1、第三章 消费税法,主讲人: 吉文丽新疆农业职业技术学院2011.2,第三章 消费税法,消费税概述 消费税基本要素 消费税的计算 消费税征收管理 纳税申报与账务处理 本章学习效果测试,消费税法,课前回顾：下列哪些企业交增值税？ 1.小汽车生产厂 2.汽车交易市场 3.伊力特酒厂 4.红塔集团 5.名烟名酒行,消费税法,问题一：消费税与增值税关系 境内生产、委托加工和进口的应税消费品和消费行为。,消费税法,【思考】下列关于增值税与消费税的关系表述正确的是( ) A.缴纳消费税的企业，不再缴纳增值税 B.缴纳消费税的企业，必然要缴纳增值税 C.缴纳增值税的企业，不再缴纳消费税 D.缴纳增值税的企业，
2、必然要缴纳消费税,消费税法,第一节：消费税的基本要素 (一)征税范围（14种产品） 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等； 2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等；,消费税法,3.不可再生性资源和木材制品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等； 4. 高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等； 具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。,消费税法,【思考2】生产下列哪些产品应缴纳消费税( ) 实木地板 B. 单价4万元的裘皮大衣 C. 高档食品 D. 卷烟,消费税法,（二）纳税人 消费税
3、的纳税人是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 【思考】(1)A烟草公司提供烟叶委托B公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义务人？ (2)商场出售化妆品是否交纳消费税？,消费税法,消费税的应税行为包括以下几类： 1.生产销售应税消费品 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税； 注意：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。,消费税法,【思考】下列各项中，应缴纳消费税的有（ ） A销售白酒而取得的包装物作价收入 B销售白酒而取得的包装物租金收入 C将自产白酒作为福利发给本厂职工 D使用自产酒精生产白
4、酒,消费税法,2.委托加工应税消费品 注意1：除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 注意2：委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。,消费税法,委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 注意3：下列不属于委托加工： （1）受托方提供原材料； （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的原材料； （3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,消费税法,【思考】委托加工收回的应税消费品由委托方收回
5、直接出售，并缴纳的税金是（ ） A消费税； B增值税； C消费税和增值税； D不用缴税,消费税法,3.进口应税消费品 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 由海关代征税款。 4其他应税消费品 消费税主要在生产和委托加工环节课征，且实行单一环节征税.但下列情形例外： （1）金银首饰：零售环节纳税。纳税人为从事零售或受托加工的人。包括:钻石及钻石饰品 不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及其镶嵌首饰。,消费税法,（2）自2009年5月1日起，卷烟加一道征税环节，即在“批发”环节和“生产”环节征税。 【思考】（1）A烟草公司提供烟叶委托B公司加工一批烟丝，在这项委托加工烟丝业务中，谁是消费税的纳税义
6、务人？ （2）商场出售化妆品是否交纳消费税？,消费税法,具体的税目有哪些? 1.烟 烟是以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。 包括卷烟、雪茄烟和烟丝。 2.酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。 包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。 注意：调味料酒属于调味品，不征收消费税,消费税法,3.化妆品 化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括各类美容、修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品。如香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛等。 取消了护肤护发品,消费税法,4.贵重首饰及珠宝玉石 包括各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉
7、石。 5.鞭炮、焰火 包括各种鞭炮、焰火。 但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征税,消费税法,6.成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税 航空煤油暂缓征收消费税。,消费税法,7.汽车轮胎 汽车轮胎是指用于汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内外轮胎。 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不属于本税目的征收范围。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,消费税法,8.摩托车 应税摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种 9.小汽车 包括乘用车、中轻型商用客车。 注意：用上述应税车辆的底盘组装、改装
8、、改制的各种货车、特种用车(如急救车、抢修车)、电动汽车等不属于本税目的征收范围。,消费税法,10木制一次性筷子 包括各种规格的木制一次性筷子 11实木地板 以木材为原料，经加工而成的地面装饰材料。 12.游艇 内置发动机、可以在水上移动、主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,消费税法,13高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。 14高档手表 销售价格（不含增值税）每块在10000元（含）以上的各类手表。,消费税法,【思考】生产下列哪些产品应缴纳消费税（ ） A实木地板 B单价4万元的裘皮大衣 C高档食品 D卷烟 【思考】下列各项中，应同时征收增值税和消费
9、税的有（ ） A批发环节销售的卷烟 B零售环节销售的金基合金首饰 C生产环节销售的普通护肤护发品 D进口环节取得外国政府捐赠的小汽车。,消费税法,（三）税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 目前粮食白酒、薯类白酒及卷烟的消费税税率采用复合税率形式。 纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应适用成套消费品中的最高税率。,消费税法,第二节：消费税的计算 一、生产应税消费品应纳税额的计算 (一)从价定率的计算方法 计税依据是应税消费品的销售额。同增值税销项税的计算,消费税法,【例】A公司为增值税一般纳税人，2006年3月，该公司批发自产摩托车100辆，取得不含增值税销售额为8
10、0万元，零售自产摩托车10辆，取得含增值税销售额9.36万元。已知该摩托车适用的消费税率为10%，增值税税率为17%。要求计算该公司3月份的增值税销项税额及应纳消费税税额。,消费税法,销项=8017%+9.36（1+17%）17% 消费税=8010%+9.36（1+17%）10% 计算上，二者有什么异同？（换尾巴）,消费税法,【思考】从上例中，可以发现，在从价计征的情况下，销售自产消费税产品，其增值税销项税额的计算与应纳消费税额的计算有着一定的关联，请简单总结出二者的关系。,消费税法,注意：除黄酒、啤酒外的酒类包装物押金，无论是否逾期，均并入销售额。 注意:以旧换新,若是金银首饰,则按收取的现
11、金为销售额,其他的,按新产品的价(旧货折旧+现金),消费税法,（二）三大特殊计算 1. 自产自用销售额的确定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 但是，纳税人自产自用的应税消费品，若是用于其他方面的，则应于移送使用时缴纳消费税。,消费税法,(1)“价格优先”，当月同类消费品的销售价格；上月或最近月份同类消费品的销售价格。指加权平均销售价格。 (2) 没有“销售价格”时，使用组成计税价格。其计算公式为： 组成计税价格 = 成本+利润+消费税 消费税=组成计税价格消费税税率,消费税法,组成计税价格 = (成本 + 利润)(1消费税税率) 或 = 成本(1 + 成本利润率
12、)(1消费税税率) 注意：成本利润率统一为10%，但若交消费税的产品，国家单独有规定，见教材：,消费税法,【例】“三八”妇女节，ABC公司将100盒新研制的化妆品发放给全体女职工，将其余500盒移送生产车间继续生产化妆品。每盒生产成本为80元，该公司同类化妆品平均销售价格为每盒150元(不含增值税)，全国平均利润率为5%，消费税税率为30%。要求：(1)计算ABC公司向职工发放该批化妆品应缴纳的消费税；(2)若没有同类化妆品的销售价格，应如何计算应纳消费税税额？,消费税法,(1)价格优先： 销售额=150100=15000 增值税销项=1500017% 消费税=1500030% (2)若没有销
13、售价格 组成计税价格=80100（1+5%）(130%) =12000 增值税销项=1200017% 消费税=1200030%,消费税法,注意：外购应税消费品已纳税款的扣除 按当期生产领用数量计算扣除外购已纳消费税税款。扣除范围包括： (1) 以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； (2) 以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； (3) 以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； (4) 以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；,消费税法,(5) 以外购已税润滑油为原料生产的润滑油； (6) 以外购已税烟丝生产的卷烟； (7) 以外购已税化妆品生产的化妆品； (8) 以
