1、第四章 会计循环经济业务、帐务处理,PPT编写：万宇洵 陈敏 制作：陈敏 修改：万宇洵,第四章 会计循环经济业务、帐务处理,第一节 资金筹集业务的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 第三节 产品生产业务的会计处理 第四节 产品销售业务的会计处理 第五节 财务成果业务的会计处理 第六节 资金退出业务的会计处理 第七节 成本计算,企业业务循环图示,资 金 筹 集,产 品 销 售,产 品 生 产,生 产 准 备,利 润 分 配,实收资本 银行借款,材料采购 固定资产,生产成本 制造费用,销售收入 销售成本,利润计算 利润分配,第一节 资金筹集业务的会计处理,一、实收资本的会计处理二、银行借款的
2、会计处理,一、实收资本的会计处理,（一）账户设置,企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额,实收资本的减少额,期末实有的资本数额 明细帐户：按投资者的名字设置,实收资本（股本）,借方,贷方,（二）实收资本的会计处理,接受投资者的投资 借：银行存款（固定资产、原材料、无形资产） 贷：实收资本（股本）,例：欣欣企业于2000年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1 000 000元，款项已存入银行。,借：银行存款 1 700 000贷：实收资本甲公司 700 000乙公司 1 000 000,二、银行借款的会计处理,（一）账户设置,短期借款,借入时,归还
3、时,尚未归还的 短期借款,长期借款,借入时,尚未归还的 长期借款,归还时,（二）银行借款的会计处理,1短期借款取得的会计处理,借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000,【例4-4】欣欣企业于2000年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100 000元，所得款项存入银行。,（二）银行借款的会计处理,2长期借款取得的会计处理 【例4-5】欣欣企业于2000年12月20日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。 借：银行存款 800 000贷：长期借款 800 000,第二
4、节 生产准备业务的会计处理,一、固定资产购置的会计处理二、材料采购的会计处理,一、固定资产购置的会计处理,（一）账户设置,固定资产,增加的固定资产 的原始价值,由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值,期末现有固定资产的账面原始价值,累计折旧,固定资产折旧增加（原始价值减少）,由于出售、报废而转销的累计折旧,期末现有固定资产的累计折旧,备抵,（一）账户设置,在建工程,需要安装或尚未完工的固定资产成本,安装完毕或工程完工转出的固定资产成本,尚未完工的固定资产成本,固定资产,（二）固定资产购置的会计处理,1购入不需要安装的固定资产,借：固定资产贷：银行存款等,2购入需要安装的固定资产,借：在建
5、工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程,固定资产购置的会计处理图示,银行存款等 固定资产 不需安装的在建工程 购入安装 安装完毕投入使用,二、材料采购的会计处理,（一）材料采购会计处理的主要内容一手交钱按结算方式付款 业务内容一手收货对材料验收入库 1计算材料的采购成本=买价+运杂费+入库前的挑选整理费 2与供应商的货款结算 3材料的验收入库,（二）材料采购业务的账户设置,在途物资,结转已验收入库材料的实际采购成本,登记所购材料的实际采购成本,尚未入库材料的实际成本,原材料,期末结存材料的实际成本,登记已验收入库材料的实际采购成本,发出材料 的实际成本,（二）材料采购业务的账户设置,应交税
6、费应交增值税,进项税,应交税,销项税,未抵扣的进项税,已交税,应交而未交增值税,尚未抵扣的进项税,应付票据,开出票据时,票据兑付时,应付而未付的票据,（二）材料采购业务的账户设置,应付帐款,付款时,购货时,尚未支付的购货款,预付帐款,预付货款时,收到商品时,已预付尚未结算的款项,（三）材料采购的会计处理,1、采购成本=买价+运杂费+入库前的挑选整理费 2、会计分录 采购材料时（入库前） 借：在途物资（实际采购成本）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款、应付票据、预付帐款） 入库时 借：原材料（实际采购成本）贷：在途物资（实际采购成本）,（三）材料采购的会计处理,【例4-8】20
