1、第四章 租赁会计,主要内容,第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 第三节 融资租赁会计 第四节 售后租回业务会计,第一节 租赁会计概述,一、租赁业务的产生和发展 1、租赁：资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式 2、传统租赁：以获取资产使用权为目的 3、现代租赁：以融通资金为目的 4、租赁产生条件：商品交换的产生,第一节 租赁会计概述,二、租赁业务的特点、分类和一般程序 1、租赁业务特点 租赁资产的使用权和所有权分离 “融资”与“融物”相结合 租赁资产分期获得补偿 2、租赁业务分类 （1）按目的：经营租赁和融资租赁,第一节 租赁会计概述,经营租赁：为满足经营使
2、用上的临时或季节性需要而发生 的资产租赁 融资租赁：实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁 （2）按来源：直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁,第一节 租赁会计概述,3、租赁业务的一般程序 （1）租赁资产购入 （2）租赁合同的履行 （3）租期届满租赁资产的处置,第一节 租赁会计概述,三、租赁会计的产生和发展 1、租赁会计：运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的、连续的和系统 的反映、监督和管理的一种专门会计 2、对基本原则的发展 （1）收入确认原则：融资租赁方式下，租金收入扣除资产本金后的部分为经营收入,第一节 租赁会计概述,（2）重要性：
3、对时间长、金额较大的融资租赁采用年金计算；时间短金额小的租赁项目采用简化办法 （3）谨慎性：出租人选择乐观程度最小的方式确认本期收益 （4）配比：租金收益应与付出成本、利息配比,第一节 租赁会计概述,四、租赁会计核算内容 1、出租人 （1）购入阶段：支付货款、资产收进、支付运费 （2）租赁合同履行 （3）租期届满资产处置,第一节 租赁会计概述,2、承租人 （1）租赁资产购入阶段 （2）租赁合同履行 （3）租期届满资产处置,第二节 经营租赁业务会计,第二节 经营租赁会计,一、经营租赁的核算原则 承租人：1、租入资产不能作为本企业的资产入账，也不计提折旧2、租金一般应在租赁期间内均匀摊入费用出租人
4、：1、经营租赁资产应区别自用资产，单独核算2、租赁资产应计提折旧，并单独核算3、经营租赁资产修理费在“营业费用”科目核算,第二节 经营租赁会计,二、承租人经营租赁的账务处理 1、一般原则： （1）不作为企业自身资产，不提取折旧 （2）租金支出直接记入当期费用 （3）租入资产日常修理支出列做当期费用 （4）改良支出平均摊销至当期费用,第二节 经营租赁会计,【4-1】大中公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个月，应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。以上个款项均已支付银行存款，收回押金存
5、入银行。,第二节 经营租赁会计,（1）预付押金 借：其他应收款存出保证金 20000贷：银行存款 20000 （2）支付9月份第一期租金 借：制造费用 40000贷：银行存款 40000 （3）支付10月、11月租金情况同9月份 （4）租赁期满收回押金 借：银行存款 20000贷：其他应收款存出保证金 20000,第二节 经营租赁会计,三、出租人租赁经营的账务处理 1、科目设置： （1）专业租赁公司： 经营租赁资产：核算出租人为经营性租赁而购入物资的实际成本，设置“已出租资产”和“未出租资产”二级科目 经营租赁资产折旧：核算经营租赁资产的累计折旧，属于资产备抵科目 （2）其他企业： 仍在固定资
6、产科目核算，明细核算要与自用资产区别,第二节 经营租赁会计,2、专业租赁公司账务处理 （1）购入：借：经营租赁资产未出租资产贷：银行存款 （2）出租：借：经营租赁资产已出租资产贷：经营租赁资产未出租资产 （3）收到租金：借：银行存款等贷：租赁收益,第二节 经营租赁会计,（4）收回出租资产：借：经营租赁资产未出租资产贷：经营租赁资产已出租资产 （5）按期提取折旧：借：经营费用折旧费贷：经营租赁资产折旧 （6）租赁资产报废、毁损借：待处理财产损益经营租赁资产折旧贷：经营租赁资产,第二节 经营租赁会计,3、其他租赁公司账务处理 与专业公司大致相同，仅有区别： （1）不设置“经营租赁资产”科目，仅在固
7、定资产 明细科目核算 （2）租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入 （3）各种支出：借：其他业务支出贷：相关科目,第二节 经营租赁会计,【4-2】大东公司2007年2月计划经营租出的资产5000000元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备，每台单价250000元，租期2个月，月租金6000元。,第二节 经营租赁会计,（1）出租资产 借：固定资产出租资产 2500000贷：固定资产自有资产 2500000 （2）租赁期内计提折旧 25000001012241667（元） 借：其他业务成本折旧费 41667贷：累计折旧 41667,第二节 经营租赁会
8、计,（3）收取第一期租金 借：银行存款 6000贷：其他业务收入 6000 第二期同上 （4）到期收回租赁资产 借：固定资产自有资产 2500000贷：固定资产出租资产 2500000,第二节 经营租赁会计,4、会计报表揭示： 承租人：不列示在资产负债表，但租赁期在1年以上，应在报表附注中揭示 出租人：专业公司在长期资产下单独列示，租赁收益、折旧、费用计算当期利润其他公司不单独列示,第三节 融资租赁业务会计,第三节 融资租赁业务会计,一、融资租赁业务会计有关规定 融资租赁业务的判定 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 承租人有购买租赁资产的选择权，并且价格远低于行使选择权时租赁资产
