1、内部会计控制规范,青岛大学会计学系,内部会计控制概述,内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。（基本规范）,内部会计控制概述,为了确保组织目标以及为此而拟定的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生，或者，根据组织内外环境的变化和组织发展的需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制定新的计划，并调整整个管理工作过程。（现代管理学）,内部会计控制概述,内部控
2、制是单位内部的一种管理制度 是以一个企业、一个单位的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。,内部会计控制在管理中的作用,一、可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性。 二、保证国家法律、法规及政策的贯彻落实与执行。 三、保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性。,内部会计控制在管理中的作用,四、确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益。 五、有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。 六、有利于建立岗位责任制。 七、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。,内部会计控制的现状,一、管理当局认识不足，有章不循
3、和无章可循的现象较为突出。 二、内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。 三、内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。 四、会计监督不力，财务控制存在漏洞。 五、内部审计制度建设有待加强。,建立内部会计控制的必要性,一、贯彻新会计法等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。 二、转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高企业经济效益的客观需要。 三、加入WTO，参与国际竞争的迫切需要。 四、规范会计行为，提高会计信息质量。 五、保证社会主义市场经济秩序。,内部会计控制规范的内容,财政部关于印发内部会计控制规范基本规范（试行）内部会计控
4、制规范货币资金（试行）的通知 财会200141号 2001年6月22日 2002年后： 内部会计控制规范采购与付款（试行） 内部会计控制规范销售与收款（试行） 内部会计控制规范对外投资（试行）,内部会计控制规范,内部会计控制规范工程项目（试行） 内部会计控制规范担保（试行） 内部会计控制规范筹资 内部会计控制规范成本费用 内部会计控制规范存货 内部会计控制规范固定资产 最新2005年6月,内部会计控制规范,内部会计控制规范基本规范,内部会计控制的目标,一、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。 二、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。 三、确保
5、国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。,内部会计控制应当遵循的基本原则,合规合法原则 内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况。,内部会计控制应当遵循的基本原则,全员性原则（广泛约束性） 内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 单位负责人应当对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责,内部会计控制应当遵循的基本原则,全面性与系统性相结合原则 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。,内部会计控制应当遵循
6、的基本原则,内部牵制原则（权责明确、相互制衡原则） 内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。,内部会计控制应当遵循的基本原则,成本效益原则 内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。,内部会计控制应当遵循的基本原则,动态性原则（动态的信息反馈） 内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。,内部会计控制的内容,货币资金 实物资产（固定资产、存货等） 对外投资 工程项目,内部会计控制的内容,采购与付款 筹资
7、 销售与收款 成本费用 担保,内部会计控制的方法,不相容职务分离控制 授权批准控制 会计系统控制 预算控制,内部会计控制的方法,财产保全控制 风险控制 内部报告控制 电子信息技术控制,内部会计控制的方法,（一）不相容职务分离控制不相容职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。基于两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的部门有意识的合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。,内部会计控制的方法,核心是“内部牵制” 不相容职务主要包括： 授权批准 业务经办 会计记录 财产保管 稽核检查,内部会计控制的方法,具体
8、的不相容职务主要包括： 1、授权和执行的职务要分离 2、执行和审核的职务要分离 3、执行和记录的职务要分离,内部会计控制的方法,4、保管和记录的职务要分离 5、保管和核对的职务要分离 6、记录明细账和总账要分离 7、登记日记账和总账要分离,内部会计控制的方法,不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。,内部会计控制的方法,（二）授权批准控制 授权批准控制是指企业在处理财务会计业务时，必须经过授权批准以便进行控制。,内部会计控制的方法,一般授权 单位明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内
