第2章增值税教案.ppt

1、第二章 增值税,增值税暂行条例2008年修订 营业税改增值税试点方案2011年,1917年，法国将对各类商品分级从量定额征收的产品 税改为对工商业均按销售额征收2的营业税。 1925年将对工商 企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。这种营业税对每个商品交易环节都按销售额全值征税，存在着多环节重复征税的问题。,1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税。单一生产税虽然克服了重复征收的问题，但没能解决日益严重的逃税问题。 1948年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节都必须纳税，计税依据为企业经营所增加的价值额，即准予扣

2、除前一阶段的已纳税款 1954年法国政府将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，才正式定名为“增值税“。,增值税的特点,1保持税收中性； 无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等 2普遍征收； 3税收负担由商品最终消费者承担； 4实行税款抵扣制度； 间接计算法：销售环节计算销项税，既包含本环节增值额应纳税，也包含了以前已纳税，再凭票抵扣以前已纳税款。 5实行比例税率； 6实行价外税制度。 计税依据的销售额中不包含增值税税额（我国零售环节“未加区分” ） 增值税不参与收入与成本的计算,我国增值税的发展,我国1984年试行增值税时采用了生产型增值税。只能抵扣材料等的进项税额。 1993

3、年颁布增值税暂行条例。 从2004年开始试点增值税转型 ，扩大增值税抵扣范围，允许机器设备等固定资产所含进项税额予以抵扣（东北八行业） 2007年增值税转型向全国展开，允许新增机器设备进项税额抵扣。 同时，为减少中小企业的税负，对小规模纳税人的征收率由6%和4%降为3%。 2011年起，我国正在进行营改增的工作。,第一节 征税范围及纳税义务人,征税范围 纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,征税范围 一般规定 销售或进口货物 加工和修理修配 具体规定 特殊项目 特殊行为,注意： 销售有偿转让 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内 加工和修理修配的范围 加工，是指受托加工货物，即委托

4、方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 营改增的部分劳务不在此部分。,第一节 征税范围及纳税义务人,【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务 【答案】A,第一节 征税范围及纳税义务人,第一节 征税范围及纳税义务人,征税范围 具体规定 特殊项目 特殊行为 视同销售货物行为 混合销售行为 兼营非增值税应税劳务行为,增值税征收范围的特殊规定,视同销售

5、行为。 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售， 凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。,增值税征收范围的特殊规定,【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值

6、税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A,增值税征收范围的特殊规定,特殊项目（主要是区分增值税和营业税的范围）。 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割，谁开票谁纳税； 银行销售金银的业务（一般银行缴纳营业税）； 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（典当业一般实质是抵押贷款，属于金融业，缴纳营业税）； 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品（邮局交营业税）。,增值税征收范围的特殊规定,特殊项目（主要是区分增

7、值税和营业税的范围）。 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割，谁开票谁纳税 银行销售金银的业务（一般银行缴纳营业税） 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（典当业一般实质是抵押贷款，属于金融业，缴纳营业税） 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品（邮交营业税） 发行报纸（邮交营业税） 电力公司向发电企业收取过网费交增值税,增值税征收范围的特殊规定,特殊项目（主要是区分增值税和营业税的范围）。 融资租赁,增值税征收范围的特殊规定,特殊项目（主要是区分增值税和营业税的范围）。 转让企业全部产权非增非营 从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的

8、纳税人收取的一次性费用 与销量相关增值税 与销量无关不纳增值税 代有关行政管理部门收取的费用，同时满足以下三个条件的不计入价外费用： 省以上批准 行政事业收费专用票据（而非税务部门监制的发票） 专款专用 （8）保险费、车辆购置税、牌照费正常情况下销售方收取的价外费用需要交税,增值税征收范围的特殊规定,特殊项目（主要是区分增值税和营业税的范围）。 销售及开发软件,增值税征收范围的特殊规定,混合销售行为。一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。 兼营行为。同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有

