1、第四章 外币业务会计,学习目标与要求通过本章学习，了解外币业务的基本知识，掌握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法 本章重点与难点：汇兑损益的种类、确认与处理外币交易会计处理的基本方法外币报表折算的基本方法,第一节 外币会计概述,第一节 外币业务会计概述 一、外币(Foreign Currency)：企业所采用的记账本位币以外的货币。 二、记账本位币(Bookkeeping Base Currency)：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国CAS NO.19规定,企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收
2、支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。,【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C该企业的编报货币为美元 D该企业的编报货币为人民币 【答案】C,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取
3、款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C融资活动获得的货币 D影响当期汇兑差额数额的大小E保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案】ABCE,境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的定义
4、 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,（二）企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列 因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,三、外币业务(Foreign Currency Transaction)： 外币业务包括外币交易和外币报表折算。
5、外币交易是指企业以非记账本位币进行的收付结算等业务；外币报表折算是指为满足特定目的，将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种货币单位表述的报表。 外币业务记账或核算方法 外币统账制记账方法 外币分账制记账方法,外汇统账制如何操作?,设置外 币账户,选择折 算汇率,计算汇 兑差额,逐笔结转法集中结转法,外汇分账制如何操作?,平时不折算,设置 “货币兑换”账户,期末汇总 确认汇兑损益,四、汇率的种类,买入汇率（Bid Rate） 卖出汇率(Ask Rate) 中间汇率(Mid-Rate) 现钞汇率(Cash Rate),1.按银行经营外汇买卖的角度分类,2.按外汇付款 的期限分类,即期汇率(sp
6、ot rate) 远期汇率 (forward rate),3、按处理外币 业务登记入账的 时间分类,历史汇率(Historical Rate)现行汇率（Current Rate） 平均汇率（Average Rate）,五、汇兑损益(exchange gains and losses)企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。 汇兑损益账户核算企业发生的汇兑收益和损失。该账户为损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转“
7、本年利润”账户，结转后“汇兑损益”账户无余额。,汇兑损益,交易汇兑损益(收回或偿付外币债权债务),兑换汇兑损益(不同货币兑换产生 ),报表折算汇兑损益(期末进行),外币调整汇兑损益(按期末汇率对外币 账户调整),已实现的 汇兑损益,未实现的 汇兑损益,汇兑损益的分类,按业务 归属,按实现 与否,汇兑损益的核算原则我国CAS NO.19规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时,应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。如当期平均汇率或加权平均汇率。汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种。,逐
8、笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。,汇兑损益的处理原则: 企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用” 账户或单设“汇兑损益”账户列支。 企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。 企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。 企业筹建期间发生的汇兑损益
9、计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。 终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。,一、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 二、外币交易会计处理的基本原则外币交易应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,第二节 外币交易会计,不单独反映 汇兑损益,一笔交易的 两个阶段,单项交易观,外币交易会计处理的两种观点：,两项 交易观,两项独 立
10、交易,单独反映 汇兑损益,已实现 汇兑损益,未实现 汇兑损益,当期 确认法,递延法,三、外币核算的基本程序 1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额（已实现的汇兑损益）记入“财务费用汇兑差额”科目。 3. 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额（未实现的汇兑损益）记入“财务费用汇兑差额”科目。,四、外币交易的会计处理（一）初始确认与结算的会计处理 外币交易应当在初始确认与结
11、算时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,1. 外币购销业务的会计处理1)购买业务 赊购时: 借:资产类科目贷:应付帐款-外币户（发生时的即期汇率） 偿付货款时:借:应付帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）贷:银行存款-外币户（结算时的市场汇率）借或贷:财务费用汇兑损益 2)销售业务 赊销时： 借:应收帐款-外币户（发生时的市场汇率）贷:主营业务收入等 收到货款时:借:银行存款-外币户（结算时的即期汇率） 贷:应收帐款-外币户（发生时的即期汇率或上期末即期汇率）借或贷:财务费用汇兑损益,例