9、部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。 特别授权 个别、特殊的、发生次数少的经济业务,内部会计控制的方法,授权批准体系的建立 1授权批准的范围 2授权批准的层次 3授权批准的责任 4授权批准的程序,内部会计控制的方法,授权批准控制注意的问题 1明确授权的目的 2职、权、责、利相当 3保持命令的统一性，避免政出多门 4正确选择被授权者 5加强监督控制,内部会计控制的方法,（三）会计系统控制 要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行
10、会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。,内部会计控制的方法,会计系统控制主要内容：,内部会计控制的方法,1、复式记账 对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户进行平等登记 以会计等式为理论依据 “有借必有贷，借贷必相等”,内部会计控制的方法,2、会计凭证 取得和填制原始凭证 设计凭证格式 凭证连续编号 规定合理的凭证传递程序，明确凭证填制、审核人员的分工 明确原始凭证和记账凭证的装订、保管手续,内部会计控制的方法,3、合理设置账户，登记会计账簿 日记账、分类账、备查簿 订本式、活页式、卡片式、表格式 4、财务报告控制 种类、格式、内容 时效性 保管,内部
11、会计控制的方法,（四）预算控制 财务管理的重要组成部分，是对经济业务规划的授权批准。,内部会计控制的方法,要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。,内部会计控制的方法,（五）财产保全控制,内部会计控制的方法,要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。,内部会计控制的方法,限制接触财产 现金 银行存款 其他货
12、币资金 有价证券 存货 贵重材料、精密仪器设备等,内部会计控制的方法,财产记录保护 保管批准和记录职务的分离 妥善保存会计记录 备份记录 实物定期盘点与账实核对 实地盘存 永续盘存 财产保险,内部会计控制的方法,（六）风险控制 不确定性、客观性,内部会计控制的方法,外部风险 政治、经济、社会、文化与自然方面 内部风险 决策失误、执行不力、生产故障 树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。,内部会计控制的方法,（七）内部报告控制 要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况
13、，及时提供业务活动中需要信息，增强内部管理的时效性和针对性。,内部会计控制的方法,常用的内部报告 资金分析报告 经营分析报告 费用分析报告 资产分析报告 投资分析报告 财务分析报告,内部会计控制的方法,（八）电子信息技术控制 信息安全性,内部会计控制的方法,一般控制 系统构成、环境实施的控制 应用控制 对电算化处理活动的控制 减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施，加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件存储与保管、网络安全等到方面的控制。,内部会计控制的检查,由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。 主要职责
14、 对内部会计控制执行情况进行检查和评价 提出检查报告，改进建议 表彰建议、处理意见,内部会计控制的检查,单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。,内部会计控制的检查,国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当依据会计法和内部会计控制规范基本规范对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。,内部会计控制的具体技术,内部牵制法 一般控制法 业务循环控制法,内部会计控制的具体技术,内部牵制法 是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适
15、当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对,内部会计控制的具体技术,内部牵制主要包括 1体制牵制 2会计牵制 3实物牵制 4机械牵制 横向关系和纵向关系,内部会计控制的具体技术,一般控制法 企业根据其业务的性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程序、方法和措施等。 内部管理控制 内部会计控制,内部会计控制的具体技术,内部管理控制 1组织规划及控制 组织机构的设置 权责分派体系 部门与岗位责任制 人员配备,内部会计控制的具体技术,内部管理控制 2人员素质及行为控制 选拔 录用 培训 考核 奖惩 规章制度和工作表现鉴定,内部会计控制的具体技术,内部管理控制 3质量与统
16、计控制 投入产出等记录与计算 产品质量的统计与分析 根据原始记录形成的各种统计台账 统计报表的编制,内部会计控制的具体技术,内部管理控制 4时间控制 产品的生产周期 投入时间 完工时间 工时定额 交货日期,内部会计控制的具体技术,内部管理控制 5安全控制 人身安全 财产安全 资料安全,内部会计控制的具体技术,内部会计控制 1会计控制 严格的凭证制度 会计业务处理程序 会计复核 会计监督,内部会计控制的具体技术,内部会计控制 2财务控制 预算控制 财产物资管理 会计报表分析 内部审计,内部会计控制的具体技术,业务循环控制法 按照处理企业内部某类业务的方法和程序的先后顺序而实施控制的方法。 企业所