9、公允价值的5%。,第三节 融资租赁业务会计,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）。 就承租人而言，租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日，最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日出租资产公允价值 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,第三节 融资租赁业务会计,二、承租人的会计处理 有关概念 最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 资产余值是指租赁届满时，租赁资产的公允价值。 或有租金指金额不固定、
10、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训、维修、保险费等。,第三节 融资租赁业务会计,最低租赁付款额的确定: 如果合同没有规定承租人到期有优惠购买选择权. 最低租赁付款额=每期支付的租金担保的资产余值未能续租应支付的款项 如果合同规定承租人到期有优惠购买选择权. 最低租赁付款额=每期支付的租金到期购买资产支付的款项,第三节 融资租赁业务会计,固定资产入账价值的确定. 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租
11、赁付款额作为长期应付款，二者的差额作为未确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,第三节 融资租赁业务会计,最低租赁付款额现值 =各期租金的现值之和到期担保余值和未续租应支付款项的现值或选择购入资产的公允价值的现值 其中折现率的选择顺序：出租人的租赁内含利率，租赁合同规定的利率、同期贷款利率。,第三节 融资租赁业务会计,借：固定资产融资租入 现值与固定资产公允价值的低者未确认融资费用 二者的差额贷：长期应付款 最低租赁付款额,第三节 融资租赁业务会计,未确认融资费用的摊销 可采用直线法、实
12、际利率法。我国准则要求采用实际利率法。 借：财务费用贷：未确认融资费用 比较麻烦的是实际利率法。它与债券的溢价和折价的实际利率法摊销是一样的。 如果固定资产是以计算出来的最低租赁付款额的现值确定的，则按折现率进行实际利率摊销。 如果固定资产是以原固定资产的公允价值确定的，则应重新计算折现率，并按此折现率进行实际利率摊销。,第三节 融资租赁业务会计,每期支付租金的会计处理： 借：长期应付款贷：银行存款,第三节 融资租赁业务会计,履约成本的会计处理： 借：制造费用（管理费用）贷：银行存款 或有租金的会计处理： 或有租金在实际发生时确认为费用。 如果或有租金是以营业收入计算： 借：营业费用贷：银行存
13、款 如果或有租金是以物价指数确定： 借：财务费用贷：银行存款,第三节 融资租赁业务会计,租赁到期的会计处理 租赁到期，承租人通常对租赁资产有三种选择：返还、留购、优惠续租。 （1）返还租赁资产的会计处理： 存在担保余值的： 借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入 如果需要赔款： 借：营业外支出贷：银行存款,第三节 融资租赁业务会计,不存在担保余值： 借：营业外支出 预计残值累计折旧贷：固定资产融资租入,第三节 融资租赁业务会计,（2）优惠续租的会计处理： 主要作支付租金的会计处理，没有未确认融资费用的摊销，继续计提固定资产折旧，（已提足了，不再提）。 （3）购买（有选择购置权） 借：长期应
14、付款贷：银行存款 同时： 借：固定资产生产用贷：固定资产融资租入,第三节 融资租赁业务会计,三、出租人融资租赁的会计处理 在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。 出租日： 借：应收融资租赁款贷：融资租赁资产递延收益未实现融资收益,第三节 融资租赁业务会计,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配（确认），也可以采用直线法和实际利率法。我国准则要求采用实际利率法。 借：递延收益未实现融资收益贷：主营业务收入,第三节 融资租赁业务
15、会计,【4-3】假设203年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下： 1.租赁标的物：A型设备。 2.起租日：204年1月1日。 3.租赁期：204年1月1日-206年12月31日，共36个月。 4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000元。 5.该设备在204年1月1日的公允价为1 050 000元。 6.租赁合同规定的利率为7%（6个利率）。,第三节 融资租赁业务会计,7.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 8.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 5
16、00元。 9.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。 10.205年和206年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。,第三节 融资租赁业务会计,四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露,第四节 售后租回业务会计,第四节 售后租回业务会计,售后租回交易是一种特别形式的租赁业务，是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（出租人）租回，习惯称之为“回租”。此时资产的出售和租回实质上是同一项交易，也就是说，售后租回交易实际上是一项融资行为，而不是销售行为。因此出售资产的损益应分期摊销而不应确认为当期的损益。 对于出租人来说，会计处理与其他租赁一样处理。对于承租人来说，有所不同。,第四节 售后租回业务会计,就承租人而言，在售后租回业务中，其既是资产的出售者又是资产的承租者，会计处理不同。 出售资产的收入或损失（售价-账面价值）不立即确认为当期损益，而是将其作为递延融资费用折旧进度进行分配，调整折旧费用。,
