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1、,第2章 增值税会计,讲授人：李小琴 TEL：15336265325 E-MAIL：gin_,第2章 增值税会计,2019/4/22,李小琴,2,学习目标：1.了解增值税的含义、特点及类型;2.理解增值税法规的基本内容;3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法;4.掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计核算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额及其转出、销项税额及结转上缴的会计核算。,第2章 增值税会计,2019/4/22,李小琴,3,2.1 增值税概述 2.2 增值税的确认、计量与申报 2.3 增值税进项税额及其转出的会计处理 2.4 增值税销项税额的会计处理 2.5 出口

2、货物免退增值税的会计处理 2.6 增值税结转及上缴的会计处理,2.1 增值税概述,2019/4/22,李小琴,4,2.1.1 增值税的概念及类型 2.1.2 增值税的纳税人 2.1.3 增值税的征税范围 2.1.4 增值税的税率、征收率 2.1.5 增值税专用发票 2.1.6 增值税的优惠政策,BACK,2019/4/22,李小琴,5,2.1.1 增值税的概念及类型,1.概念,增值税(value-added tax)是对在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务及服务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,法规,增值

3、税是对商品生产、流通、劳务服务各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。,计税原理,营改增：在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，简称“提供应税服务”。,2019/4/22,李小琴,6,例题：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为17%，若有下面四个环节： (1)生产商到经销商：销售100单位，单价80元； (2)经销商到批发商：销售100单位，单价100元； (3)批发商到零售商：销售100单位，单价120元； (4)零售商到消费者：销售100单位，单价150元。,如何理解增值税的计税原理？,2019/4/22,李小琴,7,【分析】,2

4、019/4/22,李小琴,8,2.特点,2019/4/22,李小琴,9,3.类型(依据计税依据不同),2019/4/22,李小琴,10,【注意】：营改增之后， 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,2.1.2 增值税的纳税人,2019/4/22,李小琴,11,单位、个人等。,经营规模；会计核算健全与否,代理人或 购买者,1.一般规定,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,12,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,13,2.营改增的纳税人,单位、个人等。,经营规模；会计核算健全与否,代理人或接受方,营改增 法规,2019/4/22,李

5、小琴,14,纳税人分类管理：,一般纳税人,小规模纳税人,划分标准,应税服务年销售额是否达标 应税服务年销售额满500万元的纳税人应申请认定为一般纳税人。 纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算： 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计(1+3) 会计核算制度是否健全 未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,15,情形一： A企业是一家销售电器为主的生产企业，该企业同时兼营运输服务。企业已于2006年申请认定为一般纳税人，2013年8月份，企业提供运输

6、劳务的年应税销售额为250万元。则实施营改增之后，该公司是否需要针对提供的运输劳务重新申请认定为小规模纳税人？,2019/4/22,李小琴,16,情形二： B公司为一家以提供软件技术咨询为主的单位，属于“营改增”试点纳税人，已按要求申请为一般纳税人。企业准备兼营软件销售，且对提供软件技术咨询服务和销售软件的销售额进行分开核算。但软件的销售额暂时达不到应税货物及劳务的一般纳税人认定标准。则是否需要针对兼营部分重新申请认定为小规模纳税人？,2019/4/22,李小琴,17,情形三： C企业是从事广告发布并兼有办公耗材销售业务，2012年12月31日，公司连续12个月的广告发布营业额为505万元，耗

7、材销售额为50万元。公司是否必须得申请认定为一般纳税人？,2019/4/22,李小琴,18,小 结,2019/4/22,李小琴,19,A.一般而言，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换。 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税。 D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业也可能被认定为一般纳税人。,【练习：多选】:以下说法正确的有( )。,2019/4/22,李小琴,20,2.1.3 增值税的征税范围,1.一般规定,“加工、修理修配劳务” “修理修配”是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复

8、并使其恢复原状和功能。 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工费。,“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,“境内” 所销售货物的所在地或起运地在中国境内 所提供应税劳务的发生地在中国境内。,“境内” “三大行为” “两大标的”,进口货物； 在我国境内销售货物； 在我国境内提供加工、修理修配劳务。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,21,企业实施营改增之后有何变化呢？,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,22,交通运输业:陆路、水路、航空和管道运输； 邮政业:邮政普遍服务、特殊服务及其他邮政服务； 电信业：基础电信服务、增值电信服务； 部