17、有业务可划分为 货币资金 筹资与投资 采购与付款 销售和收款,内部会计控制的具体技术,货币资金循环 一般包括对银行存款、借款、有价证券以及处理公司债务和股本等交易事项进行授权、执行和记录的程序 对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应该分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。,内部会计控制的具体技术,实物资产循环 主要指存货和固定资产 建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、毁损和流失。,内部会计控制的具体技术,筹资与投资循环 筹资活动是由筹资计划、执行筹资
18、计划、收取款项、还本付息、记录筹资活动等环节组成 投资业务一般是由投资项目立项、评估、决策、实施、投资记录、投资处置等环节组成,内部会计控制的具体技术,企业应当加强对筹资活动的管理，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。 企业应当建立规范的对外投资机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。,内部会计控制的具体技术,工程项目循环 工程项目投资的机会研究、可行性研究、决策、工程项目咨询设计、招标、投标、评标、定标、商签合同、工程施工、核算
19、工程成本、控制费用支出、工程项目竣工验收、决算总结评价、工程监理,内部会计控制的具体技术,建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限、建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。,内部会计控制的具体技术,采购与付款循环 由制定采购计划、签定采购合同或发出定货单、购买存货与其他资产和劳务、货物验收入库及编制验收报告、记录应付债务、核准付款、支付并记录现金支出等程序构成,内部会计控制的具体技术,应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强对请购、审
20、批、合同定立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。,内部会计控制的具体技术,销售与收款循环 主要包括接受客户定货单，核准信用条件，发运商品，开列销售发票，记录收入和应收款项，开据账单，处理和记录收入现金等业务。,内部会计控制的具体技术,应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。,内部会计控制的具体技术,成本与费用循环 日常生产经营活动中发生的耗费，包括“产品成本”、“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。 企业应当建立成本费用控制系统，做
21、好成本管理的各项基础工作，制定成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。,内部会计控制的具体技术,担保循环 担保业务主要由受理、调查了解被担保人的经营和财务状况、审批担保业务、签订担保合同、担保检查、履行担保合同和垫付款项及其催收等环节。,内部会计控制的具体技术,企业应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。,内部会计控制的环境,内部会计控制环境与
22、内部会计控制关系 影响内部会计控制目标、内容、方法的实施及其效率 内部会计控制环境是指内部会计控制所赖以依存和运行的，对其建立和实施发生影响的内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部会计控制的态度、认识和行动。,内部会计控制的环境,内部会计控制环境是内部会计控制运行的基础，没有有效的内部会计控制环境，内部会计控制的目标、内容、方法等不可能得到有效的实施。 内部会计控制制度依赖于其有效的控制环境,内部会计控制的环境,内部会计控制环境的内容最主要、最基本的因素是管理当局及所执行人员对内部控制的态度及其实行控制的能力,内部会计控制的环境,具体包括以下方面 管理当局的思想和经营方式 单位的
23、组织结构 审计监督体系 人力资源政策 职权的划分和责任分配 信息系统 外部影响因素,内部会计控制的环境,管理当局的思想和经营方式的影响表现 管理当局对风险的接受程度 管理当局对内部控制的态度 管理当局对用人制度的方式 管理当局对财务会计报告的态度,内部会计控制的环境,单位的组织结构的影响 单位组织结构是实行有效的内部会计控制重要前提 组织结构的设置与职能的划分 内部机构主管人员的配备 组织机构的应变能力,内部会计控制的环境,审计监督体系的影响 审计监督体系是实行有效的内部会计控制重要保证 发挥沟通作用的审计委员会（内部审计部门） 通过监督检查，纠正完善内部政策 独立性、客观性,内部会计控制的环
24、境,人力资源政策的影响 完整清晰的岗位责任制 有效的培训、录用、提升制度 补救纠正机制 员工工作标准和道德标准 良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度,内部会计控制的环境,职权的划分和责任的分配的影响 职权的划分和责任的分配是实行有效的内部会计控制基础保证 明确划分各岗位、各环节的职责权限 不相容职务的相互分离,内部会计控制的环境,信息系统的影响 促进内部会计控制有效的实施，影响效率和效果 财务信息系统 管理信息系统,内部会计控制的环境,外部影响因素 社会环境 政府部门 关联者 市场经济环境,内部会计控制局限,内部会计控制的局限主要表现为 受运行成本的限制 受串通舞弊的限制 受人为错误的限制 受
25、职能越权的限制 受制度滞后的限制,内部会计控制评价,内部会计控制评价是对内部会计控制制度的恰当性与有效性进行分析及价值评定的工作 是内部会计控制过程的最后阶段 提供有价值的建议 决定效益审计和财务审计的检查范围,内部会计控制评价方式,内部会计控制评价方式 内部评价 内部审计人员 内部有关管理部门,内部会计控制评价方式,外部评价 外部中介机构、审计人员 外部有关检查部门 评价过程分为三个阶段 检查 分析 评定,内部会计控制评价的内容,1单位组织结构与财务会计职责分工的健全情况。 2制度及措施是否健全、规范，是否与单位的内部组织管理相吻合。 3会计工作中的业务处理与记录程序是否规范、经济，执行是否
