1、第五章 货币资金业务会计制度的设计企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。第一节 货币资金业务会计制度设计的内容与目标货币资金的业务特点和管理要求就决定了货币资金业务会计制度设计的目标。一、 货币资金业务的内容二、特点1、流动性大2、具有同其他经营业务的广联系性3、国家宏观管理要求严格第二节 货币资金业务内部控制方法的设计一、授权批准及岗位分工控制制度（一）货币资金的授权批准制度1 、明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人
2、应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2、规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。3、对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。4、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。（二）货币资金的岗位分工制度岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货
3、币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。二、货币资金收入的内部控制制度（一）货币资金收入的控制程序企业因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。（二）货币资金收入的其他控制制度主要有：1、严格控
4、制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。2、所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。3、建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。三、货币资金支出的控制制度（一）货币资金支出的控制程序主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节：1、支付申请。2、支付审批。3、支
5、付复核。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。4、办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。（二）货币资金支出的其他控制制度企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。四、货币资金清查控制制度（一）库存现金的盘点制度库存现金盘点制度包括出纳人员自身随时进行日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。1、出纳人员的日常盘点。2、专门财产清查人员的定期和不定期盘点。（二）企业与银行的对账制度为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定
6、期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。五、备用金控制制度备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。其控制制度的设计应包括：1、设置批准制度。2、定额管理制度。3、日常管理责任制度。4、清查盘点制度。5、审查入账制度。第三节 货币资金业务核算方法的设计、库存现金与备用金核算方法的设计（一）库存现金核算方法的设计企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每
7、日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。（二）备用金核算方法的设计1、财会部门的“备用金”核算账户2、使用部门的收支登记办法备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计（一）银行存款核算方法的设计1、银行存款的入账时间理论上 , 银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准, 即在实际收到银行存款时记增加 , 实际付出银行存款时记减少。但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在, 企业无法确认银行何时实际收入和付
8、出，因此，企业必须按照国家统一会计制度规定, 根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。2、“银行存款”账户与银行存款日记账企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核管算。（二）其他货币资金核算方法的设计企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门
9、核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。三、货币资金的内部报告设计货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少 和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这 一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时 应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点： 一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系； 二是表明货币资金存在的具体形式； 三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。