7、00年12月6日，欣欣企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600公斤。其中从新华公司购入100公斤，价款10 000元，增值税款1 700元；从红星公司购入500公斤，价款50 000元，增值税款8 500元。全部款项共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。 借：在途物资B材料 60 000应交税金应交增值税（进项税额）10 200贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500 借：原材料B材料 60 000贷：在途物资B材料 60 000,材料采购会计处理的图示,银行存款 物资采购 原材料应付帐款 购入 验收入库预付帐款应交税金进项税额,第三节 产品生产业务的
8、会计处理,实物上-产品制造的过程 产品生产过程:价值上-耗费发生的过程劳动者利用劳动资料作用于劳动对象生产出产品工资 + 折旧 + 材料 商品,第三节 产品生产业务的会计处理,费用,生产费用,期间费用,间接费用,直接费用,“生产成本”,“制造费用”,“管理费用”等,劳动对象耗费 活劳动的耗费 劳动资料耗费 其他耗费费等,1、材料费用的会计处理,2、工资及福利费的会计处理,3、折旧费用的会计处理,4、其他费用的会计处理,（一）账户设置,生产成本,生产过程中发生的直接费用分配转来间接费用,结转完工产品的生产成本,期末在产品成本,制造费用,生产过程中发生的间接费用,月末分配转入 生产成本,期末无余额
9、,1、材料耗用的会计处理,（1）产品生产直接耗用（直接费用） 借：生产成本贷：原材料 （2）车间领用（间接费用） 借：制造费用贷：原材料 （3）管理部门领用（期间费用） 借：管理费用贷：原材料,1、材料耗用的会计处理,【例】2000年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计90 000元，其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500公斤的B材料50 000元全部用于02产品的生产，车间一般耗用A材料15000元，管理部门领用B材料5000元。 借：生产成本01产品 20 00002产品 50 000制造费用 15 000管理费用 5 000贷：原材料A材料 3
10、5 000B材料 55 000,2、工资及福利费的会计处理,应付职工薪酬-工资,支付工资时,核算工资时,应付而未付的工资,应付职工薪酬-职工福利,支付福利费时,计提时,已计提尚未支出的福利费,（一）账户设置,（二）会计处理,工资的会计处理 （1）计提工资时 借：生产成本（产品生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付工资(全部工资总额) （2）发放工资时 借：应付工资贷：银行存款,福利费的会计处理,（1）计提福利费时 借：生产成本（产品生产工人工资14%）制造费用（车间管理人员工资14%）管理费用（厂部管理人员工资14%）贷：应付福利费（全部工资总额14%）
11、 （2）发放福利时 借：应付福利费贷：银行存款等,工资及福利费的处理,例12000年12月31日，经结算本月应付工资50 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品工人工资20 000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元。 借：生产成本01产品 10 00002产品 20 000制造费用 8 000管理费用 12 000贷：应付职工薪酬-工资 50 000,例2承例1，按本月工资总额的14%计提职工福利费,借：生产成本01产品 10 000 14%02产品 20 000 14%制造费用 8 000 14%管理费用 12 000 14%贷：应付职工薪
12、酬-职工福利50 000 14%,3、折旧的会计处理,折旧固定资产的损耗价值，是企业为管 理和组织生产经营所发生的耗费。借：制造费用（车间房屋机器折旧）管理费用（行政管理部门折旧）贷：累计折旧,计提折旧的会计处理,例 计提本月固定资产折旧费50000元，其中车间固定资产折旧30000元，厂部固定资产折旧20000元。 借：制造费用 30 000管理费用 20 000贷：累计折旧 50 000,4、待摊、预提费用的处理,待摊费用：发生、支付在前，分摊负担在后。 发生、支付时 待摊费用 借： 待摊费用贷：银行存款等 发生、支付 每期分摊负的需摊销费 担的摊销费 分摊负担时 用数 用数借：制造费用（
