1、第2章 金融资产(1),第一节 货币资金,【例题2-1】华天公司在2009年12月份发生如下业务：（1）12月1日，王经理预支2000元现金，出纳开出一张2000元的现金支票；（2） 12月3日，收到客户凌霄公司的转帐支票90000元，偿还其所欠的购货款；（3）12月7日，从银行提取现金10万元，用于支付员工工资；（4）12月10日，出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺100元；（5）10月14日，派采购员到无锡采购原材料，委托其开户银行汇款200000元到无锡，开立采购专户；,（6）12月15日，出纳查明现金短缺是处理员工小陈报销办公用品费时多支付了小陈100元；（7）12月1
2、9日，开出转账支票支付所欠供应商迪宣公司货款50000元；（8）12月22日，派往无锡的采购员返回公司，交给会计部门的有关凭证显示，他于12月20日从采购专户里支取材料价款150000元，增值税25500元，共计175500元，该批材料已验收入库；（9）12月23日，接到银行通知，无锡采购专户的结余款被转回；（10）12月25日，王经理报销出差费用，包括机票120元和市内交通费300元，并交回500元。要求：编制上述业务的会计分录。,【解析】 （1）12月1日 借：其他应收款王经理 2000贷：银行存款 2000 （2）12月3日 借：银行存款 90000贷：应收账款凌霄公司 90000 （3
3、）12月7日 借：库存现金 100000贷：银行存款 100000,借：应付职工薪酬 100000贷：库存现金 100000 （4）12月10日 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100贷：库存现金 100 （5）12月14日 借：其他货币资金外埠存款 200000贷：银行存款 200000,（6）12月15日 借：其他应收款小陈 100贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 （7）12月19日 借：应付账款 迪宣公司 50000贷：银行存款 50000,（8）12月22日 借：原材料 150000应交税费应缴增值税（进项税额）25500贷：其他货币资金外埠存款 175500 （
4、9）12月23日 借：银行存款 24500贷：其他货币资金外埠存款 24500,（10）12月25日 借：管理费用 1500库存现金 500贷：其他应收款王经理 2000,【习题2-1】2009年11月5日,梧桐公司决定设立备用金,批准备用金限额为1500元.出纳开出一张收款人为备用金保管人张三的现金支票.2009年11月份,备用金支出情况如下:(1)部门经理报销交通费410元;(2)办公室人员报销购买办公用品支出230元;营销人员报销差旅费560元;(4)生产车间报销下水道修理费270元.2009年11月30日,张三取出所有付款凭证向出纳报销.2009年12月5日,梧桐公司决定将备用金限额增
5、加到2000元.备用金保管员张三收到现金支票500元.要求编制上述业务的会计分录。,【习题2-1解析】 1.11月5日设立备用金时 借：其他应收款备用金 1500贷：银行存款 1500 2.领用备用金不做账务处理 3.11月30日备用金保管人员报销时 借：管理费用 640销售费用 560制造费用 270贷：银行存款 1470,4.12月5日增加备用金时 借：其他应收款备用金 500贷：银行存款 500,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的初始计量 【例题2-2】A公司2010年3月15日以银行存款购入B公司已宣告但尚未分派的现金股利的股票100000,作为交易性金融资产投资,每股成交价
6、格为19.6元,其中,0.4元已宣告但尚未分派的现金股利,股权登记日为3月10日另支付相关税费8000元。当年4月10日,收到B公司发放的现金股利。1.A公司购入B公司股票的入帐价值为多少？2.编制上述业务的分录。,1.企业取得交易性金融资产时应取得时的公允作为初始确认金额，但不含支付价款中包含的已至付息期但未支付的利息或已宣告但尚未分派的现金股利，相关的交易费用在发生时应计当期损益。所以，A公司购入B公司股票的入账价值= 100000 （19.6-0.4） =1920000元,2.编制A公司会计分录 （1）购入股票时 借：交易性金融资产 1920000应收股利 40000投资收益 8000贷
7、：银行存款 1968000 （2）收到股利时 借：银行存款 40000贷：应收股利 40000,二、交易性金融资产的后续计量 【例题2-3】A公司2010年9月20日以每股12元的价格购进某只股票120万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.2元，另付相关税费0.8万元。10月15日收到现金股利。10月31日该股票收盘价为每股10元。11月10日，该公司已每股11元的价格将上述股票全部售出。要求：1.计算A公司出售股票的投资收益；2.编制从购买该只股票到出售该只股票的全部会计分录。,【解析】 1.A公司出售该只股票的投资收益=120（11-11.8）=-96（万元）（损
8、失） 2.编制相关会计分录 （1）9月20日 借：交易性金融资产成本 14160000应收股利 240000投资收益 8000贷：银行存款 14408000,（2）10月15日 借：银行存款 240000贷：应收股利 240000 （3）10月31日 借：公允价值变动损益 2160000 贷：交易性金融资产公允价值变动 2160000,（4）11月10日 借：银行存款 13200000投资收益 960000交易性金融资产公允价值变动 2160000贷：交易性金融资产成本 14160000公允价值变动损益 2160000,【例题2-4】甲公司2010年1月4日以赚取差价收入为目的从二级市场上购入
9、一批企业债券。该批债券面值总额为500000元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券于2009年1月4日发行。取得该批债券甲公司支付价款515000元，含已到付息期但未领取的2009年下半年的利息15000元，另外支付交易税费10000元，所有款项均以由银行存款支付。1月8日，甲公司收到2009年下半年利息15000元。3月31日，该债券的市场价值为550000元。6月30日，该债券的市场价值为490000元，甲公司按债券票面利率计提利息。7月8日，收到2010年上半年利息。9月23日，将该批债券全部处置，实际收到价款600000元。要求编制上述业务的会计分录。,【解析】 1.1月4
10、日 借：交易性金融资产债券（成本） 500000 应收利息 15000投资收益 10000贷：银行存款 525000 2.1月8日 借：银行存款 15000贷：应收利息 15000,3.3月31日 借：交易性金融资产债券（公允价值变动） 50000 贷：公允价值变动损益 50000 4.6月30日，确认公允价值变动=550000-490000=60000元 借：公允价值变动损益 60000贷：交易性金融资产债券（公允价值变动） 60000,5.6月30日计提利息15000元 借：应收利息 15000 贷：投资收益 15000 6.7月8日 借：银行存款 15000贷：应收利息 15000,7.
