1、,第三章 消费税法,第三章 消费税法,本章主要内容有: 1.征税范围：14个税目一、征税范围与纳税人 2.纳税人 1.从价定率征收：二、应纳税额计算的一般方法 2.从量定额征收： 3.复合计税： 1.用于连续生产应税消费品三、自产自用应税消费品应纳税额计算 2.用于其他方面,1.委托加工应税消费品确定四、委托加工应税消费品应纳税额计算 2.受托方代收代缴消费税规定 3.应纳税额计算五、进口应税消费品应纳税额计算： 1.消费税出口退（免）税政策六、出口应税消费品退（免）税 2.消费税出口退税计算 3.消费税出口退税管理,我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就
2、其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,一、消费税概念,（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性,二、消费税的特点,消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费
3、税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,三、纳税义务人（Taxpayer）,进口,生产,委托加工,应税消费品,代理商,分销商,批发商,商店,消费者,纳税人,负税人,四、税目（Tax Menu）,（1）卷烟、酒、鞭炮和焰火,（2）高尔夫球及球具、游艇、高档手表、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品,（3） 摩托车 小汽车,（4）成品油,（5）实木地板木制一次性筷子,（6）酒精汽车轮胎,税目的分类：,五、征收范围：,生产应税消费品,委托加工应税消费品,进口应税消费品,零售应税消费品,批发应税消费品,批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税,五、税率 （Tax Rate）,消费税税目、税率（税额）表
4、,续表,续表,续表,续表,两种税率形式 ：,（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税,消费税对自身影响如何？,六、计税依据,包装物押金的规定：,【例题1】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60 000斤，取得不含销售额105 000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮
5、食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额： 【解析】粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601.1720%=53400元，啤酒应纳消费税=150220=33000元，该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 元。,【例题2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A.5000元 B.6600元 C.72
6、00元 D.7500元 【答案】CA型啤酒：（58000+3000/1.17）20=3028.213000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元，单位税额为220元/吨；消费税=20 250 + 10 220 = 7200（元）,计税销售额的特殊规定,（1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。 （2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 （3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为
7、计税依据计算消费税。,【例3】蓝星酒厂2006年7月销售自产粮食白酒2000斤，每斤售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元。另收取未逾期包装物押金3510元，则本月应纳消费税为（ ）元。 A.18500元 B. 26510元 C.26000元 D.21600元,【答案】本月应纳消费税1000003510（1+17%） 20% + 20000.5 = 21600元,【例4】某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包，不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟每标准箱消费税额为（ ）。 A.3500 元 B.3650 元 C.5250 元 D.5400元,【答案
8、】1.每条卷烟有2512=300支，相当于1.5标准条。2.换算成标准条销售额701.5=46.67元，适用30%的比例税率。3.每标准箱消费税额=150元（定额税率部分）+7050000 30030%=150+3500=3650元,【例5】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额为：,【答案】1.摩托车适用消费税税率为10%2.应纳税额=销售额税率 =16380（1+17%）3010% =42000（元）,【例6】某酒厂200
9、9年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240 C.391240 D.484550,【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（120005+6200）20%+120000.5 +600030020%+600040.5 =13240+6000+360000+12000=39
10、1240（元）,五、生产销售环节应纳消费税额的计算直接对外销售,1.从价计征,2.从量计征,3.复合计征,应纳税额 = 应税销售额比例税率,应纳税额 = 应税销售数量单位税额,应纳税额 = 应税销售额比例税率 + 应税销售数量单位税额,应纳税额 = 应税销售数量单位税额,应纳税额 = 应税销售额比例税率,应纳税额 = 应税销售额比例税率 + 应税销售数量单位税额,A公司为啤酒生产企业，当月生产销售啤酒500吨，每吨不含税价3600元；,A公司“啤酒”应纳税额 = 应税销售数量单位税额 = 500吨250元吨 =125000（元）,例题,B公司为化妆品生产企业，增值税专业发票上注明当月销售化妆品
11、55万元；,B公司“化妆品”应纳税额 = 应税销售额比例税率 =55000030% =165000（元）,C公司为白酒生产企业，当月生产销售自产粮食白酒65箱，每箱24瓶，每瓶0.4千克；开具增值税专用发票注明出厂价每箱960元。,C公司“白酒”应纳税额 = 应税销售额比例税率 + 应税销售数量单位税额 =6596020% + 65240.420.5 =12480 + 624 =13104（元）,自产自用应纳消费税的计算,1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样
12、品、职工福利、奖励等方面。,3.组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。（1）从价定率办法组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,（2）对复合计税办法征收消费税的应税消费品组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 【例题7】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。,【解析】应纳消费税：从量征收
13、的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,组价公式中的成本利润率有几种适用情况：,（1）对从价定率征收消费税的应税消费品,（2）对从量定额征收消费税的应税消费品,（3）对非应税消费品,【例8】纳税人自产自用的下列应税消费品，不需缴纳消费的有（ ）。 A.烟厂将自产卷烟用于职工福利 B.日化厂将自产化妆品用于广告样品 C.酿酒厂将自产酒精勾兑成白酒 D.汽车制造厂将自产
