1、内部会计控制规范,宿迁2010年会计人员继续教育培训,主讲 何春艳,宿迁学院,内部会计控制规范概述,内部会计控制规范-基本规范,内部会计控制规范-货币资金,内部会计控制规范-销售与收款,内部会计控制规范-采购与付款,简答及案例分析,2001年6月22日,财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范-基本规范 (试行) 和内部会计控制规范-货币资金 (试行) 2002年12月23日财政部又以财会200221号文件发布了内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 和内部会计控制规范 -销售与收款 (试行) 这四个规范的发布实施, 对于深入贯彻会计法, 强化单位内部会计监督, 整顿和规范社会主义
2、市场经济秩序, 必将发挥十分重要的意义.,内部会计控制的概念 内部会计控制规范 内部会计控制的框架 内部会计控制规范的特点及适用范围,返回,内部会计控制内部会计控制规范-基本规范 (试行) 为内部会计控制下的定义: 是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.,实施内部会计控制的必要性 是加强会计核算, 抑制会计造假行为, 提高财务会计信息 质量的必然要求 是中国加入“WTO”, 参与全球性竞争的迫切需要 是从根本上治理腐败的一项制度安排 是吸取国内外经验教训的客观要求 是我国深化企业改革, 建立现代企业制度,
3、 提高单位经济效益的客观需要,内部会计控制的局限性 受制于制度建立的成本效益原则 受串通舞弊的限制 受管理越权的限制 受人为错误的限制 受制度滞后的限制,返回, 内部会计控制规范 的法律地位我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次: 会计法律, 即会计法. 由全国人大制定国家主席发布. 是制定其他会计法律和法规的依据, 也是指导会计工作的最高准则.第二层次: 会计行政法规. 经国务院批准后发布. 如:2000年6月21日由国务院发布的企业财务会计报告条例等.第三层次: 统一会计制度. 由主管全国会计工作的行政部门-财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件, 或者财政部与国务院有关
4、部委联合制定并发布的一些规范性文件. 包括会计核算制度会计规范会计管理制度等具体内容. 内部会计控制规范 就属于这一层次.,返回,一. 货币资金内部会计控制的目标 保证货币资金业务会计核算资料准确可靠 保证货币资金安全完整 保证货币资金业务合规合法 保证货币资金结算及时准确,二. 货币资金内部会计控制的基本原则 1. 岗位分工和职务分离原则 2. 授权批准控制原则 3. 交易分开原则 4. 内部稽核原则 5. 凭证制度原则 6. 定期轮岗的原则,1.及货币资金经济业务的执行要与经济业务的记录相分离 2.货币资金的保管要与货币资金的记录相分离 3.会计人员与出纳人员的分工要明确 4.保管支票簿的
5、人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账 5.核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账现金账应收款应付款的人员分离. 6.货币资金支出的审批人员应同出纳员支票保管员和记账员分离. 7.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位. 8.单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离. 9.银行存款的审批人同出纳支票保管人员和记账员职责相分离, 负责调整银行往来账的人员同现金收付负责应收和应付款的人员职责分离.,返回,三. 现金的收支程序 填制或取得原始凭证 签审凭证 审核凭证 编制收付款凭证 收付现金 复核凭证 登记现金日记账 登记明细账, 登记总帐, 清点现金 送存银行
6、 核对账簿 现金盘点,四. 银行存款收支程序 银行存款业务主要由会计部门负责. 同时还涉及单位管理采购销售等部门 授权 签定结算合同 填制或取得原始凭证 签审凭证 审核凭证 填制或取得结算凭证 审核结算凭证 编制记账凭证, 复核记账凭证 登记银行存款日记账 登记明细账 登记总帐 核对帐单 编制银行存款余额调节表 对账,五. 现金业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误: 1. 将备用金作为现金核算 2.处理货币资金相互存取业务时, 填错记账凭证.3.出现收入不入账而坐支现金的不规范行为.4.出现漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象, 造成重复收付款或漏收漏付款的可能. 5.对现金进行盘点时,
7、常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况, 这既有白条抵库的现象, 也有错支错收的原因.,常见漏洞:1.利用各种手法贪污现金. 一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据, 利用工作便利将收入的现金占为己有.四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账. 指收入现金既不给付款方开具收据或发票, 也不报帐和记账.六是虚构支出业务内容. 七是小头大尾或大头小尾.,2. 利用有关手法挪用现金. 一是利用现金日记账挪用现金. 在尚未登记日记总帐的情况下, 采取少加现金收入日记账合计数的手段, 达到挪用现金的目的.二是循环入账挪用现金. 在一笔应收账款收到现金后暂不入账,