9、紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。 纳税人的兼营行为应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,第一节 征税范围及纳税义务人,纳税义务人 1.单位 2.个人（分类：个体工商户和其他个人） 3. 承租人和承包人 扣缴义务人,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,增值税的一般计算 应纳税额=销售额*税率进项税金 但部分企业不具备抵扣进项税额的条件，因此简易征收，不允许抵扣进项税金 应纳税额=销售额*征收率 按经营规模（年销售额）和会计核算水平，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 前者可以抵扣进项税金

10、，后者不能抵扣进项税金。 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,小规模纳税人的标准为: （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的； （二）第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,小规模

11、纳税人的标准 （三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 （四）以下企业可选择按小规模纳税人纳税： 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 小规模纳税人申请成为一般纳税人 条件：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额（1征收率） 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后

12、，不得转为小规模纳税人。,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,一般纳税人的认定和管理 小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准 有固定经营场所和符合要求的账务核算 向谁申请，申请时间，申请程序,第二节 一般纳税人和小规模纳税人 的认定及管理,一般纳税人的认定和管理 纳税辅导期 需辅导的纳税人 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 违反增值税有关规定的一般纳税人 辅导内容 期限3个月或6个月 交叉稽核比对无误后，方能抵扣进项税金 限量限额发售专用发票 一个月多次领购的，预缴增值税,第二节 一般纳税人和小规模纳税人

13、的认定及管理,案例:广东朱氏公司在武汉新办商贸企业-武汉市朱氏有限公司和朱氏公司武汉分公司,这两个企业和武汉广泰经贸有限公司,在无货物交易和无资金往来的情况下,先后虚开增值税专用发票2030份,价税1.6亿余元,其中税款合计2400余万元,并按虚开增值税专用发票票面总余额的0.5%-2.5%收取手续费。另在黄梅县新办商贸企业以同样方式虚开增值税专用发票价税2.2亿余元,其中税款合计3000余万元。,第三节 税率与征收率,对一般纳税人 基本税率17% 低税率13% 一方面照顾一些生活必需品和文化的消费 一方面照顾一些农产品的生产 对小规模纳税人 征收率3% 对纳税人出口货物 零税率,第三节 税率

14、与征收率,征收率为3%、4%、6% 销售自己使用的物品或旧货比较复杂，另行学习 一般纳税人也有按照征收率的情况 销售不得抵扣也未抵扣的固定资产 销售旧货 销售自产的某些货物（如沙土石料等） 寄售商店代售寄售商品、典当行销售死当物品、免税商店零售的免税品 自来水公司销售自来水,第四节 一般纳税人应纳税额的计算,计算公式： 应纳税额=销售额*税率进项税额 学习内容 销售额 税率 进项税额,销项税额的计算,确定销售额的一般情况 价外费用 确定销售额的几种特殊情况 折扣方式的销售 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金（注意与价外费用的交叉） 销售已使用过的固定资产 无销售额时销售额的确定 含税销售

15、额的换算,确定销售额的一般情况,销售额,销项税金,购货方 支付的 总金额,商品价款,价外费用,增值税,确定销售额的一般情况,销售额指向购货方收取的全部价款和价外费用。 价外费用 价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,确定销售额的一般情况,下列项目不包括在价外费用内: 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 同时符合以下条件的代垫运输费用: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以

16、下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： .由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； .收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； .所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 逾期包装物押金,确定销售额的一般情况,运费的图解,销售方甲,购货方乙,运输方,支付运费A,开抬头为乙的发票,转交发票,支付运费A,开发票,在这种情况下运费只在销售方甲手中经过，可以不计入其销售额,确定销售额的一般情况,例1. 甲购买烟叶110万元委托乙加工成烟

17、丝，支付加工费24万元。乙在加工过程中向甲收取了辅助材料费5万元和有关手续费1万元。假设烟丝的消费税率为30%，乙无进项税额可用于抵扣，试确定在这项委托加工行为中甲和乙的应税事项及其应纳税额。,确定销售额的一般情况,解析：根据增值税和消费税的规定，在这项委托加工行为中甲因为委托加工应税消费品，所以应该缴纳消费税，但由乙代收代缴；乙由于提供了应税劳务（加工劳务），所以应该缴纳增值税。但在确定乙的销售额时，其收回的代甲缴纳的消费税可以不计入，而收取的辅助材料费5万元和有关手续费1万必须计入。 为了计算的简便，假定上述价款均为不含税价： 由乙代收代缴的甲的消费税（1102451）（130%）30%6

