1、2012年营改增政策培训,财务部 2012年11月,目 录,营改增政策介绍,营业税和增值税对比,相同点：营业税和增值税都是对资产和服务征收的流转税。不同点：营业税是价内税，收入包含了营业税应纳税额=收入*税率增值税是价外税，收入不包含增值税，价税分离应纳税额=销项税金-进项税金 =收入*税率-可抵扣的成本*税率增值税体现“增值部分才交税”在完整的产业体系中形成抵扣链条,营改增政策介绍,基本政策,营改增政策介绍,核心文件：财税【2011】111号,附件一：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法,附：应税服务范围注释,附件二：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的
2、规定附件三：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定,营改增政策介绍,应税服务-生产性服务为主,交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务部分现代服务业：研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务。本次税改以生产性服务为试点，生活性服务、金融业、建筑业未被纳入。,营改增政策介绍,营改增政策介绍,营改增政策介绍,营改增政策介绍,技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。,须持技术转让、开发的书面合同到省级科技主管部门认定，然后持认定意见及书面合同报主管国家税务局备查。,符合条件的节能服务公司实施合
3、同能源管理项目中提供的应税服务。技术有要求；合同格式、内容有要求。,财税【2011】131号第四条：试点地区的单位和个人提供的符合规定的应税服务。主要分为：（1）在境外提供；（2）向境外单位提供。,优惠政策具体规定：免税,营改增政策介绍,增值税税率,提供有形动产租赁服务，税率为17%（原税率5%）提供交通运输业服务，税率为11% （原税率3%）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% （原税率5%）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零小规模增值税纳税人税率为3%,营改增政策介绍,营改增试点时间,财税201271号文关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代务业营业税改征增
4、值税试点的通知对分批扩大的试点地区和时间进行明确，同时，指出试点地区自新旧税制转换之日起所适用的政策性文件。,阶段一 上海,阶段二北京,阶段三苏、皖,阶段五津、浙、鄂,阶段六继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围内试点,营改增政策介绍,阶段四闽、粤,以服务业改制为例,例、服务业原先按照5%缴纳营业税，假设某服务性企业每月营业收入200万，一年的帐面收入即2400万，则一年所要缴纳的营业税和附加费是：营业税=24005%=120（万元），附加税费=120（7%+3%+2%）=12012%=14.4（万元），缴纳营业税及附加后的毛利=2400-134.4=2265.6（万元）,营改增政策介绍,
5、以服务业改制为例,2、上例中，服务业按照6%缴纳增值税，且对客户不提价一年的帐面收入=2400/（1+6%）=2264.15（万元），先假定企业没有可以抵扣的进项税额，则增值税=2264.156%=135.85（万元），附加税费=135.8512%=16.3（万元），缴纳增值税及附加后的毛利=2264.15-16.3=2247.85（万元）,营改增政策介绍,以服务业改制为例,3、税改后不提价、没有抵扣情况的结论多缴纳流转税及其附加=（135.85+16.30）-（120+14.40）=17.75（万元），名义流转税率增加税负1%（6%-5%），实际流转税率增加税负=（135.85-120）/2
6、400=0.66%；那么，收入下降税负增加原因何在？,营改增政策介绍,2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited. All rights reserved.,13, 根据2012年前三个月的纳税申报情况，上海共有约12.9万户企业经审核确认后被纳入了本次增值税改革试点范围，其中增值税一般纳税人占31.8%。试点企业的应纳增值税税款共计49.3亿元人民币。,部分官方统计数据,营改增政策介绍,2011年和2012年一季度上海市营业税和增值税税收收入同期对比,营业税税收收入下降了7.87%，而增值税税收收入增长了11.87% - 税改的影响并未如我们先前所预期的那么高