14、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； (9) 以外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； (10) 以外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎； (11) 以外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。,消费税法,【例】甲厂6月份期初库存化妆品1万元，当月又从某日化厂购进化妆品10万元，期末库存化妆品3万元，所领化妆品全部用于生产化妆品，当月取得化妆品对外销售收入15(不含增值税)万元。已知化妆品的消费税税率为30%，要求计算甲厂6月份应纳消费税税额。,消费税法,当期领用了多少？8万元， 已交消费税多少？830%=2.4 应交消费税=1530%-2.4=2.1 思考：与增
15、值税进项抵扣的区别？,消费税法,【思考】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购特定应税消费品，用于继续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予按当期生产领用量从应纳消费税税额中抵扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有( )。 外购的已税玉石用于生产首饰 B. 外购的已税烟丝用于生产卷烟 C. 外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车 D. 外购的已税摩托车生产的摩托车,消费税法,【例】某鞭炮厂2009年5月，以不含税出厂价187.2元/箱对外销售某高档鞭炮1155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮412箱，每箱零售价280.8元/箱，计算该厂当月应纳消费税
16、税额。（已知增值税税率为17%，消费税税率为15%）。,消费税法,【例】某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元，销售子午线轮胎取得销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（消费税率3%，成本利润率为5%，增值税率17%）。,消费税法,【例】某企业是一般纳税人，其用粮食酒精勾兑白酒280吨全部用于销售，当月取得销售额1404万元（含税），当月初库存外购粮食酒精余额为170万元，当月购进粮食酒精260万元，月末库存外购粮食酒精60万元。已知白酒的消费税税率
17、为20%加0.5/的，计算该企业当月应纳的消费税税额。,消费税法,【例】某石油化工厂2009年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。（汽油1吨升，柴油1吨升；无铅汽油的税率为定额税率1元/升；柴油的税率为定额税率0.8元/升）,消费税法,【例】某卷烟生产厂10月份生产销售卷烟1 000标准箱（50 000支，250条），每条不含税销售价格为60元，试计算该厂10月份应纳消费税额。,消费税法,【例】某酒厂12月份生产销售粮食白酒300千克，销售价格（不含增值税，下同）为每瓶（500克，1斤
18、）40元；销售药酒80千克，共计160瓶，每瓶（500克，1斤）销售价格为50元；另该厂将粮食白酒100千克与药酒50千克组成60盒礼品套酒出售，每套销售价格为180元，已全部出售。试计算该酒厂12月份应纳消费税税额。,消费税法,【例】某首饰商城为增值税一般纳税人,2009年6月发生以下业务: (1)零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒,取得收入146.25万元,鞭中金银首饰收入100万元,镀金首饰收入46.25万元. (2)采取”以旧换新”方式向消费者销售金项链4860条,新项链每条零售价0.5万元,旧项链每条作价0.45万元,每条项链取得差价款0.05万元;,消费税法,(3)为个人定制加工
19、金银首饰,商城提供原料含税金额152.1万元,取得个人支付的含税加工费收入25.74万元(商城无同类首饰价格). (4)用600条银基项链抵偿债务,该批项链账面成本为78万元,零售价140.4万元; (5)外购金银首饰一批,取得普通发票上注明的价款2000万元;外镀金首饰一批,取得经税务机关认可的增值税专用发票,注明价款250万元、增值税42.5万元. 金银首饰零售环节消费税税率为5%.计算当月应缴纳的消费税.,消费税法,注意: 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方
20、面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 3纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,消费税法,2.委托加工应税消费品应纳税额的计算 价格优先：按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格，则采用组成计税价格。组成计税价格的基本计算公式为：,消费税法,【例】甲日化厂4月份委托A公司加工一批化妆品，向A公司提供原材料实际成本为15 000元，加工费5000元，另外还支付了A公司代垫的辅助材料1000元，A公司无同类化妆品销售价格。试计算A公司应代收代缴的消费税税额。已知化妆品消费税为30%。,消费税法,组成计税价格= （15 000+5000
21、+1000）（1-30%）=30000 消费税=3000030%=9000 思考1：消费税谁交？ 思考2：增值税谁交？谁是进项？谁是销项？,消费税法,【例】甲卷烟厂8月份委托B公司加工一批烟丝，向B公司提供烟叶的实际成本为60 000元，支付加工费3 000元，B公司生产的同类烟丝销售价格为90 000(不含增值税，下同)元。甲厂将这批收回的烟丝80%用于生产卷烟，当月全部完工并实现对外销售，共销售500标准箱(每箱250条)，每条单价为60元。20%的烟丝对外零售，取得含增值税销售收入21060元。已知烟丝税率为30%，该批卷烟的比例税率为45%，定额税率为150元/箱。要求：(1)计算B公