9、分现代服务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询及广播影视服务。,“境内” 提供应税服务的提供方或接收方在境内。,在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务。,视同提供应税服务 向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外; 财政部和国家税务总局规定其他情形,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,23,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,24,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,25,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,26,营改增 法规,2019/4/2

10、2,李小琴,27,【练习：单选】:下列行为应当缴纳增值税的有( )。A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.企业转让土地使用权 【练习：单选】:某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团提供，剧团支付加工费4000元，增值税由( )缴纳。A.剧团B.服装厂C.服装厂代扣代缴D.剧团代扣代缴,2019/4/22,李小琴,28,【练习：单选】:图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按（ ）征收增值税。A.鉴证服务B.认证服务C.文化创意服务D.设计服务 【练习：单选】:网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（ ）征收增值税。 A.信息系统服

11、务B.文化创意服务 C.技术咨询服务 D.鉴证咨询服务,2019/4/22,李小琴,29,2.特殊计税行为,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,30,(1)视同销售行为,(3) 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)除外；,(2对2) 自产、委托加工的货物用于： 非增值税应税项目； 集体福利或个人消费；,(3对3) 自产、委托加工或购进的货物用于： 对外投资； 分配给股东或者投资者。 无偿赠送其他单位或个人。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,31,视同提供应税服

12、务 向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外; 财政部和国家税务总局规定其他情形。,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,32,(2) 混合销售行为,含义：是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值应税劳务；两者间存在紧密的从属关系的行为。,税额计算： 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增

13、值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。,增值税 法规,混合销售原则上依据纳税人的主营业务去判断是征收增值税还营业税，属于增值税的混合销售行为，就征收增值税。,2019/4/22,李小琴,33,(3) 兼营销售行为,含义：指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系或从属关系。,税额计算： 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,增值税 法规,【思考】： 如何区

14、别混合销售行为和兼营销售行为？,2019/4/22,李小琴,34,(4)混业经营行为,含义：营改增试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的的行为。,税额计算： 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或征收率： 兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率； 兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,35,【练习：单选】:下列各

15、种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是( )。A.某生产企业外购钢材用于扩建厂房B.某商店为厂家代销服装C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利D.某歌厅购进一批酒水饮料用于销售 【练习：多选】:单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有( )。A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人,2019/4/22,李小琴,36,【练习：单选】:下列不属于增值税征收范围的是( )。A.纳税人随同销售软件一并收取培训费收入B.安装机械设备取得收入C.将自产货物用于偿还债务D.纳税人提供修理修配劳务 【练习：多选】:下

16、列混合销售行为应征收增值税的( )。A.铝合金门窗厂销售门窗并负责安装 B.饭店提供餐饮服务同时销售烟酒饮料C.纳税人销售林木并提供林木管护劳务D.销售辅导书籍同时对购书的客户提供后续服务,2019/4/22,李小琴,37,【练习：单选】:属于增值税视同销售货物的( )。A.某商店为厂家代销服装； B.某公司将外购饮料用于个人消费；C.某企业将外购钢材用于在建工程；D.某企业将外购食品用于职工福利。 【练习：单选】:依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是( )。A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务B.企业转让专利权和土地使用权C.企业转让商标权和销售货物D.销售自产货

17、物并同时提供建筑业劳务的行为,2.1.4 增值税的税率、征收率,2019/4/22,李小琴,38,1.一般规定 (1)基本税率：17% 销售或者进口货物，除适用低税率、零税率和征收率外；提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 (2)低税率：13% 纳税人销售或进口下列物品： 初级农产品：粮食蔬菜、食用植物油、食用盐、鲜奶等； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 饲料、化肥、农药、农机、农膜等； 国务院及有关部门规定的其他货物：二甲醚等。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,39,(3)零税率 纳税人出口货物

18、，除国务院另有规定的，税率为零。 【思考】：零税率是否等同于免税？ 不能将两者相等同。出口货物免税指在出口环节不征收增值税；零税率则不仅在出口环节不征收增值税，同时要对该产品出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该产品出口时完全不含增值税。 (4)征收率：3% A.小规模纳税人:自2009年1月1日起，销售货物或提供应税劳务，征收率为3%。 B.一般纳税人：3%,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,40,寄售商店代销寄售物品； 典当业销售死当物品； 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力(装机容量为5万千瓦以下(含)。 建筑用和生产建筑

