1、1IT 环境下传统会计面临的十二大变革历史的车轮将我们带入了世纪之交之年。回顾本世纪的最后 20 年，高科技浪潮席卷全球，人类迈入了全球信息化和知识经济社会，以软件、硬件、网 络、通信、多媒体等为核心的信息技术IT 已成为世界 经济、科技发展的制高点。信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域，也对会计工作产生了巨大的影响。在我国，IT 应用于会计工作中，被称为会计电算化，它起步于本世纪的 70 年代，发展在 90 年代，在广大的学者、 实务工作者及 财务软件厂商的共同努力下，历经 20 余个春秋，创下了辉煌的业绩。但与 发达国家相比，与 IT 本身日新月异的发展速度相比，以及与以信息化、网络化、
2、数字化 为 代表的知识经济社会对会计工作的需求相比，尚存在差距，值得我们总结深思。这 些差距主要表现在如下几个方面：1.理论研究的滞后性。会计电算化本身未形成自身的理论体系，有许多理论问题需研究和探讨。特别是 IT 在会计中的应用对会计 工作的影响仅是工具和手段的变革，还是对会计工作带来了实质性的冲击？这些冲击表现在哪些方面，又如何在会计理论、方法、制度和准则中具体体现？类似问题应尽快得到深入的研究。2.方法论研究的滞后性。会计电算化工作未形成规范的方法学体系及评价体系。目前流行的会计信息系统（AIS）和相应的各类财务软件其设计思想仍属于传统的会计模型，基本上是对手工系统的模拟，未步入充分利用
3、现代管理技术井借助企业重组思想对会计业务进行改造的创意阶段。3.会计值息系统模型规范研究的滞后性。会计信息系统模型规范包括功能规范、性能规范和结构规范。目前流行的会计信息系统多为企业内部的微观系统，而国家级的宏观 AIS 却未见其雏形。由于缺乏对会计信息系统模型规范的研究，使微2观的 AIS 在功能、性能和结构上亦存在着很大的缺陷，不能满足现代企业的管理后求。例如，AIS 的功能较多地重视会计信息的生产、披露和反映，而忽 视了管理、预测和决策；较多地重视本期会计信息的处理和反映，忽视了历史会计信息的组织、存储和再利用；较多地重视企业内部会计信息的采集和处理，忽略了对外部环境信息的吸取和反映，成
4、为企业内部信息孤岛；等等。4.“IT”技术应用的滞后性。会计电算化事业发展的标志之一是信息技术在会计工作中的充分利用。当代飞速发展的“IT”技术主要包括：网络技术、信息处理技术、数据挖掘技术、系统集成技术、多媒体技 术、人工智能技术等，目前我国会计电算化发展过程中对 IT 新 技术的吸取大大地滞后于技 术本身的发展。例如，90%以上的 AIS 仍然是 PC 机及局域网的封闭式系统。5.会计教学体系和教学手段改革的滞后性。目前高等教育改革中会计系的教学体系基本上未体现 IT 环境和技术对会计学的影响，这种传统的、落后的教学体系培养出的新一代会计工作者将无法适应信息时代的需求。同时教学手段也未充分
5、地融入 IT 环境。总结过去，展望未来，时代在召唤，机遇和挑战同在，古老的会计学需要变革。作为较为直言的会计学家，毕马威会计公司合伙人 Bob Elliort 曾借用“第三次浪潮”一词来形象地 预言：“IT 引起的变革浪潮正在撞击着会计的海岸线，在 20 世纪70 年代，它彻底冲击了工业界， 80 年代它又荡涤了服务业，而到了 90 年代，会计界将接受它的洗礼。它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题。 现在的经理们需要新的信息模式进行决策。因此，内部会计和对外报告会计都必须改革，高等教育可以只是简单地对这些变革做出反映，抑或扮演一个更为积极的角色，同时促进其它领域的适应性变化。 对于
6、从事学术研究的会计人员的挑战将是：3创造第三次浪潮中的会计规范，并且培养出能够在处于第三次浪潮的企业中有效地行使职责的毕业生。而对从事非学术研究的会计人员的挑战将是：促进企业的变革以实施这一新的会计规范。 。”从这段话中，我 们可以领悟出：IT 技术环境正对传统会计理论、实务、教育和管理产生巨大的冲击。这种冲击将使传统会计在未来的世纪发生以下 12 个方面的变革：1.会计学向边缘学科发展。我国著名的会计学家，笔者的先父杨纪琬先生在临终前预言：“在 IT 环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相 对地缩小，而更体现出它与其
