1、固定资产减值对所得税费用的影响何!.-:_j;i 卜-I ;IIIIII HI1:ll， n 财税广场.丁嗡攥中汇马，按企业会计制度和有关会计准则据固定资产可收回金额低于固定资产从应纳税所得额前扣除的折旧额产生规定，企业应当在期末对固定资产进帐面价值的差额计提减值准备，计入了差异。当会计上确认的折旧额大于行逐项检查，根据可回收金额低于固当期损益，即借记;营业外支出-计税法确认的折旧额时，产生可抵减时定资产帐面价值的差额计提减值准提固定资产减值准备贷记;固定资间性差异，此差异对所得税的影响额备。当已计提减值准备的固定资产可产减值准备 但是按税怯规定，此损根据两个折旧额的差额乘以当期所得收回金额大
2、于其账面价值时，应当转失不得在应纳税所得额中扣除，形成税税率确定，同时确认为递延税款借回已计提的减值准备。但税陆规定，计时间性差异(可抵减时间性差异)，根项，调减当期所得税费用;当会计上确提的固定资产减值准备金不得在应纳据计提该项固定资产减值准备而计入认的折旧小于税桂确认的折旧额时，税所得额前扣除，待固定资产发生永损益的金额和当期所得税税率计算确产生应纳税时间性差异，此差异对所久性或实质性损害时，发生的损失才定此差异产生的对所得税的影响额，得税的影响确认为递延税款贷项，调可在应纳税所得额前扣除。这样，企业确认为递延税款借项，作为对当期所增当期所得税费用。计提(或转回)固定资产减值准备金得税费用
3、的调整。根据利润总额加上三、固定资产就值转回时对所得就形成了时间性差异。当企业采用应因计提固定资产减值准备而产生的可税用的影响付税款怯核算所得税时，对于会计与抵减时间性差异后的金额和所得税税企业因原产生固定资产减值的各税怯在确认收益或费用、损失的时间率确定应交所得税金额。这样以来当种因素发生变化或者已消除，使得固不同而产生的差异，在产生这些差异期确认的所得税费用与当期实现的利定资产的价值得以恢复时，按照会计的当期，以按会计标准计算的利润总润总额达到配比，即在没有其他因素制度规定，应当对己计提的减值准备为基础调整时间性差异后计算得出当影响的情况下，利润表反映的所得税予以转囚。同时，还应当按照恢复
4、后的期的应纳税所得额，井按调整后的应应等于利润总额乘以实际所得税税固定资产账面价值，重新计算确定折纳税所得额与现行所得税税率计算的率。旧额。因此，固定资产减值转回时对所结果确认为当期应交的所得税和当期二、前期计提固定资产藏值准备得税费用的影响应考虑以下两个方所得税费用，即当期应变的所得税和对本期所得税费用的影响面:当期所得税费用相等，因此无需进行固定资产 i十提减值准备后，其账(一)因恢复固定资产价值而转调整。当企业采用纳税影响会计怯核面价值已经发生了变化，按有关会计回计入损益的固定资产减值准备对本算所得税时，这项时间性差异会对当制度的规定，应当按照该固定资产的期所得税费用的影响期所得税费用产
5、生影响。计提固定资账面价值及尚可使用年限重新计算确因固定资产价值得以恢复，转回产减值准备以及转回已计捷的减值准定折旧率和折旧额。但是按照税陆的已计提的固定资产减值准备时，根据备对所得税费用的影响如何呢?笔者要求，在计算应纳税所得额时，仍然按固定资产的可收回金额和不考虑减值从以下几个方面作一探讨。照固定资产原值(不考虑减值因素)因素情况下固定资产账面净值两者谁-、本期发生固定资产最值时对计捷的折旧从当期应纳税所得额中扣低确定的金额，与其账面价值的差额，本期所得税费用的影响除。由此，前期计提固定资产减值准备确定转回固定资产减值准备计入损益按有关制度规定，期末企业应根对本期 N.以后各期计提的折旧额