19、材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 自来水。 商品混凝土(以水泥为原料生产的水泥混凝土)。,4%的征收率,6%的征收率,增值税 法规,国税函200990号 上述行为，可自行开具增值税专用发票,财税201457号，自2014年7月1日实施，以下征收率改为按3%计征：,2019/4/22,李小琴,41,【思考】： 1.增值税的征收率是不是仅适用于小规模纳税人？ 2.提供加工劳务的税率，是依据所加工的货物适用的税率计算增值税吗？ 3.小规模纳税人进口货物应

20、按3%计算缴纳进口增值税么？,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,42,营改增 法规,2.营改增规定的税率、征收率,一般纳税人： 提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业、邮政业及基础电信服务，税率为11%； 提供增值电信服务、除有形动产租赁服务外的现代服务业服务，税率为6%。,小规模纳税人及简易计税项目:征收率为3。,境内单位和个人提供的国际运输和港澳台运输服务、向境外单位提供研发服务和设计服务等：零税率。,2019/4/22,李小琴,43,【小结】：,2019/4/22,李小琴,44,2.1.5 增值税专用发票,1.增值税专用发票简介,含义：一般纳税人销售货物或者提供应税

21、劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。,构成：基本联次(发票联、抵扣联、记账联)+其他联次,开票限额管理 实行最高开票限额(含税的销售额)管理。 一般纳税人申请，税务机关依法实地核查后审批。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,45,思考： 增值税专用发票和普通发票有何区别呢？,2019/4/22,李小琴,46,2019/4/22,李小琴,47,2019/4/22,李小琴,48,2.增值税发票的领购和开具,(1)领购,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购。 不得领购开具专用发票的情形： 会计核算不健全。 有规定的税收违法行为

22、，拒不接受税务机关处理。 有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备;未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;未按规定接受税务机关检查。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,49,(2)开具,开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票;小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。 下列情形，不得开具专用发票：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品；

23、向消费者个人销售货物或提供应税劳务的；销售免税货物或提供免税劳务；销售旧货或自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产。 开具要求 项目齐全，与实际交易相符; 字迹清楚，不得压线、错格; 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; 按照增值税纳税义务的发生时间开具。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,50,(3)使用,开具专用票后发生退货或开票有误。 作废处理：当月发生的退货或开票有误，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的； 开具红字发票：除上述情形外。国家税务总局公告2014年第19号【专用发票已交付购买方的，购买方填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用

24、发票信息表；专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内填开并上传信息表。】 不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。 不得作为抵扣凭证：无法认证；纳税人识别号认证不符；专用发票代码、号码认证不符。 暂不得作为抵扣凭证：重复认证；密文有误；认证不符；列为失控专用发票。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,51,(3)使用,增值税专用发票丢失。 丢失发票联：可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。 丢失抵扣联：丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。 丢失发票联和

25、抵扣联：丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证；认证相符后及丢失前已认证相符的，购买方以销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单作为增值税进项税额的抵扣凭证。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,52,国家税务总局公告201419号 第一，简化纳税人领用增值税发票手续：纳税人领用新票不再手工验旧。 第二，简化专用发票审批手续：最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前实地核查。 第三，简化丢失专用发票的处理流程：取消购买方主管税务机关审核同意后，方可作为增值税

26、进项税额的抵扣凭证的程序，减少办税环节。 第三，简化红字专用发票办理手续：不再将开具红字的相关业务的记账凭证复印件、发票复印件报送主管税务机关备案。 第四，实行分类分级规范化管理，建立高效联动的风险防控机制：扩大诚信企业增值税发票领用量。,2019/4/22,李小琴,53,2019/4/22,李小琴,54,营改增带来的变化？,营改增 法规,思考：营改增实施之日前开具营业税发票后，发生服务中止、折让等情形时，能否开具红字专用发票？,2019/4/22,李小琴,55,思考：此处的税率应为多少?,2019/4/22,李小琴,56,小结,2019/4/22,李小琴,57,2019/4/22,李小琴,5

27、8,2019/4/22,李小琴,59,2019/4/22,李小琴,60,【练习.多选】：纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有( )。A.购货方购进免税药品要求开具增值税专用发票B.消费者个人购进电脑要求开具增值税专用发票C.商店零售化妆品D.消费者乘坐客运汽车要求开具货物运输业增值税专用发票E.境内交换货物,2.1.6 增值税的优惠政策,2019/4/22,李小琴,61,1.增值税的税收优惠 (1)免税,纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,增值税 法规,免