7、它经济管理学科相互依赖、相互渗进、相互支持、相互影响、相互制约的关系。 ” 2.会计学理论体系的变革。在 IT 环境下，传统的会计理论体系将受到强烈的冲击，包括对会计假设的延伸、权责发生制及历史成本原则的动摇等。例如，会 计假设可延伸到多主体，不等距会对期间， “13”会计期，多币种等。 这些概念在过去手工环境下是难以操作的，也是不允许的，但在 IT 环境下，其实现将易如反掌。在电子商务环境下，网上公司、虚拟企业的兴起，更对持续经营、权责发生制和历史成本原则等传统会计学的核心提出挑战。各种无形资产信息资源、人力资源等一切知识资源的待价而沽将强烈地冲击着各类会计模型。3.会计语言和企业会计文化的
8、变革。在 IT 环境下，传统的会计语言和企业会计文化将发生质的变化。例如，会计语言中的一些核心词汇如记账凭证、 账簿、报表等的作用将逐渐淡化。企业管理全面信息化的实现，网络和数据库技术的发展和应用，使各级管理者和投资者可以实时地通过企业网访问会计信息系统中的共享信息。因此代替凭证、账簿、报表的将是原始信息、操作信息、分析决策信息等；4而代管制作凭证、记账、结账、出报表等的将是信息的收集、存 储、传递、处理、加工、打印等。4.会计人力资源价值的变革。在 IT 环境下，企 业会 计人员的素质、所扮演的角色、工作重点和工作价值将发生巨大的变革：首先， “IT”技术的应用，彻底改变了会计工作的处理工具
9、和手段。由于大量的核算工作实现自动化，更由于电子商务的发展，会计人员的工作重点将从事中记账算账、事后 报账转向事先预测、 规划，事中控制、监督，事后分析、决策的一种全新的管理模式。其次，在 IT 环境下，会计人员不仅要承担企业内部管理员的职责，随着外部客户对会计信息需求的增长，会计人员应及时向外传递会计信息，为债权人、投 资者、供应商和客户、兄弟行业、政府管理部门等提供职业化的咨询服务。此外，在 IT 环境下，会计人员不再仅仅是客观地制造和反映会计信息，而且应使会计信息增值和创造更高的效能。会计人员的作用更多地体现在通过财务控制分析参与企业综合管理和提供专业决策。未来的会计师们将是企业经理的最
10、佳候选人之一。最后，IT 工作环境对会计人员的素质也提出了相应的要求。目前会计人员所从事的会计核算和财务分析等常规的、结构化较强的工作，将由基于 IT 技术的信息系统完成，而应更多地从事那些非结构化的、非常规的会计业务以及完成对信息系统及其资源的评价工作。因此，未来的会计人员不仅要具有管理和决策方面的知识，还应具有利用信息技术完成对信息系统及其资源的分析和评价的能力。5.会计信息系统质的变革。传统的会计信息系统、会计过程和模型是为适合工业革命时代的需要，以传统的会计恒等式和会计循环为设计基础的。会计信息系统充当了信息的过滤器，负责筛选进入会计系统的信息，然后进行分类汇总以得到相应的财务报表。这
11、是一种典型的基于输出视角的模型，也是一种面向财务业务过程的模型和视图。但是在知识经济社会中，在 IT 环境下，会计信息系统目标5的实现程度、会计信息系统依赖的模型、会 计信息系统的结构、会 计信息系统的功能、会计信息系统的性能都将发生质的变化：首先，IT 环境下的会计信息系统将是面向决策的。它能提供各类决策所需的各种会计信息，而不仅仅是提供会计核算相息和部分财务分析信息，从而使为决策提供有用会计信息的目标有可能得到名副其实的体现。其次，会计业务流程和会计模型将发生重组和整合。从上述目标出发，未来 IT 环境下的会计信息系统应向企业内都各部门提供评价各个业务过程及其相关资源的会计信息，以便辅助有
12、关部门利用这些会计信息实现业分过程的优化。为此需要重组会计业务过程和会计模型，目的是为了有效地利用 IT 来提高会计流程和模型的使用价 值，更好地为企业各部门提供满意的服务。再次，会计信息系统的结构和功能将发生重大的变化。会计信息系统的结构将与企业信息系统的整体结构相适应，与不断优化改进的业务过程相适应，真正做到信息集成和信息共享。而会计信息系统的功能也将不仅仅是会计核算和财务分析，还将包括更多的会计历史信息、当前信息和预测信息的分析和挖掘，从而达到会计信息系统向所有相关的决策者提供满足决策需求的信息的目的。另外，会计信息系统在性能上也将发生根本变化。会 计信息系统将具有更多“ 人住” 的因素