18、0（万元） 乙应纳增值税额（2451）17%5.1（万元）,确定销售额的一般情况,例2. 甲销售货物100万元给乙，请丙运输，并代垫运输费10万元。承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不用计入。如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票转交给乙，那么，该代垫运费便需要计入甲的销售额了。 注意：销货的运费是可以按7%计算进项税额的。上例中，甲请丙运输，台头开甲，就可以抵扣，如果向乙收取的销售金额中含运费，那是需要按增值税税率计算销项税额的。台头开乙，并转交给乙，说明同时符合代

19、垫运费的两个条件，则既不得抵（无凭证），也不作价外费用处理。,确定销售额的几种特殊情况,确定销售额的几种特殊情况 折扣方式的销售 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金（注意与价外费用的交叉） 销售已使用过的固定资产 无销售额时销售额的确定,确定销售额的几种特殊情况,折扣方式销售折扣销售、销售折扣、销售折让。 商场折扣有些什么形式？ 5折 满200减100 满200送100 买一送一 一件7折，两件6.8折,确定销售额的几种特殊情况,折扣方式销售折扣销售、销售折扣、销售折让。 （1）折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的可按折扣后的余额计算销项税额 同票折（销售额和折扣额在同一张发票上“金额

20、”栏分别注明） 红票冲（分批购买） 折扣销售只限于价格的折扣，对于实物折扣多付出的实物，不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税 （2）销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； 全额法计财务费用 （3）销售折让同票折，红票冲 （4）销售退回红票冲,确定销售额的几种特殊情况,采取以旧换新方式销售 一般货物不得减除旧货收购价格； 金银首饰按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，而非同类产品当期价格，且不能扣除还本支出。 将5000元的电脑，以20000元还本销售，5年后返还20000元. 计税销售额为：5000？0？20000？,确定销

21、售额的几种特殊情况,采取以物易物方式销售 双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。 举例：服装厂以自制高档西服，换入天然气用于熨烫服装，天然气企业将西服用于集体福利 服装厂按17%计销项，进项税可抵扣，天然气企业按13%计销项，进项税不得抵扣,确定销售额的几种特殊情况,包装物押金是否计入销售额 包装物租金价外费用，计入销售额 包装物押金是否退回 具体规定： 一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； 一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要

22、经税务机关批准）； 酒类包装物,确定销售额的几种特殊情况,没有销售额按下列顺序确定其销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。,确定销售额的几种特殊情况,例3. 某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价1500；销售给B同类货物2000件，单价1400；销售给C同类货物500

23、件，单价500；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。 解析： 当月销售额1000150020001400(500100)(1000150020001400)/ (10002000)5002000(110%)15000002800000860000110000062600000(元),含税销售额的换算,不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 这一换算公式的来由可推导如下： 含税销售额不含税销售额增值税 增值税不含税销售额增值税税率 含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率不含税销售

24、额（1增值税税率） 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）,含税销售额,不含税销售额,含税销售额的换算,需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价 （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况） （3）价税合并收取的金额 （4）价外费用一般为含税收入 （5）逾期包装物押金一般为含税收入 （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）,含税销售额的换算,例：某汽车企业销售给某个人一辆小汽车，开立增值税普通发票，价税合计（含增值税价）234000元。问该汽车企业的销项税额为多少？ 不含税价=234000/（1+17%）=200

25、000 销项税金=200000*17%=34000,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的物品 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人免税 旧货 一般纳税人 小规模纳税人,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的货物 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人 旧货 一般纳税人 小规模纳税人,除固定资产以外的其他物品 适用税率,固定资产不得抵扣固资4%减半征收2009.1.1后购入适用税率2008.12.31前购入 未纳入试点地区4%减半征 纳入试点地区纳入前4%减半征 纳入试点地区纳入后适用税率,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的货物 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人

