1、1【例题】长江公司于 2008 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25%。该公司 2008 年利润总额为 6 000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，长江公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按 10年摊销。假定税法规定，企业为开发“三新”发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 5
2、0%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。长江公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年实际发生售后服务支出 50万元。（3）长江公司 2008 年以 1 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 50 万元，计入持有至到期投资账面价值，该
3、国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008 年 12 月 31 日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核2算确认的投资收益为 100 万元，该项投资于 2008 年 3 月 1 日取得，取得时成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000 万元），该项长期股权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。（5）2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 500 万元；2008 年 12 月 31 日该
4、基金的公允价值为 400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。（6）2008 年 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. （7）2008 年 3 月 1 日，长江公司向高
5、级管理人员授予现金股票增值权，2008 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 300 万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：3（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在 2008 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司 2008 年应纳税所得额、应交所得额、递延所得税和所得税费用。（3）编制长江公司 2008 年确认所得税费
6、用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）2008 年 2 月 1 日至 7 月 1 日，甲公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。7 月 1 日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按 10 年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照 150%摊销成本。调整 本期应纳税所得额 =（500-360）50%+360106/1250%=79无形资产 账面价值
7、360360106/12342 万元无形资产 计税基础 342150%513 万元无形资产形成的 可抵扣暂时性差异 513342171 万元注：此项可抵扣暂时性差异属于“不确认递延所得税资产的特殊情况”，4因为：如果确认无形资产账面价值时确认递延所得税资产，会影响历史成本的原则，所以不确认递延所得税资产。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。长江公司 2008 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年实际发生售后服务支出 50万元
8、。预计负债 账面价值 20050150 万元预计负债 计税基础 1501500预计负债形成的 可抵扣暂时性差异 150 万元此项调整 应税所得额 =200-50=+150（3）长江公司 2008 年以 1000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入 50 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。持有至到期投资 账面价值 1050 万元计税基础 1050 万元，因为 50 万元的利息收入将来也不再纳税，可以抵扣。持有至到期
9、投资形成的暂时性差异0此项调整 应税所得额 =50 万元（4）2008 年 12 月 31 日，长江公司对大海公司长期股权投资按 权益法 核5算确认的投资收益为 100 万元，该项投资于 2008 年 3 月 1 日取得，取得时成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000 万元），该项长期股权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长期股权投资的计划。长期股权投资 账面价值 10001001100 万元长期股权投资 计税基础 1000 万元因没有出售长期股权投资的计划，虽然产生应纳税暂时性差异
10、 100 万元，所以无须确认递延所得税负债。调整 应税所得额 =100 万元（5）2008 年 4 月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 500 万元；2008 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额。交易性金融资产 账面价值 400 万元交易性金融资产 计税基础 500 万元交易性金融资产形成的 可抵扣暂时性差异 500400100 万元调整 应税所得额 =+100 万元（6）2008
11、 年 5 月，长江公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为 1000 万元；2008 年 12 月 31 日该股票公允价值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有6期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得的金额. 可供出售金融资产 账面价值 1100 万元可供出售金融资产 计税基础 1000 万元可供出售金融资产形成的 应纳税暂时性差异 11001000100 万元不影响应税所得额（7）2008 年 3 月 1 日，长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权，2008
12、 年 12 月 31 日此项确认的应付职工薪酬余额为 300 万元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。应付职工薪酬 账面价值 300 万元应付职工薪酬 计税基础 3003000应付职工薪酬产生 可抵扣暂时性差异 300 万元。调整 应税所得额 =+300（2）应纳税所得额600079150501001003006321 万元应交所得税632125%1580.25 万元递延所得税递延所得税资产（150100300）25%137.5 万元递延所得税负债10025%25 万元递延所得税25137.5112.5 万元所得税费用1580.25137.51442.75 万元（3）分录： 7借：所得税费用当期所得税费用 1580.25贷：应交税费应交所得税 1580.25借：递延所得税资产 137.5资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25所得税费用递延所得税费用 137.5
