产 5%； 9销售不动产 5% 。 4.2.4 税收优惠 1起征点（适用于个人） （ 1）按期纳税的，起
10、征点为月营业额 1000 5000元； （ 2）按次纳税的，起征点为每次（日）营业额100元。 2法定免税项目 （ 1）育养、婚姻介绍、殡葬服务项目 （ 2）医疗服务项目 （ 3）教育服务项目 （ 4）农业服务项目 （ 5）文化活动项目 （ 6）行政性收费项目 3补充优惠项目 4.2.5 纳税期限与纳税地点 1纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。 2纳税期限 5日、 10日、 15日或 1个月。 金融业： 1个季度 保险业： 1个月 3纳税地点 (1)提供应税劳务的，应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 从事运输业务，应向其机构所在地主管税务机关申报纳
11、税。 (2)转让土地使用权的，应向土地所在地主管税务机关申报纳税。 转让其他无形资产的，应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (3)销售不动产的，应向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 4.3 营业税应纳税额的计算 4.3.1 营业税的计税依据 营业额 1确定营业额的一般规定 营业额是指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产时，向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 2确定营业额的具体规定 3营业额的核定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下
12、列顺序核定其营业额： 营业税税率成本利润率营业成本或工程成本计税价格1)1( 4.3.2 应纳税额的计算 应纳营业税税额 =营业额 税率 4.4 几种特殊经营行为的税务处理 4.4.1 兼营不同税目的应税行为 应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，按各个不同税目适用的税率计算应纳税额，否则，从高适用税率。 4.4.2 混合销售行为 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 4.4.3 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务销售额，分别计征营业税和增值税。未分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税。 4.4.4 增值税与营业税征税范围的划分