8、将现金挪用, 待下一笔应收账款收回现金后, 用其抵补上一笔应收账款, 挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项.,应设置的关键控制点:审批 (符合授权, 真实合法). 审核 (内容完整合规, 手续完备) 收付. (正确及时) 稽核 (证证相符) 记账 (收支有据可查, 账簿相互制约)对账 (账账相符账实相符) 清点 (每日每时实有数, 账实相符)盘点 (完整正确, 账实相符),六. 银行存款业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点 常见错误:未定期与银行对账单核对, 不编制银行存款余额调节表. 编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致, 既有未达账项原因, 也有错账可能. 没有按规定填制银行结算凭证,
9、填制内容不完备.,容易出现的问题: 私自签发现金支票提取现金. 非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算, 或将空白转帐支票为他人充当抵押. 涂改银行对账单上的发生额, 掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实.擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.,应设置的关键控制点:审批 (符合授权, 真实合法).审核 (核算准确, 内容完整合规, 手续完备)结算 (收付正确及时, 记录完整, 存款安全) 稽核 (账证相符, 记录完整, 账务处理正确) 记账 (收支有据可查, 账簿相互制约)对账 (账账相符, 证证相符, 账务处理正确)调节 (账账相符, 存款实有数),七. 货币资金内部会计控制制度
10、的建立1.不相容职务岗位分离制度2.授权批准制度3 货币资金的管理制度4.票据与印章的管理制度,八. 货币资金的监督检查根据内部会计控制规范-货币资金 (试行) 的要求, 货币资金内部会计控制监督检查的内容主要有:1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况.2.货币资金授权批准制度的执行情况.3.支付款项印章的保管情况.4.票据保管情况.5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节, 应当及时采取措施, 加以纠正和完善.,返回,一.采购与付款内部会计控制的目标 1.保证采购业务与单位生产销售和管理的要求相一致 2.保证支付款项后获得相应的物品和劳务 3.保证应付账款记录的真实性和合理性
11、 4.合理地揭示单位应享有的折扣折让,二. 采购与付款程序 1.制定采购计划 2.组织订购与签订购货合同 3.货物验收入库 4.货款结算与付款 5.会计记录,三.采购与付款常见错弊与关键控制点常见错弊:盲目采购收受回扣虚开发票验收不严违规结算,针对以上错弊, 关键控制点表现在: 适当授权(特别是对超预算或预算外项目)程序透明(防止暗箱操作)独立验收(验收人员的独立性)付款审批(以订购单或购货合同验收单支出凭单以及供应商发票等为基础)及时对账(及时独立).,四. 采购与付款内部会计控制制度的建立根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 的规定要求, 企业至少应制定以下采购与付款制度:1.不相容
12、职务岗位分离制度2.请购制度3.询价制度4.合同管理制度5.验收制度6.付款控制制度,不相容岗位包括: 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审计 采购与验收 采购验收与相关会计记录 付款审批与付款执行,五.采购与付款监督检查的内容根据内部会计控制规范-采购与付款 (试行) 的规定要求, 采购与付款监督检查的主要内容包括:1.采购与付款业务相关岗位与人员的设置情况. 2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况. 3.应付账款和预付账款的管理.4.有关单据凭证和文件的使用和保管情况.,六. 购货与付款具体监督检查方法 1.不相容职务分离制度监督检查 2.请购制度监督检查 3.询价制度监督检
13、查 4.合同管理制度监督检查 5.验收制度监督检查 付款制度监督检查,返回,一.销售与收款内部会计控制的目标 1.保证销售收入的真实性和合理性 2.保证产品的安全完整 3.保证销售折扣的适度性 4.保证销售折让和退回的合理性和正确性 5.保证货款及时足额收回,二.销售与收款程序 1.制定销售计划 2.接受订单和签订销货合同 3.授予信用 4.发货 5.货款结算和收款 6.会计记录,三.销售与收款常见错弊与关键控制点 常见错弊: 1.发货控制不当 2.寄销货物被侵占 3.开票不当 4.授信不当 5.费用失控 6.调节利润,针对以上错弊的关键控制点: 1.发货控制 2.信用批准 3.应收款的管理
14、4.发票控制 5.回佣透明,四.销售与收款内部会计控制制度的建立根据内部会计控制规范-销售与收款 (试行) 的规定要求, 企业至少应制定以下销售与收款控制制度:1.不相容职务岗位分离制度 2.销售预算管理制度 3.发货控制制度 4.授信管理控制5.折扣折让和退货制度 6.收款控制制度 7.应收款项的管理制度 8.合同管理制度,单位不得由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程. 具体分离内容如下:1.接受客户订单签订合同的岗位应与最后付款条件核准岗位分离 2.对于付款条件(信用政策)必须由销售部门和信用部门(有条件单位应专设)同时批准.3.发货凭证编制人与发运货物提取货物包装货物或托运货物的人