7、。,营改增政策介绍,营改增政策介绍,回到上例中，服务业按照6%缴纳增值税，且对客户不提价一年的帐面收入=2400/（1+6%）=2264.15（万元）但是，假定企业可以抵扣的进项税额为80万元增值税 =收入*税率-可抵扣进项税额 = 2264.156%-80.00=55.85（万元），附加税费=55.8512%=6.70（万元）,以服务业改制为例,以服务业改制为例,3、税改后不提价、有抵扣情况的结论少缴纳的流转税及其附加=（120.00+14.4）-（55.85+6.70） =71.85（万元）,营改增政策介绍,部分现代服务业税负变化分析,服务业税负变化分析,营改增政策介绍,部分现代服务业税负
8、变化分析,1. 增值税税率6%；2.进项可抵扣的范围广；3.进项可获得的抵扣税率可能大于6%；4.由于可扣除的项目内容庞杂，征管难度高。应对的措施：服务业在初期可能会税款增加，但是长远来看，成本下降利润上升是趋势。因为税改后可以取得17%、6%的抵扣联，同比6%的销项税率有优势。,税负变化原因总结：,营改增政策介绍,增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税【2011】110号文明确了营改增的目标为“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”而且营改增关注业务性质，而不是行业。具体到企业，根据不同的业务和合同，分析税负的增减变化。,小 结,营改增政策介绍,目 录,
9、营改增对我公司的影响,公司主要业务,人力资源外包 人事代理人力资源服务 会务服务 猎头、招聘服务 相关咨询服务 质量安全管理监督服务安全技术服务 资产完整性管理技术服务 检验及高空绳索技术服务培训服务,业务类型一：人力资源服务, 2012年11月1日前：,按照服务业中的“其他服务业”或“其他代理业”缴纳5%的营业税；, 2012年11月1日后：,营改增对我公司的影响,1、人力资源外包、代理业、会务服务、招聘、猎头等人力资源服务业，仍按照服务业中的“其他服务业”或“其他代理业”缴纳5%的营业税；2、运用一定资质，提供企业人力资源管理相关咨询、设计薪酬政策和方案等，属于“营改增”范围，应按6%的税
10、率缴纳增值税,业务类型二：安全技术服务, 2012年11月1日前：,按照服务业中的“其他服务业”缴纳5%的营业税；, 2012年11月1日后：,按照现代服务业中的鉴证咨询服务缴纳6%的增值税 111号文对技术咨询服务做出的限定，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动，否则不属于营改增的范畴。,营改增对我公司的影响, 2012年11月1日前：,业务类型二：安全技术服务安全监督服务,按照服务业中的“其他服务业”缴纳5%的营业税；, 2012年11月1日后： 因安全监督服务，实质是人力资源服务，本着实质重于形式的原则，财务部正与海洋石油税务管理
11、局沟通，按5%缴纳营业税。,营改增对我公司的影响, 2012年11月1日前：,业务类型二：培训服务,按照服务业缴纳营业税；, 2012年11月1日后：,还是按照服务业缴纳营业税,营改增对我公司的影响,海洋石油特有的税务政策是否还执行有待海税局进一步明确，例如海上勘探开发技术服务；目前中海油有限公司适用5%的增值税征收率，进项税不能抵扣；各基层税务机关的理解和操作存在差异。,营改增急需解决的问题,营改增对我公司的影响,其他考虑申请地方财政补贴,上海市政府已通过地方财政向因试点而税负上升的企业提供过渡性扶持政策； 目前上海提供财政扶持的标准是：2012年一季度累计税负增加30,000元人民币以上的
12、试点企业。,营改增急需解决的问题,营改增对我公司的影响,目 录,营改增分阶段的关注点,营改增分阶段的关注点,1、判断公司业务是否纳入增值税改革范围业务部门与财务部门全面系统梳理业务；对于模糊不清的业务，与上级单位和税务机关沟通；2、增值税纳税登记，判断公司是否应认定为增值税一般纳税人一般纳税人的认定范围是销售额500万元；小规模纳税人的税率为3%；技术研发、信息开发业务的小规模纳税人税负降低；,税改初期的关注点,营改增分阶段的关注点,3、检查并调整公司内部财务会计系统 营改增改变了试点服务企业会计核算制度，收入由由价内税形式调整为价外税形式，税率变成了了6%。,税改初期的关注点,营改增分阶段的
