1、关于商誉会计准则的国际比较研究美 d 于商券公针准则伪际比款、研究仇淑平知本经济时代的到来使企业商誉的重要性日趋增加，如和其他无形资产在合理的可预计的期限内予以摊销和资本何对商脊进行确认和计最对提高企业财务报袤的可信性租可化，最长的期限是 40 年。商替作为非经营性撤余，真本身既不比性具有蠢要意义。为此，荣阔、英国、日本和国际会计准则委是资产也不是负债，而将其命名为;余额;。净资产的入账额大员会相继对商誉会计的确认和计最推出了一套会计处理准则于收购戚本的余额应首先在非流动资产中按照比例进行分和应对方法。本文对以上国家和委员会的会计准则进行比较摊，如将非流动资产的金额冲减到零时还有余额，剩余部分
2、作和分析，以期为提高我国企业的财务报表可比性做出参考和为递延贷项处理，然后再将其摊销。借鉴。随后颁布的 SFASl42 号商警和其他冗形资产中规定 :商随着知本经济时代的到来，知本巳经和资本样成为企誉不应当摊销，阳应当进行减值测试，如果报告书原商誉的账业不可或缺的生产要素，企业竞争力的原动力也已经渐渐从面价值蹦过其内桶公允价值府将差额确定为减债损失。但确有形资产向无形资产方面过撞。与其相对应，在会计处理上因定的减值损失不应当超过商誉的账面价值。确认减值损失后，为无形资产的价值确定和计量与有形资产、金融资产相比较商脊调整后的账面价值将作为新的合计基础，一旦诙损失计具有较高的不确定性，所以如何正确
3、评价和计量以商誉为代量完成，禁止确认其后的转回。表的无形资产，直是会计学上的一个难点问腿。二、英国的商誉会计准则对商誉进行准确计量，也就是对企业经销情动中无形资英国最早对商誉会计进行探讨始于 1988 年RanksHovis 产所取得的成巢进行正确反映，有助于加强财务报表的可倍 McDou伊 IIPLC 公词在其当年的资产负债表中将该公司的商性。同时，在对企业的经营资源进行评价的过程中，对其所拥带价值以 6.78 亿英镑计入资产而引发的。当时审计机构对其行庸的商誉进衍评价和信息披露，有助于提高企业财务报表的为得出了;真实且公正的概括;的结论。有用性。此外，在企业进行并购时.其商誉价值的确定是否
4、妥其现行的合计准则是 ASB(英嗣性册会计师协会)在 1997当，也是企业资产是否被正确计量和评价的重要内容。由此可年所颁布的财务报告准则第 10 号商誉与无形资产 。该准则见，正确对商誉进行合计确定和计最有辛苦十分熏耍的意义。中规:外购商誉应作为资产计帐，在资产负债表中必额将资为此，本文立足历史成本价值和公允价值掘行的现行会产进行分挠，而自创商誉不能作为资产计帐。此外.外购商沓计制度，对费国、欧洲和日本的主要会计标准进行比较和分的使用年限是有限的话，根据其使用年散，以最低不趟过 20 年析，试阁找到一条合理可行的商管确定和计量模式。为基准进行摊销。如其使用年限是不确定的话，不应诙进行摊、美国
5、的商誉会计准则销，其理由要在财务报告上给予详细说明，并在每个会计期末(一)APB 第 17 号意见书确认减值损失。费国最早涉及龙形资产的会计准则是合计准则审计会第三、日本的商誉会计准则 17 号意见书无形资产 。其意见书的主要内容如下:2003年日本企业 k 会计审计会所颁布的关于企业合并时 1.以从其他企业取得的无形资产的朋史成本价格计胀。会计准则设定的意见书和 2006 年开始使用的企业合并合计 2 不能给予明确识别的无形资产开发研究费应作为费用准则中规定:合并企业的资产和负债在进行了公正评价之后，计账。其和资本的差额形成商誉。这是以企业合并时所有相关事业 3.被作为资产计账的历史成本价格
6、丽在无形资产可使用一起购入为出发点实行的商脊计入资产的方味。同时规定，商期间内进行摊销.其准确年限不应扭过物年。誉价值可以在 20 年以内进行摊销。APB 第 17 号意见书的推出是为了贯彻以历史成本价格计日本实行把商番作为资产负债和资本禁额计入资产的方账的计量方法，排除对无形资产摊销的随意性而设定的。法有如下理由 1(二)SFAS141 号和 SFAS142 号()企业合并时的成巢收益与其投资额之间的差额以英国现行的合计准则，是 21 年由 FASB 所颁布的财务会摊销的方式计入费用是可行的。计准则 SFAS141 号。在 SFAS141号文件企业合并中规定，商脊(二)陶誉作为资产价值的部分