15、员不能是同一人, 发运货物人与门卫保安应分离. 4.开具发票与发票审核岗位应当分离, 编制销售发票通知单与开具销售发票分离.5.应收账款记录与收款岗位应分离. 6.催收货款与结算货款应分离.7.退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人. 8.折扣和折让给予和审批应当分离.,五.销售与收款监督检查内容 1.销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况 2.销售与收款业务授权批准制度的执行情况. 3.销售的管理情况 4.收款的管理情况 5.销售折让与销售退回的管理情况,六.销售与收款监督检查方法1.不相容职务分离制度监督检查.2.销售预算管理制度监督检查.3.发货控制制度监督检查4.授信管理制度监督检
16、查.5.折扣折让和退货制度监督检查.6.收款控制制度监督检查7.应收账款管理制度监督检查8.合同管理制度监督检查,返回,简答题:1.内部会计控制规范的构成内容有哪些?2.内部会计控制应该遵循哪些基本原则?3.现金支出中常见的漏洞有哪些?4.我国为什么要实行内部会计控制? 5.内部会计控制的目标是什么?6.内部会计控制的方法有哪些? 7.内部会计控制有哪些局限性?8.销售与收款常见的错弊有哪些?,1. 某企业在某月的工资表中, 汇总工资总额是14379.3元, 会计按此金额进行提现, 而工资单实际发放金额是437.93元, 该会计为此编制的会计分录是: 借: 应付工资 14379.3 贷: 现金
17、 14379.3,说明在货币资金控制中出现漏洞, 没有建立不相容职务分离制度, 导致有些部门没有进行岗位职责分工, 出现会计兼任出纳的现象.,2.某企业下属部门其他应收款明细账里,有一笔上年结转应收赵某的暂借差旅费3万元,借款时间为上年12月 11日,凭证为现付字20#,内容是暂借赵某深圳差旅费并有部门领导的签字,但一直没有进行结帐.,说明没有健全授权审批制度, 没有对财务人员进行职业道德教育, 给不法分子钻了空子, 以致出现假冒领导签字而挪用公款的现象,3.某公司在付款过程中存在如下问题:(1)在签发支票时,有时支票不抬头划线, 屡次出现会计人员到银行支取现金, 挪用几个月后再补齐资金, 导
18、致丧失信用现金折扣. (2)当对购货质量不满意时,公司或者退货或者要求供应商给予折让, 折让额确定后,采购部门不编制借项凭单. 某供应商的一批货物由于质量问题, 后同意折让12000元, 但会计部门没有收到任何单据和通知, 结果按照原金额付款.,支付款项, 除有特殊理由必须以现金支付外, 其余一律开立抬头划线支票. 若所购物品质量发生问题, 折让金额经过授权的高级经理人员批准许可后, 和供应商达成折让协议, 采购部门应该立即编制借项凭单, 并通知会计部门调整应付账款.,4.某公司于2000年建立, 主要生产经营各种规格的电焊条.该公司的销售业务是按照销售合同进行的. 当生产车间产品完工后, 填
19、制产成品入库单, 经验收合格后入产成品库. 销售部门根据销售合同编制发货通知单, 分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续. 公司未设独立的客户信用调查机构, 在财务部门和销售部门也没有专人负责此项目工作.,企业应当设置信用管理部门, 并由独立人员进行相应的赊销信用检查, 合理划分工作职责, 避免销售人员为扩大销售而使企业承担不适当的信用风险. 该案例中, 该公司并没有设置此类部门和人员, 在销售的时候并没有考虑到买方的信用状况, 这样很容易产生坏账.,5.黄某担任某公司某工程项目的出纳兼会计. 2000年3月, 黄某以业务招待费的名义, 先后10次假冒领导签字, 虚报了2万元的费用. 在一次次
20、财务检查中, 黄某的舞弊行为没有被发现.,公司内部对于会计和出纳的岗位没有分离, 对于签章过程和制度没有很好地审批和检查, 内部监督检查形同虚设.,6.某公司在销售过程中, 销售业务是按照销售合同进行的, 当生产车间产品完工后,填制产成品入库单, 验收合格后入库. 销售部门根据销售合同编制发货通知单, 分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续. 产品发出后, 销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票, 并据以登记产成品明细账, 运输部门将其与销售票一并送交财务部门, 财务部门将其与销售合同核对后, 开具运杂费清单, 通知出纳人员办理货款结算, 并进行账务处理.,本案例中, 入库、供货、装货
21、等职责并没有有效分离. 入库单和发货单本来应该由仓储部门填写, 但本公司却分别由生产部门和销售部门填写, 这样容易导致多列存货、多计收入而不被察觉.此外, 运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证, 容易导致漏计销售收入. 此外, 在销售收入的内部控制体系中, 记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离, 同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金. 在这个案例中, 企业出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理, 是极其严重的内部会计控制漏洞, 违反了会计法的规定, 很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为.,7.一封匿名信反映, 某公司经理何某已经留了250万元资金在出口单位,并称何某先把公司的货物发给出口单位, 然后让出口单位开多少发票给公司, 就在公司做多少销售账, 所以在账上是查不出来的. 根据这封信, 检查小组查实公司经理何某截留公司两笔共计120万元货款的事实.,开具发票时没有以客户的购货订单、销售定单、装运单为依据, 而是先把公司的货物给出口单位, 然后让出口单位开多少发票给公司, 就在该公司做多少销售账,返回,谢 谢 !,