13、关注点,4、分析公司业务是否可享受增值税免税技术转让（国税发【1999】273号） 合同能源管理（财税【2010】111号）境外业务5、审阅梳理合同（如交易价格的调整）考虑增值税税负的影响合同类型的划分，混合销售、混业经营、跨年合同、总包合同合同名称与合同内容是否相符，合同中每块业务要明确税率充分考虑客户是否接受额外收取的增值税每个合同的总体成本有多少，能取得多少进项税额天津广东地区税改迫在眉睫，涉及营改增的项目抓紧签订或修改合同，合理安排开票时间,税改初期的关注点,营改增分阶段的关注点,6、供应商的选择例：企业购买一批物品用于承办会议，有三个供应商ABC，A为一般纳税人，可以开具17的专用发
14、票，B和C均为小规模纳税人， B愿意去税务所代开增票而C不愿意。ABC三个供应商的报价分别为1100，1030和1000。如何选择？向A采购可以抵扣17的增值税，则企业实际采购成本1100-160940；向B采购可以抵3增值税，则企业实际采购成本1030-301000；向C采购虽然不能抵扣税金，但给企业的采购成本也就是1000.因此A是三家中成本最低的。在价格相同的情况下，17%的一般纳税人供应商在和不能开具专用发票的供应商比较，可以间接给到企业相当于85折的优惠。非试点地区的供应商还不能开具服务业的专用发票，选择时要慎重。在取得专用发票时要区分各地区试点时间上的差别。上海、北京已经税改，取得
15、专用发票会更容易，而天津地区最晚，获取专用发票有难度，对年底结账有影响。投资项目要考虑固定资产抵扣问题。,税改初期的关注点,营改增分阶段的关注点,7、设计合理的商业模式以优化增值税税负 对于混合销售、混业经营要明确区分各业务的税率；对于跨年合同要做好变更税率的准备(经营性租赁的除外)；每项业务税率的选择要综合考虑成本、税负、客户意愿等多重因素。,税改初期的关注点,1、增值税申报和资料准备2、增值税专用发票的认证3、增值税零税率/免税申请和支持性文档4、增值税纳税核算的执行,营改增分阶段的关注点,税改执行后的关注点,1、整体回顾、分析及测算增值税税负的实际影响 2、增值税重要问题的收集、反馈和改
16、进方案 3、对增加的间接税税负进行政府补贴（如有）的申请 4、进一步修改业务流程及会计核算 5、执行增值税合规审查，以测试增值税合规流程并提出意见,营改增分阶段的关注点,税改执行后一段时间的关注点,目 录,营改增各部门的关注点,财务部门应关注：知晓公司涉税业务的主要内容，区分不同的税率，分析是否享受税收优惠；办理增值税纳税登记，慎重选择一般人和小规模；调整财务系统、完善会计核算体系；增值税专用发票的领购、保管、开具和认证；掌握新的增值税纳税申报表；申请免税优惠，办理财政补贴手续（如有）；,市场部门应关注：阐述涉税业务的具体内容，便于财务部门选择适用的税率；区分混合销售、混业经营合同的各项业务；
17、跨年合同的税率变更时间；调整合同中涉及价格的条款，收费模式要与合同相符；新合同签订前，与财务沟通，设计合理的模式以优化增值税税负；采办部门应关注：梳理合格的供应商，以一般纳税人为主；固定资产购置时考虑增值税抵扣的问题；增值税抵扣联的取得和保管增值税“凭票抵扣”，采办要及时向供应商取得合法发票，在180天内交给财务认证。如果无法取得专用发票，无法抵扣进项税额，税负会增加。,营改增各部门的关注点,直接经营单位应关注：应税项目发票开具时下单应明确价款、增值税款等金额物资采办类的发票、第三方供应商提供的发票应为增值税专用发票如客户（除中海石油（中国）有限公司及其下属各单位外）要求，需开具增值税专用发票
18、的，请提前15个工作日，将相关资料准备齐，提交财务部。财务部收到资料后，将资料提交至主管税务机关，开具增值税专用发票，该过程需15个工作日左右。,营改增各部门的关注点,增值税专用发票模板,营改增分阶段的关注点,总 结,此次营改增的关键点是业务类型的判定，而业务以合同内容的方式体现，这影响到是否纳入营改增的范围。同时税改对供应商的资质提出相应的要求。上述的变化会影响企业的经济效益，并带来税务风险，因此以下几点原则要关注：1、财务、市场、采办人员配合，对公司的涉税业务有清楚的认识和判定。而模糊不清的业务要及时沟通。2、承包商不存在加价现象。3、有限公司执行5%增值税税率，不能抵扣增值税，要与甲方沟通提价问题；4、新合同签订之前要与财务和采办等部门沟通。,谢谢！,
