1、1,第2章 增值税会计,2,账户的设置 销售业务中销售额的确定及会计处理 视同销售行为销售额的确定及会计处理 混合销售行为销售额的确定及会计处理 兼营销售行为销售额的确定及会计处理 工业企业增值税进项税额的会计处理 零售企业增值税进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处理 增值税出口退税和减免的会计处理 增值税期末结转的会计处理 应交税费增值税检查调整 小规模纳税人增值税的会计处理,会计账户的设置,一般纳税人总账账户：“应交税费” 二级明细帐户 应交增值税（多栏式，下设置9个三级明细帐户） 未交增值税（三栏式，月末结转时使用） 增值税检查调整,小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设
2、置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。,4,5,应交税费应交增值税,6,1.“进项税额”专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，记入借方；退回所购货物应冲销的进项税额，做相反的会计分录。 2.“已交税金”专栏 记录企业当月上缴本月增值税额。企业已交纳的增值税，记入借方；退回多交的增值税,做相反的会计分录。 3.“减免税款”专栏 记录企业按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。直接减免的增值税，
3、记入借方，应冲销直接减免的增值税，做相反的会计分录。,应交税费应交增值税,7,4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏 记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 5.“转出未交增值税”专栏 记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税转账的金额。做此转账核算后，“应交税费应交增值税”科目的期末余额不再包括当期应交未交增值额。 6.“销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，记入贷方；退回销售货物应冲销销项税额，做相反的会计分录。,8,7.“出口退税”专栏 记录企业出口的货物，向海关办理报关出口退税而收到退回的
4、税款。出口货物退回的增值税额，记入贷方；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，做相反的会计分录。 8.“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失，以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额。 9.“转出多交增值税”专栏 记录企业月末将当月多交增值税转出的金额，此项转账后，“应交税费应交增值税”科目期末余额，不包含多交增值税因素。,9,应交税费应交增值税 1.企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额
5、，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。 2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。,10,3.实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。 4.企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税已交税金），贷记“银行存款”科目。,11,为分别反映一般纳税企业上缴增值税款
6、的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月终时转入的应交未交或多交的增值税。 借方发生额反映企业上交以前月份未交增值税以及月末自“应交税费应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额，贷方反映月末自“应交税费未交增值税”科目转入的当月未交的增值税额。 月末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。,应交税费未交增值税,12,“应交税费增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整。 借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，贷方发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额。 全部调整事项入账后，应结出本科
7、目余额，并对余额进行账务处理。,应交税费增值税检查调整,13,增值税小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额，不实行进项税额抵扣制度，因此可设置三栏式“应交税费应交增值税”账户进行核算。 借方反映上缴的增值税额，贷方反映当月销售货物或提供劳务应交的增值税额；期末借方余额反映多交的增值税，期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税额。,小规模纳税人的账户设置,14,账户的设置 销售业务中销售额的确定及会计处理 视同销售行为销售额的确定及会计处理 混合销售行为销售额的确定及会计处理 兼营销售行为销售额的确定及会计处理 工业企业增值税进项税额的会计处理 零售企业增值税进项税额的会计处理 进项税额转出的会计处
8、理 增值税出口退税和减免的会计处理 增值税期末结转的会计处理 应交税费增值税检查调整 小规模纳税人增值税的会计处理,15,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理 （二）折扣方式下销售额确定及会计处理 （三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理 （四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理 （五）以物易物销售，销售额的确定及会计处理 （六）出售包装物销售额的确定及会计处理 （七）出租包装物销售额的确定及会计处理 （八）没收包装物押金销售额的确定及会计处理 （九）还本销售方式销售额的确定及会计处理 （十）售后回购销售方式销售额的确定及会计处理,16,（一）普
9、通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,17,1.纳税义务发生时间的规定 （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普
10、通销售方式下销售额的确定及会计处理,18,（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天； （7）视同销售货物行为，为货物移送的当天。,销售业务中销售额的确定及会计处理,19,1.纳税义务发生时间的规定 （1）采取直接收款方式销售货物 （2）采取托收承付和委托银行收款
11、方式销售货物 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物 （4）采取预收货款方式销售货物 （5）委托其他纳税人代销货物 （6）销售应税劳务 （7）视同销售货物行为,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,20,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,21,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，确认销售额和纳税义务的发生 借记“银行存款