22、司代收代缴的消费税税额；(2)计算甲卷烟厂销售卷烟的应纳消费税税额。,消费税法,【例】A酒厂2月份委托C公司加工薯类白酒5吨，向C公司提供薯干的实际成本为50 000元，支付加工费6 000元，C公司无同类产品销售价格。已知薯类白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。试计算计算C公司应代收代缴的消费税税额。,消费税法,3.进口应税消费品应纳税额的计算 应纳税额 = 组成计税价格比例税率 组成计税价格 = 关税完税价格+关税1-消费税税率,消费税法,【例】某进出口公司进口95辆小汽车，每辆车海关核定的关税完税价格为8万元。已知小汽车关税税率是45%，消费税税率是5%，增值税税率为17%，试
23、计算进口环节应缴纳的消费税税额和增值税税额。,消费税法,组成计税价格=（958+95845%）（1- 5% ） =1160 增值税=116045% 消费税=11605%,消费税法,(二)从量定额的计算方法 应纳税额=委托加工数量定额税率 现行消费税的征税范围中，黄酒、啤酒、成品油实行从量定额计税。,消费税法,(三)从量定额和从价定率的混合计算方法 卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法，其应纳消费税额的基本计算公式为： 应纳税额=应税销售数量(或移送数量)定额税率 + 应税销售额比例税率 【例】某卷烟生产厂10月份生产销售卷烟 1000标准箱(50 000支，250条)，每条不含税销售价格为
24、60元，试计算该厂10月份应纳消费税额。,第三节：消费税纳税申报,一、什么时候计算消费税？ 同增值税： 1纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。,第三节：消费税纳税申报,3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,第三节：消费税纳税申报,（二）纳税人自产自用的应税消费品，为货物移送使用的当天。 （
25、三）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,第三节：消费税纳税申报,二、什么时间上交消费税？ 同增值税。 三、应向什么地方的税务机关申报消费税？ 1纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。,第三节：消费税纳税申报,2委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。其他的，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,第三节：消费税纳税申报,【思考】某酒
26、厂总部设在苏州，生产酒的基地设在青岛，则下列关于消费税的纳税地点的说法中正确的有（ ）。 A在苏州纳税 B在青岛纳税 C经国家税务总局批准可以在苏州纳税； D经由江苏省、山东省国税局协商决定纳税地点,第三节：消费税纳税申报,【思考】某酒厂总部设在苏州，生产酒的基地设在青岛，则下列关于消费税的纳税地点的说法中正确的有（ ）。 A在苏州纳税 B在青岛纳税 C经国家税务总局批准可以在苏州纳税； D经由江苏省、山东省国税局协商决定纳税地点,第四节：消费税账务处理 （一）生产销售应税消费品的账务处理 通过“营业税金及附加”账户； 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税若是自产自用（用于其他方面的）应
27、税消费品，于移送使用时，借方应根据不同情况记入“管理费用”、“营业外支出”、“应付福利费”、“业务税金及附加”“生产成本”等账户。,消费税法,（二）委托加工应税消费品的账务处理 若收回后直接用于销售的，计入“委托加工物资”等账户的借方； 若收回后用于连续生产应税消费品的，计入“应交税费应交消费税”账户的借方。 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款（或应付账款）,消费税法,（三）进口应税消费品的账务处理 进口环节海关代征的消费税应计入进口应税消费品的成本。借方记入“物资采购”、“库存商品”、“商品采购”等账户。 借：商品采购 （生产企业为物资采购） 贷：应交税费应交消费税,测试,某
28、企业2006年3月发生下列业务：(1)从国外进口一批A类化妆品，关税完税价格为820000元，已缴纳关税230000元。(2)委托某工厂加工B类化妆品，提供原材料价值68000元，支付加工费2000元。该批加工产品已收回(受托方没有B类化妆品同类货物销售价格)。(3)销售本企业生产的C类化妆品，取得销售额580000元(不含增值税，下同)，另外，将价值8000元的C类化妆品赠送给客户。已知化妆品消费税率为30%。要求：(1)计算A类化妆品应缴纳的消费税；(2)计算B类化妆品应缴纳的消费税；(3)计算C类化妆品应缴纳的消费税。,测试,某卷烟厂为2006年3月份生产经营情况如下：(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含增值税单价为2万元；(2)生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱，当月销售18000标准箱，取得不含增值税销售额31500万元。已知：卷烟每标准箱定额税率为150元，比例税率为45%，烟丝的消费税税率为30%。要求计算该厂3月份应纳消费税。,