12、3: 某企业1月1向甲企业出口产品一批，售价10000美元，货款尚未收到，当日美元的市场汇率为8.31元。 1月5日向乙企业进口一批材料，价款8000美元，货款尚未支付，当日美元的市场汇率为8.35元。 1月15日收到1月1日出口产品货款10000美元并结售给银行，当日美元的市场汇率为8.30元。 如1月1日货款于2月10收到，当日美元的市场汇率为8.30元。1月31日的美元的市场汇率为8.25元。要求：编制以上业务的会计分录。,解： 1) 1月1向出口销售产品时的会计分录： 借：应收帐款美元户（100008.31）83 100贷：主营业务收入 83 100 2) 1月5日进口一批材料时的会计
13、分录： 借：原材料（80008.35） 66 800贷：应付帐款美元户 66 800 3) 1月15日收到1月1日出口产品货款并结售给银行时的会计分录：借：银行存款美元户（100008.30）83 000 财务费用汇兑损益 100贷：应收帐款美元户 83 100 1月31日的调整分录：借：应付帐款美元户 800贷：财务费用汇兑损益 800,若1月1日货款于2月10收到，会计分录： 借：银行存款美元户（100008.30）83 000 贷：应收帐款美元户 82 500财务费用汇兑损益 5001月31日的调整分录： 借：应付帐款美元户 800贷：财务费用汇兑损益 200应收帐款美元户 600, 借
14、：财务费用汇兑损益 600贷：应收帐款美元户 600借：应付帐款美元户 800贷：财务费用汇兑损益 800 ,2. 外币兑换的会计处理外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。会计分录： 到银行兑换为人民币借：银行存款一人民币 (按银行买入汇率折算) 财务费用汇兑损益 贷：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算) 从银行购入外币借：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算) 财务费用汇兑损益 贷：银行存款一人民币(按银行卖出汇率折算),例4: 某企业2007年8月30日由于业务需要,以人民币向银行买入10万美元,当日美元的银行买入价
15、为￥ 7.77= $1,卖出价为￥ 7.78= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。 要求：编制以上业务的会计分录。解：此笔业务的会计分录：借：银行存款一 美元户(100 0007.775)777500 财务费用汇兑损益 500 贷：银行存款一人民币户 (100 0007.78)778000,某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元8.30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元8.20元人民币，卖出价为1美元8.24元人民币，当日市场汇率为1美元8.22元人民币
16、。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元。 A500 B100 C 200 D0 【正确答案】 B 【答案解析】 企业将持有的外币卖出： 借：银行存款人民币户 41 000（50008.20） 财务费用汇兑损益 100 贷：银行存款美元户 41 100（50008.22） 应确认的汇兑损失5000（8.228.20）100（元）。,甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2002年3月31日的市场汇率为1美元=8
17、.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A2.40 B4.80 C7.20 D9.60 【正确答案】 C 【答案解析】 该公司购入外币时： 借：银行存款美元户 1970.4 （2408.21） 财务费用 9.6 贷：银行存款人民币户 1980 （2408.25） 月末市场汇率为1美元8.22元人民币，期末由于汇率折算产生的汇兑收益：240（8.22-8.21）2.4（万元） 所以，2002年3月所产生的汇兑损失9.62.47.2(万元),3. 外币投资的会计处理当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账
18、的外币资本金额折算为记账本位币金额。会计分录： 借：银行存款外币户（发生时市场汇率）贷：实收资本或股本（发生时市场汇率）,例5:某上市公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本。该上市公司2007年1月2日收到外商投入资本60万美元，当日汇率￥ 7.62= $1；同年5月8日收到外商投入资本40万美元,当日汇率￥ 7.69= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。 要求：编制以上业务的会计分录。,解： 1、2007年1月2日收到投资资本时的会计分录： 借：银行存款美元户（$600 0007.62）4 572 000贷：股本某外商 4 572 000 2、2007
19、年5月8日收到投资资本时的会计分录： 借：银行存款美元户（$400 0007.69）3 076 000贷：股本某外商 3 076 000,4. 外币借款的会计处理会计分录： 1）发生时：借：银行存款一外币户（发生时市场汇率）贷：短期借款等 （发生时市场汇率） 2）计提利息时 借：财务费用利息支出贷：其他应付款（或应付利息或长期借款应计利息） 3）期末对汇率变化形成的汇兑损益做帐务处理：借：短期借款等贷：财务费用汇兑损益或相反会计分录,例6：某公司2005年1月1日从银行借入三年期贷款100万美元，年利率为10%，到期一次还本付息，借款当天的即期汇率为￥7.8=$1， 2005年12月31日的即
20、期汇率为￥7.5=$1， 2006年12月31日的即期汇率为￥7.0=$1， 2007年12月31日的即期汇率为￥7.2=$1, 2008年1月1日的即期汇率为￥7.2=$1。 要求：根据以上资料进行会计处理,解： 1、2005年1月1日借入长期借款时： 借：银行存款美元户($1 000 0007.8)7 800 000贷:长期借款本金美元户 7 800 000 2、2005年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用利息支出 750 000贷：长期借款应计利息美元户 750 000(100000010%7.5) 2005年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：长期借款本金美元
21、户($1 000 000(7.8-7.5) 300 000贷：财务费用汇兑损益 300 000 3、 2006年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用利息支出 700 000贷：长期借款应计利息美元户 700 000 (100000010%7.0) 2006年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：长期借款本金美元户($1 000 000(7.5-7.0) 500 000 长期借款应计利息美元户 (100000(7.5-7.0) 50 000 贷：财务费用汇兑损益 550 000,4、 2007年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用利息支出 720 000贷：长期借款