12、”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,2. 直接收款方式,22,需要作含税与不含税换算的情况归纳： （1）商业企业零售价； （2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）； （3）价税合并收取的金额； （4）价外费用一般为含税收入； （5）包装物押金一般为含税收入； （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,2. 直接收款方式,23,某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20 000元，增
13、值税额3 400元。已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方。,借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400,2. 直接收款方式,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,24,企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。,销项税额=120017%=204（万元） 借：应收账款 14 040 000贷：主营业务收入 12 000 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000,2. 直接收款方式,（一）普通销售方式下销售额的确定及
14、会计处理,25,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,26,采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”贷记“预收账款”，发出商品时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”,3. 预收货款结算方式,（一）普通销售方
15、式下销售额的确定及会计处理,27,甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下： 收到60货款时： 借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000,3. 预收货款结算方式,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,28,收到剩余货款及增值税额并确认收入时： 借：预收账款 600 000银行存款 570 000贷：主营业务收入 1 000 000应
16、交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本 700 000贷：库存商品 700 000,3. 预收货款结算方式,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,29,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,30,采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4.
17、分期收款方式销售货物,31,分期收款销售融资性质 非融资性质,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,32,甲公司某月向乙公司用分期收款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款分三个月付清，本月5日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税3 400元，货款尚未收到。,4. 分期收款方式销售货物,发出商品时 借：分期收款发出商品 42 000贷：库存商品 42 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,33,合同约定日，确认收入实现并结转该部分成本 借：应收账款 23
18、400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 结转成本42000（2000060000）14000元 借：主营业务成本 14 000贷：分期收款发出商品 14 000 以后的收款约定日，作相同的帐务处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,34,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,35,分期收款销售融资性质 非融资性质,特点： 收款期较长（一般长于3年） 销售商品价值较
19、大，合同或协议价售价,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,36,不考虑增值税时的会计处理（融资性质）,销售实现时 借：长期应收款（应收总金额） 贷：主营业务收入（应收总金额的现值） 未实现融资收益 （相当于利息） 各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益 借：银行存款贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用,4. 分期收款方式销售货物,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,37,考虑增值税时的会计处理（融资性质）,对增值税计税时间的处理方式主要有二种 （1）在销售时按应收总金额一次性计税 （2）按收款期分期计税,（一）普通销售方式下销售额的
20、确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,38,在销售时按应收总金额一次性计税 2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20 000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000万元。该套设备的成本为15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16 000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3 400万元，企业经计算得出折现率为7.93%。不考虑其他因素。要求：（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额；（2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。,（一）普通销售方式下销售
21、额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,39,（1） 2007年应确认的未实现融资收益 =20 000-16 000=4 000（万元） 2007年未实现融资收益摊销 =（20 000-4 000）7.93%=16 0007.93%=1 268.8（万元） 2008年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000）7.93%=13 268.87.93%=1 052.22（万元） 2009年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000）7.93%=10 321.027.93%=818.46（万元） 2010年未实现融资收益摊销=（10 321.02+
22、818.46-4 000）7.93%=7 139.487.93%=566.16（万元） 2011年未实现融资收益摊销=4 000-1 268.8-1 052.22-818.46-566.16=294.36（万元）,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,40,（2）2007年1月1日销售成立时： 借：长期应收款 20 000 银行存款 3 400贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400未实现融资收益 4 000 借：主营业务成本 15 000贷：库存商品 15 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销