13、车间的）管理费用（厂部的） 尚需摊销的贷：待摊费用 待摊费用数,待摊、预提费用的处理,预提费用：分摊负担在前，发生、支付在后。 分摊负担时 预提费用借：制造费用（车间的）管理费用（厂部的） 实际发生、支 每期预先提财务费用（借款利息） 付已预提的费 取但尚未发 贷：预提费用 用数 生、支付的费用数 发生、支付时借：预提费用 已预提但尚未贷：银行存款等 发生、支付的费用累计数,5、制造费用的会计处理,日常核算时：借：制造费用贷：银行存款原材料应付工资累计折旧等期末分配后：借：生产成本贷：制造费用,6、结转完工产品成本的会计处理 （一）账户设置,生产成本,生产过程中发生的直接费用,结转完工产品的生
14、产成本,期末在产品成本,库存商品,完工产品 成本,已销产品 成本,期末库存 商品成本,（二）完工产品会计处理,会计分录 借：库存商品贷：生产成本 例结转本月完工产品成本60000元。 借：库存商品 60 000贷：生产成本 60 000,生产过程会计处理的图示,原材料 生产成本应付职工薪酬-工资 制造费用应付职工薪酬-职工福利累计折旧 待摊预提银行存款等 管理费用 本年利润,第四节 产品销售业务的会计处理,一、销售业务会计处理的主要内容 二、产品销售收入的会计处理 三、产品销售成本、费用和税金的会计处理,一、销售业务会计处理的主要内容,一手收钱按结算方式收款；按条件确认收入。（所得） 业务内容
15、（所失）一手交货按要求发送货物；支付、结转费用、成本 产品销售收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业 ； 相关的收入和成本能够可靠地计量 。,二、产品销售收入的会计处理,主营业务收入,销售退回冲减的收入,实现的产品 销售收入,期末无余额,（一）账户设置,期末结转至本年利润,“本年利润”,（一）账户设置,应收账款,销售商品的应收款,收到货款时,应收而未收的货款,应收票据,收到商业汇票时,收到票款时,尚未承兑的商业汇票,预收账款,预收货款时,发出商品结 算预收
16、款时,已预收尚未 结算的款项,（二）销售收入的账务处理,借：银行存款（应收帐款、应收票据、 预收账款）贷：主营业务收入(按售价确认的收入)应交税费应交增值税（销项税额）,（二）销售收入的账务处理,【例4-30】2000年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。 借：应收账款宏远公司 18 050贷：主营业务收入 15 000应交税费应交增值税（销项税额）2 550银行存款 500,三、产品销售成本、费用和税金的会计处理,主营业务成本,已销商品 成本,期末结转至 “本年利
17、润“,期末无余额,（一）账户设置,（一）账户设置,销售费用,费用发生时,期末结转 至”本年利润“,营业税金及附加,核算销售税金时,应交税费,核算税金时,交纳税金时,尚未交纳的税金,期末结转 至”本年利润“,（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理,以银行存款支付广告费30000元。 借：销售费用 30 000贷：银行存款 30 000 计算本月应交营业税18000元。 借：营业税金及附加 18 000贷：应交税费应交营业税 18 000 结转本月产品销售成本200 000元。 借：主营业务成本 200 000贷：库存商品 200 000,第五节 财务成果业务的会计处理,一、利润形成的会计处理
18、（一）利润的计算 （二）账户设置 （三）账务处理 二、利润分配的会计处理 （一）利润分配的内容和程序 （二）账户设置 （三）账务处理,一、利润形成的会计处理 （一）利润的计算,主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 营业利润主营业务利润其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 (其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出) 利润总额营业利润营业外收入-营业外支出 净利润利润总额-所得税费用,一、利润形成的会计处理 （二）账户设置,管理费用,费用发生时,期末结转 至”本年利润“,财务费用,营业外收入,确认时,期末结转 至”本年利润“,费用
19、发生时,期末结转 至”本年利润“,营业外支出,期末结转 至”本年利润“,确认时,一、利润形成的会计处理 （二）账户设置,所得税费用,核算本期所得税费用的发生,本年利润,转入本期 成本费用,转入本期 收入收益,借方差额 本期亏损 本期净利 润转出期末无余额,期末结转 至”本年利润“,贷方差额 本期盈利 本期净亏 损转出,（二）利润的会计处理,核算相关费用、支出 核算相关收益（营业外收入、投资收益等） 将本期损益结转至本年利润,1、核算相关费用、支出,借：相关费用账户贷：银行存款等 例12000年12月11日，欣欣企业用现金支票购入行政管理部门需用的办公用品500元。 借：管理费用 500贷：银行