22、应计利息美元户 720 000 2007年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：财务费用汇兑损益 240 000贷：长期借款本金美元户($1 000 000(7.2-7.0) 200 000 长期借款应计利息美元户 (200000 (7.2-7.0) 40 000 5、 2008年1月1日归还长期借款本息时： 借：长期借款本金美元户($1 000 0007.2) 7 200 000 长期借款应计利息美元户 ($300 0007.2) 2 160 000 贷：银行存款美元户 9 360 000,（二）期末外币货币性项目余额的调整 1、货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可
23、确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。,【例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公
24、司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。A2000 B0 C-1000 D1000【答案】A 【解析】应确认的公允价值变动损益=1000080.9-1000071=2000元。,例8:资料：公司采用即期汇率对外币业务进行核算，期初有关外币账户的余额情况如下： 账户名称 原币 汇率 人民币 银行存款美元户 10000美元 8.20 82000元 应收账款甲企业 32000美元 8.20 262400元 应付账款乙企业 15000美元 8.20 123000元 2008年12月发生了如下业务： 1)5日,向甲企业出口商品一批计40000美元,已办理出口交单手续。收回甲企业货款1
25、0000美元。当天即期汇率为1:8.15 2)10日,归还乙企业货款5000美元。当天即期汇率为1:8.20 3)13日,向乙进口一批商品计10000美元,商品验收入库,款未付。当天即期汇率为1:8.25 12月末市场汇率为1:8.30元。 要求：编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。,解： 借：应收账款甲企业美元户 326 000(400008.15) 贷：主营业务收入 326 000 借：银行存款美元户 81 500 (100008.15) 贷：应收账款甲企业美元户 81 500 借：应付账款乙企业美元户 41 000 (50008.20) 贷：银行存款美元户 41 000 借：库存商
26、品 82 500(100008.25) 贷：应付账款乙企业美元户 82 500,期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益： 借：银行存款 2 000 应收账款 7 700 贷：应付账款 1 500 财务费用汇兑损益 8 200,【例9】ABC股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年9月30日市场汇率为1美元8.25元人民币。2008年9月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币金额（美元） 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 200 000 8.25 1 650 000 应收账款 1 000 000 8.25 8 250 000 应付账款 400 0
27、00 8.25 3 300 000 ABC公司2008年10月份发生以下外币业务（暂不考虑增值税等相关税费） （1）15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元 8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元8.30元人民币。款项已由银行收存。,（2）18日，进口一台机器设备，设备价款80万美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于2008年11月完工交付使用。 （3）20日，对外销售产品一批，价款共计40万美元，当日的市场汇率为1美元8.22元人民币，款项尚未收到。 （4）28日，以外币存款偿还9月份发生的应付账款40万
28、美元，当日的市场汇率为1美元8.21元人民币。 （5）31日，收到9月份发生的应收账款60万美元，当日的市场汇率为1美元8.20元人民币。 要求: （1）编制10月份发生的外币业务的会计分录。 （2）编制期末记调整汇兑损益的会计分录。,解:（1）10月份外币业务的会计分录如下： 15日 借：银行存款美元户 8240000 贷：股本 8240000 18日 借：在建工程 6584000 贷：应付账款美元户 6584000 20日 借：应收账款美元户 3288000 贷：主营业务收入 3288000 28日 借：应付账款美元户 3300000 贷：银行存款美元户 3284000财务费用汇兑损益 1
29、6000 31日 借：银行存款美元户 4920000 财务费用汇兑损益 30000贷：应收账款美元户 4950000,（2）期末外币货币性项目余额调整计算表年末调整汇兑损益： 借：应付账款 24 000 财务费用汇兑损益 50 000 贷：银行存款 46 000应收账款 28 000,第三节 外币报表折算,外币 会计 报表 折算 方法,流动性项目与非流动性项目法,货币性项目与非货币性项目法,时态法,现行汇率法,需要解决的问题,汇率的选择,折算差额 的处理,折算程序,流动性与非流动性项目法 流动资产和流动负债采用现行汇率。 长期资产、长期负债和所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率
30、，未分配利润按利润分配表数额列示。 损益表项目中，折旧费和摊销费用采用历史汇率，其余采用当期平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。,利润表,利润分配表,资产负债表,折算差额,资产负债表,流动性项目与非流动性项目法下 折算程序,例：我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥.。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用流动与非流动项目法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为了简化折算手续，本期有关的折旧费用及摊销