26、有效。 4会计工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备。,内部会计控制评价的内容,5内部会计控制岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制。 6是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。 7关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施执行是否有效。 8内部会计控制制度在执行中受管理当局的影响程度。,内部会计控制评价程序,组织 调查 测试 评价 报告,内部会计控制评价方法,制度调查 确定调查内容 单位概况 组织结构和功能 重要管理制度 内部会计控制内容 内部审计控制,内部会计控制评价方法,评价时应作出判断的问题 1、内部会计控制的组织机构系统是否健全，各项权
27、责划分是否明确，不相容职务是否进行了分离，是否建立了内部岗位责任制。 2、是否实行了严格的计划预算管理制度，预算制定是否合理，定额是否经常修订，有无确保计划完成的措施，对计划执行是否有严格的考核。,评价时应作出判断的问题,3、各项经济业务的执行和会计事项的办理是否有严格的记录管理，是否实行了严格的授权管理，各项授权是否是适当。 4、销售订单是否都有被授权人的批准，售价、交货方式、结算方式等是否明确，订货单位是否预先进行顺序编号，销售发票是否预先编号，发票填列是否真实、正确，所有销售业务是否都有详尽、及时的记录。,评价时应作出判断的问题,5、应收销货款明细账是否每月与总账核对，每月是否都编制过期
28、应收款项明细表，单位负责人与被授权人是否审查与分析过期未收回账款，是否建立了应收款项的催收制度，应收账款的冲销与调整是否经过单位负责人或其授权人核准。,评价时应作出判断的问题,6、现金收入业务是否有人专门负责办理，是否全部登记入账，填制的会计凭证是否连续编号，是否经过他人审核，每月现金收入记录是否与会计的分类账进行核对。现金的支付是否严格遵守现金开支范围，银行日记账是否及时登记，是否及时与银行进行核对，支票与印章管理是否分开，是否存在支票与印章由一人保管的现象。,评价时应作出判断的问题,7、采购业务是否有专门的人员负责进行登记，购货是否订有合同，货物入库是否有专人进行验收，是否认真填写验收单，
29、验收单上的货物名称、数量、单价、金额是否与合同、发票一致。 8、应付货款的支付有无审批措施，是否经过核对单据后再付款，应付款金额是否定期核对，应付款项的明细账是否有专人负责与总账核对。,评价时应作出判断的问题,9、对存货是否按国家统一的会计制度规定进行盘点，盘点工作是否由专人负责监督，是否按严格的程序进行，存货是否由记账人员以外的人员保管，保管设施是否安全可靠，存货记录是否真实、完整，是否与总账进行定期核对，出现的差异进行调整时是否报经单位负责人或其授权人批准。,评价时应作出判断的问题,10、有无严格的成本核算制度，成本计算方法是否适当，是否符合国家统一的会计制度的规定，是否建立了实际成本报告
30、制度，是否对成本进行认真的分析，是否经常寻求降低成本的措施和途径。 11、原材料的发放领用是否根据核准的领料单进行，领料单是否连续编号，有无限额领料制度，领料手续是否齐全、严密。,评价时应作出判断的问题,12、固定资产的增加是否有批准手续，折旧方法及报废是否经过批准，是否办理了手续，资产是否进行了完整的记录，各项记录是否经常进行核对，固定资产是否定期进行盘点核查。,内部会计控制规范-货币资金,货币资金 现金 银行存款 其他货币资金 适用范围 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织,内部会计控制规范-货币资金,制定适合本单位业务特点和管理要求的，货币资金内部会计控制规范 加强货币
31、资金的内部会计控制 保障企业资产的安全完整 提高货币资金周转速度和使用效益 单位负责人对本单位货币资金内部会计控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。,内部会计控制规范-货币资金,岗位分工及授权批准 现金及银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 根据四个方面规范性的意见设计本单位的货币资金内部会计控制制度,货币资金内部会计控制设计,货币资金与基本业务循环广泛而紧密联系 基本业务内容 货币资金收入业务 货币资金支出业务 货币资金在不同项目之间的流动以及零星备用金业务 流动性最强,货币资金内部会计控制目标,保护货币资金完整，防止舞弊行为 有利于货币资金的有效使用 便于货币资金的
32、合理调度,货币资金内部会计控制原则,严格职责分工 实行交易分开 实施内部稽核 实施定期轮岗制度,货币资金内部会计控制程序,货币资金收支与记账的岗位分离 授权审批 会计记录与凭证控制 监督检查,货币资金收支与记账的岗位分离,单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,具体要求,1现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳员负责，其他职员不得接触支付前的任何现金。 2规模较大的企业，出纳员应将每天收到
33、和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总账的编制和登记工作必须由其他职员担任。,具体要求,3负责应收账款与现金收入账，应付账款与现金支出分离。 4保管支票簿与现金支出账和调整银行存款账相分离。 5负责调整银行存款账与负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款相分离。,具体要求,6现金支出审批与出纳员、支票保管员和记账员相分离。 7出纳员不得兼管稽核。 8任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,货币资金内部会计控制程序,单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位
34、具体情况进行岗位轮换。 具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。,授权审批,单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围的工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,授权审批,单位应当按照规定的程序办理货币资金的支付业务 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 对重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。,授权审批（例）