23、售货物,41,2007年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 1 268.8贷：财务费用 1 268.8 2008年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 1 052.22贷：财务费用 1 052.22,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,42,2009年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 818.46贷：财务费用 818.46 2010年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：
24、未实现融资收益 566.16贷：财务费用 566.16,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,43,2011年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 294.36贷：财务费用 294.36,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,44,按收款期分期计税 205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 400万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 280万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 920万元。假定甲公司发
25、出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。已知折现率为7.93。要求：作出相关的会计处理。,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,45,财务费用和已收本金计算表,*尾数调整,46,205年1月1日销售实现时： 借：长期应收款 24 000 000贷：主营业务收入 19 200 000未实现融资收益 4 800 000 借：主营业务成本 12 800 000贷：库存商品 12 800 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,47,205年12月31日收取货款和增值税税额时：
26、借：银行存款 5 616 000贷：长期应收款 4 800 000应交税费应交增值税（销项税额）816 000 借：未实现融资收益 1 522 600贷：财务费用 1 522 600,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,48,206年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款 5 616 000贷：长期应收款 4 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 816 000 借：未实现融资收益 1 262 700贷：财务费用 1 262 700 207年12月31日收取货款时： 借：银行存款 5 616 000贷：长期应收款 4 800 000应交税
27、费应交增值税（销项税额） 816 000 借：未实现融资收益 982 200贷：财务费用 982 200,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,49,208年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款 5 616 000贷：长期应收款 4 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 816 000 借：未实现融资收益 679 400贷：财务费用 679 400 209年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款 5 616 000贷：长期应收款 4 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 816 000 借：未实现融资收益 353 10
28、0贷：财务费用 353 100,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,4. 分期收款方式销售货物,50,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,1.纳税义务发生时间的规定 2.直接收款方式 3.预收货款结算方式非融资性质 4.分期收款方式销售货物融资性质 5.附有销售退回条件的商品销售,销售业务中销售额的确定及会计处理,51,甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款
29、，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,5.附有销售退回条件的商品销售,52,甲公司的账务处理如下： 1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000
30、贷：主营业务成本 400 000预计负债 100 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,5.附有销售退回条件的商品销售,53,2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付： 借：库存商品 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,5.附有销售退回条件的商品销售,54,如果实际退货量为800件时： 借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68
31、000主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000 如果实际退货量为1 200件时： 借：库存商品 480 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,5.附有销售退回条件的商品销售,55,如果6月30日之前没有发生退货： 借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理,5.附有销售退回条件
32、的商品销售,56,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理 （二）折扣方式下销售额确定及会计处理 （三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理 （四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理 （五）以物易物销售，销售额的确定及会计处理 （六）出售包装物销售额的确定及会计处理 （七）出租包装物销售额的确定及会计处理 （八）没收包装物押金销售额的确定及会计处理 （九）还本销售方式销售额的确定及会计处理 （十）售后回购销售方式销售额的确定及会计处理,57,（二）折扣方式下销售额确定及会计处理,1折扣销售（商业折扣）： （1）单笔销售下的商业折扣： 主要目的是促销。
33、发票开具方法：直接以折扣后价格开具；销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额计算销项税。 商业折扣仅限于货物价格的折扣，若将货物用于实物折扣，应按照赠送他人而视同销售计算销项税。,销售业务中销售额的确定及会计处理,58,（二）折扣方式下销售额确定及会计处理,1折扣销售（商业折扣）,单笔折扣销售的会计处理： 借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,如：商品价目表中标明售价10000元（不含税） 商业折扣率5%,发票按折扣后价格开具。,实际售价(发票价格)：1000095%=9500(元),11115,9500,1615,销售业务中销售额的确定及会计处理,59,