26、旧货 一般纳税人 小规模纳税人,除固定资产以外的其他物品 3%征收率,固定资产 2%征收率,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的货物 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人 旧货 一般纳税人 小规模纳税人,免税,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的货物 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人 旧货 一般纳税人 小规模纳税人,销售旧货及特殊货物的税务处理,旧货 自己使用过的货物 一般纳税人 小规模纳税人 其他个人免税 旧货 一般纳税人 小规模纳税人,进项税额的计算,准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额,准予抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

27、。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。,扣除率、税率、征收率的区别是什么？,准予抵扣的进项税额,农业产品的买价纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴

28、纳的烟叶税。 收购方支付收购价格，并承担烟叶税 烟叶收购金额=烟叶收购价款+价外补贴=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13% ）=烟叶收购价款1.11.213%=烟叶收购价款17.16% 【单选题】某卷烟厂（增值税一般纳税人）2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。（2007年） A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 【答案】C烟叶收购金额=50（1+10%）=55（万元

29、）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。,运输费用的增值税事项,购进货物支付运费能否抵扣？ 不论是固定资产还是原材料等，其运费能否抵扣，主要看固定资产或原材料本身的进项税额是否能够抵扣。两者的抵扣是一致的。 注意运费进项税额转出的情况，如果某货物的进项税金转出，对应运费的进项税金也应当转出。 销售货物收到运费 销售方自己提供运输劳务是否混合销售 运输单位提供运输费用 是否不计入价外费用两个条件 能否抵扣取得运输发票,准予抵扣的进项税额,运输费用能否抵扣,废旧物资,2009年1月1日前： 销售废旧物资的企业开具印有“废旧物资”字样的增

30、值税专用发票 购入废旧物资的企业可以凭废旧物资专用发票抵扣10% 2009年1月1日后： 销售废旧物资的企业不得开具废旧物资发票 纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。 自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。,不得抵扣的进项税额,不得抵扣的思路： 不计算销售额缴纳销项税金的，其对应的进项税金也不得抵扣。 作为消费者承担的税款 扣税凭证不符合规定,不得抵扣的进项税额,具体不得抵扣的项目： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个

31、人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,不得抵扣的进项税额,非增值税应税项目 提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产 不动产在建工程 非正常损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,不得抵扣的进项税额,下列项目免征增值税: （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、

32、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,不得抵扣的进项税额,不得抵扣的进项税额,例. 某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全

33、部销售，单价20元； 50公斤因管理不善被盗； 50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。,不得抵扣的进项税额,解析： 允许低扣的进项税额13001000（腐烂）0.13200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盗）200.13910（元）,应纳税额的计算,应纳税额的计算,进项税额当期未扣完（即：应纳税额为负数），可以接转下期抵扣。 当期进项税额的调整 当期销项税额的调整 应纳税额计算公式可以改写如下： 应纳税额=销项税额（进项税额进项转出+上期留抵）,应纳税额的计算,当期进项税额的调整 购进货物改变用途用于非应税项目等 扣减的办法如果无法准确确定该进项税额的，应

34、按当期货物的实际成本和其征税时适用的税率计算应扣减的进项税额。 实际成本包括进价成本、运费、保险费和其他有关费用。 购进货物取得专用发票后发生销售折让或退回 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。,应纳税额的计算,当期销项税额的调整 因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 注意：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入 购货方应当冲减当期增进项税额 商业企业不能调减当期销项税额,应纳税额

35、的计算,当期 当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 当期的处理不正确应视作偷税行为进行处理 属于当期的销项税额未计入当期 取决于纳税义务发生时间的规定 不属于当期的进项税额计入当期 取决于进项税额申请抵扣时间的规定,纳税义务发生时间,增值税纳税义务发生时间 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务发生时间,原则-销售实现的时间 具体包括： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭

36、据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据

37、的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,申请抵扣的时间,2010年1月1日以后开具的三种发票开票之日起180日内办理认证，认证通过的次月申报期内申报抵扣 增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票 机动车销售统一发票 2010年1月1日以后开具的海关缴款书 实行先比对后抵扣开票之日起180日内向主管税务机关报送（纸质和电子）申请稽核比对 未实行先比对后抵扣开票之日起180日后的第一个纳税申报期结束之前，向主管税务机关申报抵扣 未按上述要求办理的，不得作为合法的增值税抵扣凭证，不得计算进项税额,金融机构开展个人实物黄金交易业务,分行、

38、支行按照规定的征收率预缴 分理处、储蓄所按月计算销售数和金额，上报支行 分行、分理处、储蓄所税务登记，预缴 预征税额=销售额预征率 分行、支行申请一般纳税人资格，按实际计算应纳税额，再计算应补税额 应纳税额=销项税金-进项税金 应补税金=应纳税金-预征税额 开国税局统一的普通发票,例题 某工业企业为一般纳税人，2011年5月有关会计资料如下，假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，请计算该企业当月应纳增值税：,1、采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票； 2、以折扣方式销售货物销售额为120万元，另开具红字专用发票折扣20万元； 3、当月采购取得的税控专用发票上注明的价款为10

39、0万元，货款已付，但当月没有认证； 4、当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增值税款为3.4万元，支付该项采购运输费0.5万元； 5、从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元、运输费1万元(有发票且当月认证)； 6、从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的完税凭证。,例题 某增值税一般纳税人2011年9月发生如下业务（假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证）：,1、购进并入库原材料一批，取得防伪增值税专用发票，进项税额为12万元； 2、支付入库货物运输费，运输费金额2万元，取得发票且当月认证； 3、

40、销售产品已开具增值税专用发票，货物金额为800万元； 4、以旧换新方式向消费者销售产品，收入30万元（已扣除收购旧货2.76万元）； 5、购进广告性礼品，取得税控专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，已分送客户； 要求：请计算企业当期应缴纳的增值税税额（假设防伪税控发票当期都已认证）。,例题：某工业企业（增值税一般纳税人），2011年10月购销业务情况如下：,（1）购进生产原料一批，已验收人库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元； （2）购进钢材20吨，已验收人库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；

41、（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元； （4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元； （5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用； （6）期初留抵进项税额0.5万元。 要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。,答案： （1）当期进项税额3.91（37）1.364213（1.362）8.22（万元） （2）当期销项税额=4217%=7.14（万元） （3）当期应纳税额=7.14 8.220.51.58（万元） （4）期末留抵进项税额为 1.

42、58万元,例题：某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元； （2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元； （3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元； （4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证； （5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；,（6）零售日用商品，取得含税收入150000元； （7）将2个

43、月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元； （8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台生产使用，5台捐赠希望小学； （9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。,假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算： （1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）； （2）当期销售货物的增值税销项税； （3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税； （4）当期应纳增值税。,【答案及解析】 （1）当期购进商品进项税额1700150013%

44、90070002017%26595（元） 粮食毁损进项税转出5220（113%）13%780（元） 当期可抵扣的进项税265957802000（上期留抵）27815（元） （2）当期销项税额1500008000（105）（117%）3000017%44330.77（元） （3）转让旧轿车应纳增值税83200/（14%）4%/21600（元） （4）当期应纳税额44330.7727815160018115.77（元）。,（2010年注会试题）1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款

45、为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。,（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。（说

46、明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。（4）计算该企业当月应缴纳的资源税。（5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。,答案： （1）进项税额=10.247%8（11/5）67%=17.3（万元）（2）销项税额=90005001/31000017%2005001000017%50050010

47、00017%2513%=34.7（万元）（3）应纳增值税=34.717.3=17.4（万元）,2011年注会试题：某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公川品、酒及食品等。2011年7月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下： (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 000元，并取得运费发票。该批农产品的60用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。 (2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计2

48、34 000元。该批金银首饰的成本为l40 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为l90 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。,(3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为： 借：其他应付款押金 、 10 000 贷：其他业务收入 l0 000 (4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15 300元。 (5)百货商

49、场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满l 000元者赠送价值200元的商品(购进价为l50元)；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。),要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。 (2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 (3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。 (4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。 (5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税),