20、存款 500 例22000年12月31日，欣欣企业预提本月银行短期借款的利息600元。 借：财务费用 600贷：预提费用 600,2、核算相关收益,借：银行存款等账户贷：营业外收入 例32000年12月28日，欣欣企业在一项经济交易中因对方违约而获罚款收入10000元存入银行。 借：银行存款 10 000贷：营业外收入 10 000,3、结转本期损益（1）,将本期收入转入本年利润的“贷方” 借：主营业务收入 营业外收入等 贷：本年利润,3、结转本期损益（2）,将本期成本、费用转入本年利润的借方 借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 营业外支出所得税费用,二、利润
21、分配的会计处理,（一）利润分配的内容和程序 （二）账户设置 （三）会计处理,（一）利润分配的内容和程序,当期实现的净利润,+年初未分配利润,可供分配的利润,提取盈余公积,向投资者分配利润。,弥补以前年度亏损,=当年净利提取比例,未分配利润,（二）账户设置,利润分配,企业实际分配 的利润数额,从“本年利润”账户转入的净利润数额,盈余公积,盈余公积的支用,应付股利,分派利润时,实际支付时,尚未支付的利润,提取时,累计盈利,累计亏损,累计盈余公积数,（三）账务处理,将本年利润（或亏损）转入利润分配 借：本年利润贷：利润分配 提取盈余公积 借：利润分配贷：盈余公积 向股东分配股利或利润 借：利润分配贷
22、：应付股利,销售过程核算的图示,主营业务成本 本年利润 主营业务收入营业税金及附加 全部所失 全部所得 销售费用 营业外收入 管理费用 净利润转出 财务费用 营业外支出 盈余公积 利润分配 分配的 实现的所得税费用 净利润 净利润 应付利润未分配利润,第六节 资金退出业务的会计处理,偿还银行借款的会计处理 借：短期借款 预提费用 贷：银行存款 支付税款 借：应交税金应交XX税贷：银行存款 支付利润 借：应付股利贷：银行存款,第七节 成本计算,支出,按收益情况分期计入,偿债性支出,资本性支出,收益性支出,当期直接计入,费用,一、支出、费用和成本的关系,二、成本计算的内容和程序,（一）确定成本计算
23、对象 （二）确定成本计算期限 （三）确定成本项目 （四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用 （五）编制成本计算单,（一）确定成本计算对象,一般来说，产品生产成本计算的对象有以下几种： (1) 以产品的品种作为成本计算对象。 (2) 以产品的生产批次作为成本计算对象。 (3) 以产品的生产步骤作为成本计算对象。,（二）确定成本计算期限,在一般情况下，无论是材料的采购成本，还是产品的生产成本和销售成本，其计算的期限都是每月一次。 而在小批生产、单一生产的企业中，产品生产成本计算期限一般是某一批产品完工之时,即生产周期。,（三）确定成本项目,1、直接材料 2、直接人工 3、制造费用（间接费用）,
24、（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用,（1） 分清成本与费用的界限，确定哪些费用能计入成本，哪些费用不能计入成本； （2） 根据权责发生制的原则分清费用的受益期，即确定各种费用是计入本期成本，还是计入上期或下期成本； （3） 分清费用的受益对象，以保证各种不同对象成本计算的正确性； （4） 分清费用计入各对象成本时，是直接计入还是需要通过分配后间接计入。,（五）编制成本计算单,为了正确区分各成本计算对象的成本，在进行成本计算时必须按成本计算对象及规定的成本项目开设并登记有关费用、成本明细账，以便计算各有关成本计算对象的成本。成本计算单，就是指这些成本明细账。,三、产品生产成本计算的一般方法,（一）材料费用的归集和分配 （二）人工费用的归集和分配 （三）制造费用的归集和分配 （四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,（一）材料费用的归集和分配,（二）人工费用的归集和分配,（三）制造费用的归集和分配,间接 费用,其他费用,间接人工,间接材料,制造费用,生产成本 02产品,生产成本 01产品,（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,完工产品成本,生产成本 01产品,生产成本 02产品,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,