13、，它将不只用具有一般的人机交互性能，而且更多地考虑人的需求，重视和突出人在会计信息系统中的作用，为企业各组成部分之间的良好协作提供环境。 6.会计内部控制和外部监管体系的变革。会计工作具有控制、监督经济业务的作用。为了提高它的控制监督效能，会 计工作本身亦需加强内部控制和对外部监督的能力。特别是会计信息的安全性、可靠性、真 实 性、完整性、一致性、可 维护性、可扩展性等，在 IT 环境下，有着全新的内涵。因此，如何设计在 IT 环境下的内部控制体系和外部审计体系；以实现对会计信息的有效监督和控制，防止风险，将是6一个十分现实和迫切的任务。7.会计管理对象和决策方式的变革。人工智能的发展特别是神
14、经网络、遗传工程和模糊逻辑等技术的应用使庞大复杂的专家系统融入了会计师的经验和判断，将在一定程度上影响会计决策并改变决策方式。此外当经济活动发生变化时，会计应对应这变化进行及时的反映和监督。在未来 IT 普遍应用的环境中，信息技术将是经济活动的主要载体，由此，与信息技术有关的资源将成为主要的管理对象。这些资源包括；人力资源、信息系统、知 识产权、供应商与客户需求信息、企业创新能力信息、历史信息的积累及其他知识资源。因此，未来会 计工作中的一项重要内容是及时了解、分析和掌握新的会计管理对象，制定相应的确认、 记录、度量、评价、报告和反馈规则，并能结合信息技术实现这些规则的有效执行，从而 为决策提
15、供更加完善的服务。8.会计组织机构和会计岗位设置的调整。组织机构的划分应取决于业务过程的分工。在 IT 环境下，由于业务过程和会计过程的重组和整合，会计人员的会计工作将更多地与其他业务工作相融合、并参与到 IT 的 统一环境下的综合管理中。因此财务部门作为一个独立的组织机构的规模将逐渐缩小，会计岗位设置需调整，更多的财会人员将成为各业务部门和企业综合管理部门的成员，为加强业务过程的财务管理和综合管理提供会计服务。9.公共会计事业的变革。传统的公共会计事业是以审计和纳税服务为主体的。但在 IT 环境下，代之以策划建立现代企业会计信息系 统和企业整体信息化的咨询业将成为公共会计事业中最具有生命力的
16、、且能为公共会计公司创造财富的主要业务。10. 会计事业的国际接 轨。在全球一体化市场环境下， “IT”技术中的网络技术特7别是 Internet 技术正改变著时间和空间的差异，从而要求会计信息形成一个统一传递、存储、使用的环境。如，目前不少跨国公司通过 Internet 向相关的信息客户发送可随时更新信息的联机财务报告（on-line report) 这一方面为会计信息走向国际并与其它产品一起参与市场竞争提供了物质基础，另一方面也要求会计信息的组织方式、结构、传递机构等逐步国际化和标准化，以建立会计信息的质量特性。11.会计教学体系和教学手段的变革。在传统意义下，学校会计系的培养目标是培养具
17、有传统会计知识和技能的会计人才。现代会计系的学生一方面要了解大工业时代传统会计学的沿革，另一方面更要获取信息时代会计专业人员所应具有的 IT 知识和技能。因此传统的会计教学体系需要改革，这种改革应使“IT”技术和古老的会计学有机和巧妙地结合，创造出全新的会计教学体系。而网络技术的发展和应用，特别是 Internet 和多媒体技术的崛起使网上教学更具魅力，并为提供现代化教学环境和改革会计教学手段创造了良好的机会。12.会计制度和会计准则的变革。综上所述，在 IT 环境下，由于会计工作的目标、功能、处理对象、 处理手段和工具、处理程序等发生了巨大的变革，更由于会计信息质量特征的含义、会计信息管理与会计报告的形式、内容、方式、手段的根本性变革，促使财政部门对会计工作管理的理念、手段、内容和要求都要 进行适应性变革，并应对会计法规、会计制度、会 计准则作出相 应的调整，以确保 IT 环境下会计工作的变革能顺利和有序地进行，并在实施过程中确保其合祛、合规性。总之，迅猛发展的信息技术正在把会计的方方面面推向一个新时代，变革意味着会计仍将是一个充满生机的行业。面对即将到来的种种机遇，我们不应只是被动地接受或继承旧的思维方式和规则，而应积极主动地做好迎接未来世纪挑战的准备。成功将属于那些能预见、制定和 实施新的“游戏规则”的人们。