14、汽车赞助汽车拉力赛,【答案】C,六、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算,（一）什么是委托加工的应税消费品,委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,不属于委托加工应税消费品的情况：,1由受托方提供原材料生产的应税消费品；2受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品。,（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳,由受托方在向委托方交货时，代收代缴消费税。 1.委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托方收回后在委托方所在地纳税。 2.委托加工的应税消费品,委托方收回后直接出售
15、的,不再征收消费税（由于：受托方已经代收代缴税款）。,3.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：,已直接销售的：按销售额计税；未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,（1）如果受托方有同类消费品的售价，应按照受托方同类消费品的销售价格及数量计税。,（2）如果没有同类消费品的，应按照组成计税价格计税。 计算公式为：应纳税额组成计税价格适用税率 从价征收组价公式为：成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）,【例9】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000
16、元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。该应税消费品的消费税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格。 要求：计算乙企业应代收代缴的消费税和应缴纳的增值税。,【答案】乙企业应代收代缴的消费税=（7000+2000）（110%） 10%=1000元乙企业应纳增值税=200017%=340元,复合征收组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税税率） 【例题10】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加
17、工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。,【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）+8000（1-20%）20%33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元,七、进口环节应纳消费税的计算,（一）计算方法：,【例11】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.2
18、8万元,【答案】BD 【解析】关税完税价格=1530%=50（万元）， 进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元）， 进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）,（二）进口卷烟消费税组价和税额计算：详见140,第一步：计算每标准条进口卷烟价格A： 每标准条卷烟的价格=（每标准条完税价格+每标准条关税+0.6） (130%),第二步：判断并计算 （1）若A50；则有： 进口卷烟应纳消费税=关税完税价格 + 关税 + 数量（箱） 150 （1 45%） 45% + 数量（箱） 150 （2）若A 50；则有： 进口卷烟应纳消费税=关税完税价格 + 关税 +
19、 数量（箱） 150 （1 30%） 30% + 数量（箱） 150,【例12】某烟草进出口公司2009年10月进口卷烟60000标准条，进口完税价格400万元。假定进口关税税率为30%，消费税固定税额为每标准条0.6元，比例税率为45%，该批口卷烟进口环节应缴纳的消费税为（ ）。 A.425.45万元 B.429.05万元 C.428.4万元 D.432万元,【答案】应纳消费税=（400+40030% + 60.6）（145%）45% + 60.6 =428.4+3.6=432万元,【例13】某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费
20、用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税、增值税。,【答案】（1）进口卷烟应纳关税=220万20%=44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税=8万条0.6=4.8（万元）每标准条确定消费税适用比例税率价格=（220+44+4.8）（1-30%）8=3848=0.0048（万元）=48（元）每条价格小于50元，所以适用30%的税率。从价应纳消费税=（220+44+4.8）（1-30%）30%=115.2（万元）应纳消费税=115.2+4.8=120（万元）（3）进口卷烟应纳增值税=（220+44+4.8）（1-30%）1
21、7%=65.28（元）,八、已纳消费税扣除的计算,1.扣税范围,在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、汽油、柴油、溶剂油、燃料油、航空煤油几个税目或子目外，其余的税目或子目有扣税规定，它们是：,（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品（3）外购或委托加工收回的税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车,（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （8）
22、以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产的润滑油。,2.扣税方法：按当期生产领用量计算抵扣,当期准予扣除的外购或委托加工的应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的买价外购或委托加工的消费品的税率=期初库存买价 + 当期购进买价 期末库存买价,3.扣税环节,（1）允许扣除的外购消费品已纳消费税只限于从工业企业购进或进口的应税消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售
23、。,【相关链接】委托加工收回的应税消费品，在收回后继续加工应税消费品时也可扣除委托加工环节已纳的消费税,（2）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税，一律不得抵扣。 （3）对于接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税消费品，其所含的消费税也是不得抵扣的。 （4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。,【例14】下列不能抵扣外购应税消费品的已纳消费税税额的 项目有（ ）。 A.为生产化妆品而领用的酒精 B.为零售金银首饰而出库的金银首饰 C.为制造口红而购入的化工染料 D.领用外购已税白酒勾兑白酒,【答案】ABCD,九、出口应税消费品退（免）税,生产企业与外贸企业在增值税与消费税出口退税方面的政策差异：,十、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点,（一）消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税一致。,注意：委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为委托方提货当天。,（二）消费税纳税地点有不同于增值税之处：,