35、,青岛贵宝公司从总经理到部门主管，所有的权力都是有限的，被约束的。授权管理的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。 授权管理的原则是，对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。,授权审批（例）,授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关的部门，这些部门一律按授权范围严格执行。,授权审批（例）,根据授权管理原则，公司设计好管理程序，管理人员如违反要求，将受到追究和处理，直至除名。对于公司内部的重大问题由公司管理委员会集体讨论，该委员会由董事长、总经理、副总经理和财务总监等人组成。,授权审批（例）,美菱公司对货币资金支出采用限额控制的方法，月度资金经核定后不允许超支
36、，超支一概不予支付。有效地遏制了各项费用的上升趋势，同时又由于企业及时掌握了资金的流向、流量和存量，保证了收支平衡，提高了资金使用效率。,授权审批,严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。,会计记录与凭证控制,货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 银行存款及时对账，调节表的由出纳、现金日记账、银行存款日记账外第三人编制。 收支凭证与原始凭证核对相符,会计记录与凭证控制,发票和收据要顺序编号 领用空白发票、收据要进行登记 支票签发至少两人签名，空白支票不得签名盖章 款项支付后，付款凭证应及时盖“付讫”章，以免重复付款,监督检查,单位应当
37、建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期的进行检查。 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,监督检查内容,相关岗位及人员的设置情况 不相容职务混岗 授权批准制度的执行情况 授权批准手续是否健全 是否存在越权审批,监督检查内容,支付款项印章的保管情况 是否存在印章一人保管 票据的保管情况 购买、领用、保管手续是否健全 票据保管是否存在漏洞,货币资金内部会计控制制度设计,（一）现金和银行存款的管理 （二）货币资金收入流程及控制 （三）货币资金支出流程及控制 （四）货币资金的主要凭证及其传递程序的设计,现金和银
38、行存款的管理,单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。 不属于现金开支范围的应当通过银行办理转账结算,现金和银行存款的管理,现金控制的方式经历的形式 现金收支两条线制度 现金支付的备用金制度 现金的内部结算中心制度 现金控制的内部银行制度 现金控制的财务公司制度 保证现金收支的安全有效 现金管理的集中制（不同于集权制）,现金和银行存款的管理,现金使用范围 职工工资、津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金,现金和银行存款的管理,各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款
39、出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星开支 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出,现金和银行存款的管理,库存现金限额 单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 库存现金限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定，最多15天。 限额一经确定，必须严格遵守，不得随意超过。,现金和银行存款的管理,坐支现金 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。 因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准,现金和银行存款的管理,银行账户管理 单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规
40、定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 单位应定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。,现金和银行存款的管理,银行账户 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 不准违规开立和使用银行账户,现金和银行存款的管理,单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符。 如调节不符，应查明原因，及时处理。 单位应当定期和不定期进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。 如发现不符，及时查明原因，作出处理。,现
41、金和银行存款的管理,票据的运用 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。,现金和银行存款的管理,不得签发空头支票或故意签发与其预留签名或印鉴不符的支票 不得对见票即付或到期票据采取故意压票、拖延支付 单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。,现金和银行存款的管理,印章的管理 单位应当加强银行预留印鉴的管理。 财
