1、消费税法,消费税法是指国家制定的调整营业税征收与缴纳权利义务关系的法律规范的总称。现行消费税的基本法规是1993年12月13日国务院颁布的中华人民共和国消费税暂行条例和财政部于1993年12月25日颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则。暂行条例经国务院2008年11月10日修订通过，自2009年1月1日起施行；实施细则经财政部、国家税务总局修订于自2009年1月1日起施行。,第一节 消费税概述,一、 消费税的概念消费税是以消费品或行为为征收对象的一种税。二、我国消费税的特征：1、征税范围小；2、实行单一环节税制；3、用价内税形式；4、实行从价定率和从量定额两种征收方法；5、按销售收入全额
2、计税；6、严格控制减免税。,第二节 消费税法的构成要素,一、征税范围在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品，以及国务院确定的销售应税消费品。具体为烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征收。,二 、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。 金银首饰消费税的纳税人，是在我国从事商业零售金银首饰的单位和个
3、人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。,三、 消费税的税目和税率 （一）烟 1.卷烟（1）甲类卷烟 45（56）% 加0.003元/支 （2）乙类卷烟 30（36）% 加0.003元/支 2.雪茄烟 25（36）% 3.烟丝 30% （二）酒及酒精 1.白酒20% 加0.5元/500克（或者500毫升） 2.黄酒240元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒250元/吨 （2）乙类啤酒220元/吨 4.其他酒10% 5.酒精 5%,（三）化妆品 30% （四）贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10 （五）鞭炮、焰火
4、 15 （六）成品油 1.汽油（1）含铅汽油0.28元/升 1.4元/升（2）无铅汽油0.20元/升 1元/升2.柴油0.8元/升 3.航空煤油0.8元/升 4.石脑油1元/升 5.溶剂油1元/升 6.润滑油1元/升 7.燃料油0.8元/升,黄酒 1吨962升 啤酒 1吨988升 汽油 1吨1388升 柴油 1吨1176升 航空煤油 1吨 1246升 石脑油 1吨 1385升 溶剂油 1吨 1282升 润滑油 1吨 1126升 燃料油 1吨 1015升,（七）汽车轮胎 3%（八）摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3% 2.气缸容量在250毫升以上的 10%
5、（九）小汽车 1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12% （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25% （7）气缸容量在4.0升以上的40%,2、中轻型商用客车5 （十）高尔夫球及球具 10 （十一）高档手表 20 （十二）游艇 10 （十三）木制一次性筷子 5 （十四）实木地板5纳税人兼营不同税率的应税消费
6、品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,四、应纳税额的计算,（一） 生产应税消费品应纳税额的计算1、 实行从价定率的办法计算：应纳税额销售额税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，比旧实施细则增加了奖励费、滞纳金、赔偿金、包装物租金。纳税人如果有这类收费，应
7、当按价外费用并入销售额计算消费税。,但下列款项不包括在内： （1）向购货方收取的增值税税款。 （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。价款和增值税税款合并收取时的换算公式：应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税率或征收率）,丙企业 甲企业 乙企业80万（ 8017 100万（ 1001713.6万 ） 17万 ） 销项税额 13.6 销项税额 17 销项税额进项税额 13.6 进项税额3.4 1、100万 17 100万30%=30万 2、2.34万 2.34 万30% 2.34=（2+0.34） 30% 1+17%=0.6+0
8、.102 =2=0.702万,某单位为小规模纳税人，当月生产销售酒精1000公斤，采用合并定价的方式取得收入1030元，问该小规模纳税人当月应纳的增值税、消费税各多少？含（增值）税的销售额 不含（增值）税销售额（1增值税率或征收率）1030131000（元） 应纳增值税额1000 330（元） 应纳消费税额1000 550（元） 成本 660 费用 90 950 利润200 1000消费税金50 1030 增值税金（1000 3）30,2、实行从量定额的办法计算应纳税额销售数量单位税额销售数量是指应税消费品的数量。具体规定为： （1） 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2） 自产自
9、用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3） 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数 （4） 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。汉斯啤酒厂当月销售啤酒1000吨，每吨2500元，应纳的消费税为：应纳税额1000吨220220000（元）,3、实行从价定率和从量定额复合的办法计算应纳税额销售数量单位税额 销售额比例税率某酒厂销售白酒，每公斤4元，当月共销售5吨，应纳的消费税为： 应纳税额5吨1000公斤20.5 5吨1000公斤420500040009000 (元),（二） 自产自用应税消费品应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的
10、，不纳税；用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。成本利润组成计税价格1消费税税率成本成本利润率应纳税额组成计税价格消费税税率,（三） 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。材料成本加工费组成计税价格 1消费税税率应纳税额组成计税价格消费税税率,（四） 进口应税消费品应纳税额的计算1、实行从价定率，按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格关税组成计税价格 1消费税税率应纳税额组成计税价格消费税税率2、实行从量定额应
11、纳税额应税消费品数量消费税单位税额,（五） 计税价格的核定权限纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。核定权限规定如下： 1. 甲类卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。 2. 其他应税消费品的计税价格由国家税务总局所属税务分局核定。 3. 进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,五、 消费税的出口退税和免税对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 六、 消费税的征收管理消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品
12、的消费税，连同关税一并计征。,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人（核算地 旧）机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向（所在地 旧）机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。即受托方如果是个人，则不用代扣代缴税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,消费税的纳税期限分别为日、日、日、日、日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日或者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起日内缴纳税款。,