7、，将其进行摊销的方法，34 ?伟?癞?畧?卆?慬?獆?水?卆?水?沺? 水?昂?汏?昂?卂?剡?湫?也需品.民阉林营刹组织公针剁;t 解镇高瑞、民间非营刺组织的经济范畴民间非营利组织会计制度o(制度第二条指出 f 本制度适所谓民间非营利组织是指依照我固有关法律、行政法规用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、富观、清真的民间非营利组织;。这也是指出 f 制度的适用范围为民间的寺、教堂等。它必颁同时具备 2 个特征:第一、该组织不以营利具有上述 5 个特征的非营利组织。为宗旨和目的;第二、资源提供者向该组织投入资源不取得经(二)提出了四个
8、会计核算的基本假设济回报:第三、资糠提供者不享有诙组织的所有机。第一，会计核算应当以民间非营利细织的交易或者事明这种以;民间性;和;非营利性;为本质特征的民间非营利为对象，记录相反映该组织本身的各项业务活动;第工、会计组织，在向社会提供公共物品和公共服务方国具有抽特优势，棋算应当以民间非营利组织持续经膏为前提;第三三、会计核算并在很多情况下有敢地降低了政府的管理戚本，补充了政府应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务合计报告;第在公共服务方面的不足。特别是在扶贫、环保、助残、救灾、教四、会计核算应当以人民币作为记账本性币。育、科研、医疗卫生等具体社会领域，民间非营利组织更是发(三)规定民间非营
9、利组织应当采用权贵发生制作为合计挥着不可或缺的重要作用。核算基础工、 制服的主要内容来取权责发生制作为会计核算基础与以往不间，(民间非()提出了制度的制定依据与适用植圄营利组织会计制度将会计核算基础作为介于会计基本假设制度第一条指出，;为了规施民间非营利组织的会计核与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了制股对算，保证会计信息的真实、完整，根据中华人民共和国会计会计核算甚础重要性的强调。法 l国家有关法律、行政法规、制定本制度;。这实际上指出(四)规定了 12 条会计核算的一般原则了制度制定的依据，即根据中华人民共和国会计法制定制度明确规定了非营利组织会计核算必规遵循客观阳卡-.-;咱咀;
10、咱;叫翩翩唰啕阳;唰.阳幡.险 精.曲 ;叫;叫护;咛阳.-唰唰阳明+阳幡响轩;叫轩;叫+ 帽叫.伽唰+伽份耐阳.叫;明轩;叶阳;斗酌;而.唰.+.惆，唰唰静呻-唰唰;唱静-.-.-咱-和越过投资所取得的收益对企业来说形成了利润的观点是相的价值进行测试。宜一致的。根据以上对美、英、日等阔际会计准则中商誉会计的规定(主)外购商誉随着时间的变迁有发生和自创商脊相结合和形成过程进行的比较和分析中可以辛苦出，在商誉会计领域，的可能性，对外购商誉进行摊销可以防止企业将自创商蕾计随着商誉会计准则的不断推出和完静，国际上韭主要发达国撮人资产。的会计准则均规定，外购商誉应作为资产计账，而自创商誉则四、国际会计
11、准则中的商脊会计准则在原则上不允许计入资产。美国和国际会计准则中规定其取(一)IAS38 号得商誉价值不允许进行摊销而是采用测试捕值损失的方法，国际会计准则赞员会(IASC)一直致力于各回会计准则的英闹和日本则是采用原则上 20 年内进行摊销的方法来调整真致性和可比性。有关商誉会计，在其国际会计准则 38 号(x 价值。形资产中规定无形资产必须以朋史成本价值计账。对于自创国际会计准则的一致性将会极大促进财务报表榄娘的可无形资产过程的费用分为研究和开发两个阶段。在开发阶段接受性，特别是在世界经济一体化日益深入发展的今天，各阔的费用应有条件的计入资产。但该准则禁止将自创商酱、品财务报表的可比性有利
12、于在企业并购时更准确的了解对方的牌、顾客名单作为无形资产计账。财务状况。问时，随着商誉日益成为企业发展的原动力，巨额(二)IFRS3 号商誉的初始确认和计量对企业的资产负债表的有用性和可比 24 年，回际财务报告准则委员会颁布财务报告准则第 3 性产生重要影响，而其后的会计处理也会对企业的经营业编号企业合并中，对 IAS38 号中给予否定了的自创商誉进何了产生影响。为此，为了更好的顺应经济发展形式，我国戚在借新的规定。该准则规定自创商脊可以作为资产计帐。对其进行鉴国外发达国家相关商誉会计准则的基础之上，提商我阔企了初始确认之后的合计处理和提国会计准则相间，即不应进业的财务报表可比性，借以保护挽回企业的商业利雄。行摊销，而应对其进行减值测试，以减去减值掘失巢计额之后(作者单位:天津科技大学经济与管理学院)35 ?匳剓?獣?匳?汦?志?