42、务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。,现金和银行存款的管理,外汇管理 单位应当指定专人负责外币账户的核算。 由不同的人员负责外币现金收付、外币资金的结、售以及进出口收付汇核销工作、登记外币资金账簿。 选用适当的外币折算方法和折算汇率，妥善保管并定期盘点外币现金，期未应当调整外币折算差额，并按国家统一的会计制度规定进行账务处理。,货币资金收入流程及控制,现金内部会计控制目标与关键控制点,货币资金收入流程及控制,现金内部会计控制目标与关键控制点,货币资金支出流程及控制,
43、单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务 （一）支付申请 单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，并填制相应的统一印制的申请表格或自制表格，表格中应注明用款人、款项的用途、本次支取金额、费用预算总额、支付方式（现金或银行结算）等内容，并附有效经济合同或相关证明。,货币资金支出流程及控制,（二）支付审批 审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。对于仍做业务执行用途的经济合同原件或相关证明文件，可在审批后以复制件代替原件作为审批的依据。,货币资金支出流程及控制,（三）支付复核 复核人应当
44、对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额记算是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。对经复核有误的申请，复核人有权要求审批人重新进行审批。出纳人员不得办理未经复核的支付申请或复核人不同意的支付申请。,货币资金支出流程及控制,（四）办理支付 出纳人员应当根据经审批、复核无误的支付申请，按现金管理暂行条例和银行结算办法的相关规定办理货币资金支付手续，对于违反上述规定的要求，出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款日记账。,货币资金支出流程及控制,报销业务应建立报销制度 购货支出应具有验货手续
45、 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭证后方可付款。付款记录应及时登记入账。 一切凭证应按顺序或内容编作会计记录的附件。,货币资金支出流程及控制,现金支出 零星开支、工薪支出 现金支出的控制要点 原始凭证保证报销费用数额的真实和正确 报销前必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准 定期进行账账核对,货币资金支出流程及控制,备用金制度 备用金的建立应注意事项： 确定定额备用金类别 确定每笔备用金的金额 必须有合理的原始凭证来证实，使用者的部门主管审核批准 经财务经理审批后，按定额补足备用金 内部审计人员不定期清点备用金,货币资金支出流程及控制,备用金业务流程 会计部门根
46、据业务情况建立定额备用金制度并确定备用金的金额 业务部门根据原始凭证报销单并经业务主管部门审批 会计部门授权人员进行审批 出纳部门根据已审批的报销单支付现金补足备用金，并登记现金日记账,货币资金支出流程及控制,银行存款支出 支票支出的内部会计控制制度的要点 所有支票必须从开户银行领购，自制的需经开户银行批准并预先连续编号。设置支票领用、签发登记簿。空白支票应存放在安全处，严格控制，妥善保管，有权签署支票人员不得保管空白支票。,货币资金支出流程及控制,每项支票支出，都必须经过授权的支票签署者的审批并签发。 每项支票支出，都必须有经核准的发票或其他必要的凭证作为书面证据。,货币资金支出流程及控制,
47、任何有文字或数字更改的支票应予作废。 所有已签发的支票，应于当日及时记入银行存款日记账中，并应定期与应付款或其他总分类账借方进行核对。 支票的签发应当独立于下列事项 采购的批准 付款职能 支票的记录,货币资金支出管理方法凭证系统,在凭证的基础上对债务和现金支出进行控制 在凭证系统下，除小额的补足备用金之外的所有支出都是通过支票来支付的，按规定批准的凭证和起证明作用的相应的原始凭证是签发支票的前提。,货币资金支出管理方法凭证系统,凭证系统的控制程序 1未经授权不得对外负债 2所有支出通过签发支票（小额备用金除外） 3没有取得批准的授权支付的凭证不能签发支票 4也可用于补充企业内部以及支付来自外部
48、的账单和发票的备用金,货币资金支出管理方法凭证系统,5所有的账单和发票在被批准支付前都经过核对 6只允许指定人员批准账单和发票的使用 7经批准的账单和发票要附在相应的凭证后证明,货币资金支出管理方法凭证系统,8登记支出账簿的人员不能同时批准付款 9由记账员之外的人员签发支票并负责邮寄给债权人 10已支付的凭证和原始凭证要归档并按规定保管,货币资金主要凭证,现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表,内部会计控制规范采购与付款,为加强对单位采购与付款业务的内部控制，预防采购过程中的各种弊端,提高采购与付款业务的质量,根据会计法和内部会计控制规范基本规范等法律、法规制定本规范。 适用于国家机关、社
49、会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。 已纳入政府采购范围的单位除外,内部会计控制规范采购与付款,各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关采购与付款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款内部控制制度，并组织实施。 单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。,内部会计控制规范采购与付款,单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强对请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。,内部会计控制规范采购与付款,1、单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 采购与付款业务不相容岗位至少包括： （一）请购与审批； （二）询价与确定供应商； （三）采购合同的订立与审计； （四）采购与验收； （五）采购、验收与相关会计记录； （六）付款审批与付款执行。 单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。,