28、税说明,2019/4/22,李小琴,62,农业生产者销售自产的初级农产品。 避孕药品和用具。 古旧图书。 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备。 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 个人销售自己使用过的物品。 财政部、国税局规定的其他征免税项目。,增值税 法规,法定免税项目,2019/4/22,李小琴,63,(2)即征即退、先征后退 资源综合利用企业 高新技术企业 民政福利企业 安置残疾人企业 废旧物资回收企业 文化企业等,思考：即征即退100%和免税有何区别？,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,64,(3)减征(财税（201

29、4）57号,自2014-07-01日起实施),销售旧货：按3%征收率减按2%征收。销售额=含税销售额(1+3%)；应纳税额=销售额2%。 销售自己使用过的固定资产：一是购进或自制固定资产为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产；二是一般纳税人发生按简易办法计缴增值税应税行为的，按3%征收率减按2%征收。,销售自己使用过的固定资产和旧货，应按下列公式确认其销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额(1+3%)；应纳税额=销售额2%,增值税 法规,一般纳税人,小规模纳税人,国税函200990号 上述行为只能开具普通发票，不得自行开具或请税务机关代开专用发票,2019/4/22,李小琴,65,营改

30、增的税收优惠政策有哪些呢？,(4)起征点,要点,注意,销售货物的起征点为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元。 按次纳税的为每次(日)销售额300-500元。,销售额指不含税的销售额。 省、自治区、直辖市财政厅和国税局应在规定的幅度内，依据当地情况确定本地区的适用的起征点。,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,66,2.营改增的税收优惠 (1)免税,营改增 法规,境内单位和个人提供：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探；会议展览地点在境外的会议展览；存储地点在境外的仓储；标的物在境外使用的有形动产租赁；为出口货物提供的邮政业和收派服务；在境外

31、提供的广播影视节目或作品的发行、播映。 境内单位和个人向境外单位提供：技术转让和咨询、合同能源管理、软件、电路设计与测试、信息系统服务、业务流程管理、商标著作权转让、知识产权、物流辅助（除仓储及收派服务外）、鉴证和咨询、广播影视节目或作品制作服务、期租、程租、湿租服务。,2019/4/22,李小琴,67,(2)即征即退,安置残疾人的单位，按安置残疾人数限额即征即退 试点纳税人中一般纳税人提供管道运输服务、提供有形动产租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分,营改增 法规,(3)减税,销售自己使用过的试点实施之日后购进或自制的固定资产，按适用税率征收； 销售自己使用过的试点实施之日前购进或自制

32、的固定资产，按3%减按2%征收,2019/4/22,李小琴,68,(4)起征点,要点,注意,按期纳税,月销售额5000-20000元。按次纳税，每次(日)销售额300-500元。,销售额指不含税的销售额。 省、自治区、直辖市财政厅和国税局应在规定的幅度内，依据当地情况确定本地区的适用的起征点。,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,69,一般纳税人纳税辅导期管理,提供应税服务的一般纳税人，发生偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理,辅导对象： 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资本在80万(含)以下，职工人数在10人以下。 国

33、税局规定的其他一般纳税人：增值税偷税税额占应纳税额10%以上且偷税金额在10万元以上；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；其他情形,辅导期限及开始时间 小型商贸企业：3个月；纳税辅导自税务机关制作“税务事项通知书”的当月起执行。 其他一般纳税人：6个月；纳税辅导自税务机关制作“税务事项通知书”的次月起执行。,营改增 法规,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,70,【练习：多选】:下列应当征收增值税的有( )。A.农业生产者出售的自产农产品； B.快递业收派函件及包裹；C.企业转让商标取得的收入；D.工商银行销售金银业务。 【练习：多选】:下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税

34、的有( )。A.门窗厂为客户修理门窗B.企业受托为另一企业加工金属防盗网C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车,2019/4/22,李小琴,71,【练习：多选】:以下经济业务中，进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。A.餐厅购进用于销售的香烟 B.某商场从电视机厂购进电视机一批，作为奖励发放给优秀员工，已经取得了增值税专用发票C.某汽车修理厂购进汽车配件一批，取得了税务机关代开的增值税专用发票D.生产企业用于经营管理的办公用品取得专用发票,2.2 增值税的确认、计量与申报,2019/4/22,李小琴,72,2.2.1 增值税纳税义务发生的时间 2.2.2 一般纳税人应纳税额的