34、（2）累计折扣销售（税法概念）： 纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买达到约定的数量或市价下降等原因，销售方给予买方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字专用发票。,如：某企业甲产品正常售价100元，规定一个月达到购货300件，可给10%的折扣。购货方在达到享 受折扣销售条件时，可向税务部门提出申请，取得开红字发票的通知单，售货方就给其开红字发票。,销售业务中销售额的确定及会计处理,60,平时销售时的会计处理： 本月每次销售时（假设售出100件） 借：应收账款等 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700,月末如某客户达到300件，并已取得要
35、求开具红字发票的通知单，售货方开具红字发票后，作如下会计处理： 借：主营业务收入 3000应交税费应交增值税（销项税额） 510贷：应收账款等 3510,销售业务中销售额的确定及会计处理,61,2现金折扣： 目的：快速回笼资金。 销售折扣额不得从销售额中减除。现金折扣按照总价法进行会计处理，实际发生现金折扣时计入企业的“财务费用”。,（二）折扣方式下销售额确定及会计处理,销售业务中销售额的确定及会计处理,62,例：商品成交价11700元（含税），折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。客户于10日内付款,会计处理： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,11700,1
36、0000,1700,会计处理： 借：银行存款财务费用贷：应收账款,11500,200,11700,折扣额=10000（1-2%）=200,销售业务中销售额的确定及会计处理,63,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理 （二）折扣方式下销售额确定及会计处理 （三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理 （四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理 （五）以物易物销售，销售额的确定及会计处理 （六）出售包装物销售额的确定及会计处理 （七）出租包装物销售额的确定及会计处理 （八）没收包装物押金销售额的确定及会计处理 （九）还本销售方式销售额的确定及会计处理 （十
37、）售后回购销售方式销售额的确定及会计处理,64,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理 因销售货物退回或者折让、开票有误等而退还给购买方的增值税额，必须按规定开具红字增值税专用发票后，从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。,1.当月发生退回 （1）结转成本前发生，只冲减销售收入 会计处理： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,销售业务中销售额的确定及会计处理,65,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,1.当月发生退回 （2）已结转成本，冲减销售收入和销售成本：冲减销售收入会计处理同上 冲减销售成本： 借：库存商品贷：主营业务成本,销售业
38、务中销售额的确定及会计处理,66,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,2.跨月发生退回 冲减退回月份的销售收入和销售成本3. 跨年发生退回，属于资产负债表日后事项调整,销售业务中销售额的确定及会计处理,67,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,甲公司在207年4月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年4月27日支付货款。207年8月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司
39、当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。,销售业务中销售额的确定及会计处理,68,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,（1）207年4月18日销售实现时： 借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000 （2）207年4月27日收款57500（58500500002） 借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500,销售业务中销售额的确定及会计处理,69,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,（3）207年8月5日发生销售退回时
40、： 借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000 借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000,销售业务中销售额的确定及会计处理,70,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,4.发生折让（1）购货方未作会计处理，退回原发票记账联 和抵扣联后，按折让价重开专用发票。 如销售方还未作销售处理，按照折让发票作处理；如销售方已作会计处理，不论是否发生在销售的当月，只要不跨年，按折让金额冲减发生折让当月的销售收入。同退回分录。如跨年，则属于资产负债表日后事项调整。,销售业务中销售额的确定及会计处理,71,（三）
41、发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,4.发生折让 （2）购货方已作会计处理，原发票记账联和抵扣 联无法退回，需要购货方到其主管税务机关申请 “折让证明单”转给销售方。销售方根据证明单上的 折让金额开具红字发票，然后作会计处理。 如不跨年同退回分录。 如跨年，则属于资产负债表日后事项调整。,销售业务中销售额的确定及会计处理,72,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到
42、，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,销售业务中销售额的确定及会计处理,73,（三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理,（1）销售实现时： 借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200贷：应收账款 889 200,销售业务中销售额的确定及会计处理,74,销售业务中销售额的确定及会计处理,（一）普通销售方式下销售额的确定及会计处理 （二）折扣方式下
43、销售额确定及会计处理 （三）发生折让、退回情况销售额的确定及会计处理 （四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理 （五）以物易物销售，销售额的确定及会计处理 （六）出售包装物销售额的确定及会计处理 （七）出租包装物销售额的确定及会计处理 （八）没收包装物押金销售额的确定及会计处理 （九）还本销售方式销售额的确定及会计处理 （十）售后回购销售方式销售额的确定及会计处理,75,（四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理,涉及内容： 1.家电类以旧换新 2.金银首饰以旧换新 1.家电类： 按新货的不含税销售额确定销售额，计算增值税 理由：家电类旧货无保值增值效果,销售业务中销售额的确定及会计处理,76,（四）以旧换新销售，销售额的确定及会计处理,1.家电类：,例：某商场（一般纳税人）以以旧换新方式销售 新型电冰箱，售价234000元。其中旧冰箱折价 4000元。实收230000元， 款已收。,1.销售额=234000（1+17%）=200000 2.销项税额=20000017%=34000,