11、9月23日，确认投资收益=600000-50000 =100000元 借：银行存款 600000交易性金融资产债券（公允价值变动） 10000贷：交易性金融资产债券（成本） 500000投资收益 100000公允价值变动损益 10000,第三节 贷款与应收账款,【例题2-5】2009年1月1日，ACB银行向某客户发放一笔贷款2000万元，期限2年，合同利率6%，每半年计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）2009年6月30日和12月31日，分别确认并收到贷款利息。（2）2009年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现
12、该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失200万元。 （3）2010年6月30日，从客户收到利息20万元。,【习题2-2】2009年5月10日，银河公司从二级市场上购入3000股甲上市公司股票，购买价格为25元每股，相关交易税费为1200元。银河公司拟在短期内将该批股票卖出。甲上市公司已于2009年4月30日宣布现金股利0.8元每股。6月20日，甲上市公司正式向股东发放现金股利。2009年12月31日，甲上市公司的股票收市价格为32元每股。2010年1月25日，甲上市公司再次发放现金股利每股0.5元。银河公司于2010年以30元每股的价格将上述股票卖出，发生相关交易税费130
13、0元。要求编制银河公司述业务的会计分录。,【解析】 1.2009年5月10日，银河公司购入股票的入帐价值=3000（25-0.8）=72600元。 借：交易性金融资产-成本 72600应收股利 2400投资收益 1200贷：银行存款 76200 2.2009年6月20日，收到现金股利 借：银行存款 2400贷：应收股利 2400,3. 2009年12月31日， 借：交易性金融资产公允价值变动 23400贷：公允价值变动损益 23400 4.2010年1月25日再次收到现金股利 借：银行存款 1500贷：投资收益 1500,5.2010年处置该批股票时 借：银行存款 88700公允价值变动损益
14、23400贷：交易性金融资产成本 72600公允价值变动 23400投资收益 16100,【习题2-3】2009年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2009年利润表中因该交易性金融资产应确认多少投资收益？,【解析】 1.购入该批股票时的入账成本=860-4-1000.16=840（万元），同时确认投资收益=-4（万元）。 2.卖出该批股票确认投资收益
15、=960-840=120（万元），所以，2009年因买卖该批股票应确认投资收益=120-4=116（万元）,（4）2010年12月31日，ACB银行收回贷款1800万元。不考虑其他因素，要求编制ACB银行上述业务的会计分录。,【解析】假定不考虑其他因素，ACB银行的账务处理如下： （1）发放贷款： 借：贷款本金 20000000 贷：吸收存款 20000000,（2）2009年6月30日和12月31日，分别确认贷款利息=2000万6%2=60万： 借：应收利息 600000 贷：利息收入 600000 借：存放中央银行款项（或吸收存款） 600000 贷：应收利息 600000,（3）2009
16、年12月31日，确认减值损失200万元元： 借：资产减值损失 2000000 贷：贷款损失准备 2000000 借：贷款已减值 20000000 贷：贷款本金 20000000 此时，贷款的摊余成本=20000000-2000000 =18000000（元）,（4）2010年6月30日，确认从客户收到利息200000元： 借：存放中央银行款项（或吸收存款） 200000 贷：贷款已减值 200000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=180000006%/2=540000（元） 借：贷款损失准备 540000 贷：利息收入 540000 此时，贷款的摊余成本=18000000-20
17、0000 +540000=18340000（元）,（5）2010年12月31日，确认营业外支出=1834-1800=34万元： 借：存放中央银行款项（或吸收存款） 18000000贷款损失准备 1460000营业外支出 340000贷：贷款已减值 19800000,【例题2-6】某企业采用余额百分比法计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3%，2007年年初坏账准备余额为零，年末应收账款的余额为200000元；2008年发生了坏账损失12000元，其中A单位4000元，B单位8000元，应收账款年末余额为240000元；2009年，上年已冲销的B单位的应收账款8000元又收回，应收账款年末余额为2
18、80000元。要求计算2007年、2008年和2009年应提、补提或冲回多提的坏账准备，并作会计处理。,【解析】 （1）2007年：应提取坏账准备20000036000（元） 借：资产减值损失计提的坏账准备 6000 贷：坏账准备 6000 （2）2008年：冲销坏账12000元。 借：坏账准备 12000 贷：应收账款A单位 4000 B单位 8000,（3） 坏账准备2007年余额贷方6000，2008年冲销坏账后的余额实际是借方6000， 2008年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=24000037200 （元）。因此， “坏账准备”实际发生了贷方13200。借：资产减值损失计提的坏账准备 13200 贷：坏账准备 13200,（4）2009年：上年已冲销的B单位账款8000元又收回入账。 借：应收账款B单位 8000 贷：坏账准备 8000 同时， 借：银行存款 8000 贷：应收账款B单位 8000 这时候，坏账准备的余额是上年度余额贷7200+已收回坏账贷8000=贷15200,（5）2009年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=28000038400（元） 借：坏账准备 6800贷：资产减值损失计提的坏账准备 6800,