35、计算 2.2.3 小规模纳税人应纳税额的计算 2.2.4 进口增值税的计算 2.2.5 出口免抵退增值税的计算 2.2.6 增值税的纳税申报与缴纳,BACK,2.2.1 增值税纳税义务发生的时间,2019/4/22,李小琴,73,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,74,增值税 法规,2019/4/22,李小琴,75,营改增 法规,2019/4/22,李小琴,76,【练习：多选】:下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有( )。A.以预售款方式销售货物的，为收到预收款当天 B.委托他人代销货物的，为货物发出当天C.采用赊销方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天D.纳税人发生视

36、同销售货物行为的，为货物移送的当天,2.2.2 一般纳税人应纳税额的计算,2019/4/22,李小琴,77,应纳税额 = 当期销项税 当期进项税,0 交税,0 留抵,2019/4/22,李小琴,78,1.当期销项税额的计算 销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务，按照应税销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。,当期销项税额 =当期不含税的销售额适用税率,2019/4/22,李小琴,79,(1)一般销售方式下销售额的确定,【附注1】：价外费用不包括:代收代缴的消费税。代垫运输费用。代为收取政府性基金或者行政事业性收费。代收保险费，代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【附注2

37、】：价外费用应视为含税收入。,销售额 =全部价款+价外费用,2019/4/22,李小琴,80,含税收入的判断：通过发票来判断：普通发票通常为含税价。分析行业：一般零售业需要换算；分析业务：价外费用、逾期包装物押金等需要换算。,销售额 =含税销售(1+税率),2019/4/22,李小琴,81,【例题】:某企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2011年5月销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，另外开具普通发票收取包装费5万元，保管费2万元。试确定该企业的销项税额。【解析】： 不含税销售额=(5+2)(1+17%)+100=105.98万元 销项税额=10

38、5.9817% =18.02万元,2019/4/22,李小琴,82,折扣销售：是指销货方在销售货物或应税劳务、服务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,(2)特殊销售方式下销售额的确定：折扣销售,税 法 规 定,2019/4/22,李小琴,83,仅限于价格折扣，若为实物折扣，参照视同销售处理。 折扣销售不同于销售折扣(现金折扣)。销售折扣属于一种融资行为，一律不得从销售额中扣除。 折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中

39、扣除。,注 意,2019/4/22,李小琴,84,以旧换新：指纳税人在销售自己新货物时，有偿收回旧货物的行为。,(2)特殊销售方式下销售额的确定：以旧换新,采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 金银首饰的以旧换新，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计算缴纳增值税。,2019/4/22,李小琴,85,【例题】:某金店为一般纳税人，采取以旧换新方式销售纯金项链1条，新项链对外销售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，此表对外零售价每块350元，旧表作价200元。试确定该

40、金店本期销项税额。 【解析】： 该金店本期销项税额=(2000+35010)(1+17%)17% = 799.15元,2019/4/22,李小琴,86,还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购买方全部或部分价款。实际上是一种筹资，以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。,(2)特殊销售方式下销售额的确定：还本销售,采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,2019/4/22,李小琴,87,(2)特殊销售方式下销售额的确定：以物易物,以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方

41、式。,以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,2019/4/22,李小琴,88,(2)特殊销售方式下销售额的确定：包装物押金,包装物押金指纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金。 税法规定： 一般物品：对于包装物押金，单独记账核算的，时间在1年以内且未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额计征税。 征税时注意两点：一是逾期包装物押金是含税收入；二是征税税率为所包装货物适用税率。,一般 规定,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算

42、，均应并入当期销售额征收征税税。,特殊,2019/4/22,李小琴,89,【例题】:某生产果酒企业为增值税一般纳税人，当月取得含税销售收入140.4万元，当期发出包装物收取押金4.68万元，当期逾期未归还包装物押金2.34万元。则该企业本期应申报的销项税额为( )万元。A.20.4 B.20.74 C.21.0 D.20.80【解析】： 增值税销项税额= (140.4+4.68) (1+17%)17%= 21.08万元,2019/4/22,李小琴,90,(3)对视同销售行为的销售额的确定,视同销售的行为，可能出现无销售额或销售货物、劳务、服务价格明显偏低而又无正当理由的，此时应由主管税务机关按