31、费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,这种方法的主要缺陷是： 1.划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据； 2.按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券、长期应付款掩盖了它们所承受的汇率变动的影响，同时，对流动资产按期末汇率进行折算，意味着应收账款、存货等都应承受汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的，因为存货与固定资产一样，在按取得日的历史成本和历史汇率折算后，就与以后的汇率变动没有关系了。因此，这种方法可能在一定程度上歪曲企业的经营业绩。,货币性与非货币性项目法 货
32、币性资产项目（货币资金、应收账款、应收票据等）和货币性负债项目（应付账款、应付票据、长期借款）采用现行汇率。 非货币性项目和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。 损益类项目中，折旧费、摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按“期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存货（历史汇率）“不同的汇率折算后计算，其余采用平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益中单列。,利润表,利润分配表,资产负债表,货币性与非货币性项目法下 折算程序,折算差额,资产负债表,例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率
33、为￥.。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产与存货购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用货币与非货币项目法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为简化折算工作，本期销售成本、折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,优点：这一方法较流动与非流动法有较大改进，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况，对于货币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率
34、变动对企业负债额的影响。 缺点：在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率的选择之间的直接关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。,时态法 货币资金、应收项目和应付项目采用现行汇率。 现行成本反映的非货币性资产（市价计价的存货、投资等）采用现行汇率，其余非货币性资产和所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润采用平衡数。 损益类项目采用现行汇率或平均汇率，折旧费和摊销费用采用历史汇率，销售成本项目按“期初存货（历史汇率）本期购货（平均汇率）期末存
35、货（历史汇率或现行汇率）“不同的汇率折算后计算。 外币会计报表折算差额计入当期损益。,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,当期利润表,时态法下折算程序,例：某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为￥.，期末汇率为￥.，本期平均汇率为￥.。子公司收到母公司投资时的历史汇率为￥.，该子公司对外投资时的历史汇率为￥.，固定资产与存货购进时的历史汇率为￥.，长期负债的历史汇率为￥.。在采用时态法时，该子公司的外币会计报表及折算后的会计报表如下（为简化折算工作，有关的折旧费用及摊销费用均按本期平均汇率折算）：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产
36、负债表,优点：时态法的实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。 不足： 1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。 2、这种方法改变了原外币报表中各
37、项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。,适用范围：时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。,现行汇率法 资产负债项目采用现行汇率。 所有者权益项目中实收资本、资本公积、盈余公积采用历史汇率，未分配利润按利润分配表数额列示。 损益类项目采用平均汇率。 外币会计报表折算差额在所有者权益项目中单列。,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,资产负债表,现行汇率法下 折算程序,优点： 1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目乘上一
38、个常数， 2、折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系， 3、折算过程中，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式 缺点： 1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，是不合理的。 2.其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。,适用范围：现行汇率法一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某
39、种外币作为记账本位币的企业外币会计报表的折算。 这类企业一般不是母公司经营的有机组成部分，其汇率变动不会直接影响到母公司的现金流量，报表折算的目的主要是便于报表使用者的理解，因此，要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司外币报表所反映的比例关系。 目前，在世界上采用现行汇率法的国家主要有：澳大利亚、法国、德国、爱尔兰、日本、马来西亚、荷兰、新加坡、瑞士、英国、香港等国家和地区。,例：我国某公司有一境外子公司，其会计报表的编报货币为美元，期初汇率为1￥8.30，期末汇率为1￥8.40，本期平均汇率为￥8.35。母公司对子公司投资时的历史汇率为1￥8.10，母公司采用现行汇率法进行折算。该子公
40、司的外币会计报表及折算后的会计报表如下：,损益表及折算后的损益表 （按平均汇率折算）,资产负债表及折算后的资产负债表,我国外币会计报表折算我国外币报表的折算方法，基本上是采用单一汇率法，即现行汇率法。1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。,【例题4】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。A应收及预付款项B交易性金融资产C持有至到期投资D盈余公积E. 资本公积【答案】ABC,