6、与可的金额，但是转回减值准备的金额以集团经济研究2?0412(总第 170期)?沶?沴?璶?盟?雕艺 I二二三;二辑税广场翩翩 IlmlJ:1ILi.原计提的金额为限。由于前期计提的额时，产生可抵减时间性差异，确认为在企业采用纳税影响会计陆核算时，该项固定资产减值准备未在应纳税所递延税款借项。相反，则产生应纳税时该时间性差异对所得税的影响金额根得额中扣除，因此，转回并计入当期损间性差异，确认为递延税款贷项。据固定资产的账面价值与所得税税率益的固定资产减值准备虽然增加了当四、固定资产发生永久性减值时计算确定，确认为递延税款借项，调减期的利润总额，但不能确认为当期的对所得税费用的影响所得税费用。应
7、纳税所得额，由此产生了时间性差按照会计制度的规定，当固定资此外，当对已计提减值准备的固异(转回可抵减时间性差异)，此差异产存在下列情况之一时，应当按照固定资产进行处置时，也会对当期的所对所得税的影响额应根据转回计入当定资产账面价值全额计提减值准备:得税费用带来影响。按照会计制度规期损益的固定资产减值准备金和本期(1)长期闲置不用，在可预见的定，处置固定资产的净损益计入当期所得税税率计算确定，确认为递延税未来不会再使用，且无转让价值的:损益，计入当期损益的金额为该项固款货项。在确定转回计入当期损益的(2)由于技术进步等原因，已不定资产的账面价值加或减相关赔偿、固定资产减值准备的金额时，应区分可使
8、用的;变价收入和清理费用后的金额，用公两种情况处理:(3)虽然固定资产尚可使用，但式表示为:固定资产原价-(累计折旧(1)当固定资产的可收回金额大使用后产生大量不合格产品的 g+已计提的减值准备)-相关责任赔于不考虑减值因素情况下的固定资产(4)己遭毁损，以至于不再具有尝一变价收入+清理费用，按税法规账面净值时，此时已计提的该项固定使用价值和转让价值的 s定，可在应纳税所得额中扣除的损失资产减值准备应全额转回，计入当期(5)其他实质上已经不能给企业金额为提取减值准备前的账面价值加损益(l 中减营业外支出);同时，原计带来经济利益的。或减相关赔偿、变价收入和清理费用提减值准备后重新计算确定的累计
9、折当出现上述情形时，按税法规定，后的金额，用公式表示为:固定资产原旧额与没有考虑减值因素情况下计提处置固定资产的净损失(固定资产的价-不考虑减值因素情况下计提的累的折旧额之间存在差额，此时应根据账面价值扣除变价收入、可收回金额计折旧相关责任赔偿一变价收入+各年的累计折旧差额之和，调整累计以及责任和保险赔偿等)可以从应纳清理费用。因此，这两者之间也存在差折旧额，使累计折 1日恢复至未计提减税所得中扣除。由此可见，在固定资产异，在计算应纳税所得额时按其差额值准备状态下的余额。发生永久性损失时，会计上确认损失进行调整，同时按差额调整当期所得(2)当固定资产的可收回金额小与税法允许在税前扣除的损失的确
10、认税费用。侍者单位:湖南铁遭职业技于不考虑减值因素情况下的固定资产标准相同。年末，如果企业全额计提的术学院经贸系账面净值，但大于固定资产的账面价减值准备计值时，按可收回金额与账面价值的差入当期损益额，部分转回己计提的固定资产减值时，该项损准备而计入当期损益，使固定资产的失已经税务账面价值恢复至可收回金额 3同时根部门批准，据第(1)情况的处理原则，对累计折可从当年的旧额进行调整。应纳税所得(二)因恢复固定资产价值而重新额中扣除，确定的固定资产折旧额对所得税费用则没有差的影响异。如果企本期转回固定资产减值准备后，业计入当期应按照恢复后的固定资产账面价值，损益的减值以及尚可使用年限重新计算确定折旧准备暂未得额，其与税撞规定准予在应纳税所得到税部门批额前扣除的折旧额可能产生差异，此准，还存在差异应确认为下一会计期间的所得税暂时的(时调整项目，如果按有关会计制度计算间较短)时的折旧额大于按税法规定确认的折旧间性差异，集团经济研究200412(总第 170期)?宪?晅?四