43、下列顺序核定其销售额： 按纳税人近期同类货物或应税服务的平均售价确定； 按其他纳税人近期同类货物或应税服务的平均售价确定； 按组成计税价格确定： 不涉及消费税：组成计税价格=成本(1+成本利润率) 涉及消费税：组成计税价格=成本(1+成本利润率) /(1-消费税税率),2019/4/22,李小琴,91,【例题】:某企业为一般纳税人，4月份将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率5%，化妆品适用税率为30%。试确定其增值税销项税额。【解析】： 组成计税价格= 15000(1+5%)(1-30%)= 2250

44、0元 增值税销项税额= 2250017%=3825元,2019/4/22,李小琴,92,(4)销售使用过的固定资产及旧货,2019/4/22,李小琴,93,【例题】:某生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月处置下列资产：销售已经使用7年的机器设备，取得收入9200元(原值9000元)；销售2009年6月购入的设备一台，专用发票上注明价税合计为90000元。试计算其增值税销项税额。【解析】： 增值税销项税额 =9200(1+3%)2%+90000(1+17%)17% =13255.56元,2019/4/22,李小琴,94,【练习】：某农用机械生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月发生

45、如下经济业务： (1)销售播种施肥机20台，开具增值税专用发票，取得不含税销售额1200000元，同时收取包装物租金45200元。 (2)向某贫困农村捐赠同类型播种施肥机5台，货物均已全部发出。 (3)将购入的拖拉机离合器部分对外销售，取得不含税销售额8000元；其余部分投入生产用于生产农用收割机30台，并于当月采取直接收款方式销售农用收割机20台，每台不含税售价35000元，开具增值税专用发票。 【问题】：如何确认该企业的销项税额？,2019/4/22,李小琴,95,【解析】： 当期销项税额 =120000013% + 45200(1+17%)17% +1200000 20513% + 80

46、0017% + 350002013% =293927.5(元),2019/4/22,李小琴,96,小 结,小 结,2019/4/22,李小琴,98,2.当期进项税额的计算 进项税额：指纳税人购进货物或者接受应税劳务、服务所支付或者负担的增值税。,【思考】：是否所有进项税额均可抵扣？,2019/4/22,李小琴,99,(1)准予抵扣的进项税额,从销售方或提供方取得的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票上注明的增值税额。 从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证

47、上注明的增值税额。,以票 抵扣,购进农产品按农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。,计算 抵扣,2019/4/22,李小琴,100,【例题】:某生产企业为增值税一般纳税人，从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；同时向运输单位（一般纳税人）支付运费，取得了货物运输业增值税专用发票，注明不含税价款是2000元。试计算其增值税进项税额和采购成本。 【解析】：增值税进项税额=5000013%+ 200011% =6720元采购成本=50000(1-13%)+ 2000=45500元,2019/4/22,李小琴,101,(2)进项税额抵扣的时限,

48、自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对，比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。 国家税务总局 海关总署公告2013年第31号,2019/4/22,李小琴,102,思考：如何理解“在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税”？,2014年10月取得的增值税专用发票，当月通过了发票认证，11月15日之前申报10月的“增值税纳税申报表”时，可以抵扣这张发票吗？还是要等12月初申报11月份的“增值税纳税申报表”时才能抵扣？ 应在11月15日之前申报10月的“增值税纳

49、税申报表”时，申报抵扣这张发票。,2019/4/22,李小琴,103,(3)不得抵扣的进项税额,2019/4/22,李小琴,104,对于无法准确划分的不得抵扣的进项税额，在计算不得抵扣的进项税额时：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计,2019/4/22,李小琴,105,思考:某文化公司是“营改增”一般纳税人，既经营古旧图书、其他图书及电子出版物，又提供广告等文化创意服务，还经营一个餐饮部。假设2013年10月实现营业收入8500万元，其中：古旧图书销售收入1200万元，餐饮业收入1500万元，销售外购货物3500万元，提供广告服务收入2300万元。该企业当期进项税为1050万元，其中：外购货物取得可抵扣的进项税金为460万元。计算企业当期不得抵扣的进项税额。 算法1: 1050(1200+1500)8500=335.53万元 算法2:(1050-460)(1200+1500)8500=187.41万元 算法3:(1050-460)(1200+1500)(8500-3500)=318.6万元,