1、中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,第七章 存货控制与标准成本控制,刘运国 博士中山大学管理学院会计学系 教授,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,第一节 存货控制,一、存货管理控制中的成本1、管理控制目标保证需要；尽可能降低存货成本。存货控制主要解决两个问题：购买多少？何时购买？2、存货成本分析（1）取得成本订货成本=F1+D/Q*KF1-订货固定成本；D-年需要量；Q-每次订货量；K-每次订货变动成本。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,购置成本=DU； U 存货单价取得成本=订货成本+购置成本=F1+D/Q*K+DU具体包括：请购、比较价格、发
2、出订单或信用凭证、追踪订单、进库验收、付款所发生的处理成本；邮电费用；采购人员的差旅费用等（2）储存成本，也叫持有成本(Holding cost)=F2+KC*Q/2具体包括：陈废风险损失；处理及转移费用；仓库租金；保险费；文书处理成本；财产税；存货投资报酬（机会成本，会计经常没有记录）。该成本与存货量成正比。（3）缺货成本,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,由于存货不足，无法满足生产或顾客需求而发生的成本或损失。主要包括：数量折扣的丧失；为避免生产中断而必须要的紧急订购、加班、整备、雇佣及训练所增加的成本；失去销货所丧失的边际贡献（会计一般无记录）；不经济生产所增加的成本；商
3、誉上的损失（会计上也无记录）；进货及运费增加的成本。总存货成本方程：TC=F1+D/Q*K+DU+F2+KC*Q/2+TCa,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,二、存货控制模型决定进货项目；选择供应单位；（由其他部门决策）决定进货时间（T）；决定进货批量（Q）（后两项由财务部门决策）。1、经济订货批量的基本模型注意：假设条件（确定条件）：能及时补充存货；能集中到货；不许缺货；需求量稳定，年需要量已知；存货单价已知且不变；企业现金充足；存货市场供应充足。TC=D/Q*K+Kc*Q*2+F1+F2+DU,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,经济订货量每年最佳订货次数、
4、经济订货量下的存货总成本（最低成本）最佳订货周期经济订货量占用资金,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,经济订货批量实际上是使定货成本和持有成本之和最小的批量,2、提前订货期情况；因为企业存货的订货日和到货日有一段时间，所有必须提前订货，比如这段时间是10天，每日企业的存货需要量为10kg，则企业需在尚存100kg存货时就订货。此时，有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间等并无变化，与及时补充相同，即订货提前期对经济订货量无影响。3、存货陆续供应和使用情况；,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,经济订货量公式的变化：设每批订货数为Q。由于每日送货量为P，故该
5、批货全部送达所需日数为Q/P，即送货期。每日耗用量为d，送货期全部耗用量为：Q/P d。货物或材料是边送边用，所以每批送完时，最高库存为：Q-Q/P d；平均库存为：1/2 （Q- Q/P d）则，与批量有关的总成本为：,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,陆续供应和使用的经济订货量为；陆续供应和使用的经济订货量总成本为：,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,例1,某企业部件年需用量（D）为3600件，每日送货量（P）为30件，每日耗用量（d)为10件，单价为10元，一次订货成本（生产准备成本或整备成本）（K）为25元，单位储存变动成本（Kc)为2元。计算该企业该部
6、件陆续供应和使用情况下的经济订货量和总成本。解：代入上述公式：经济订货量=367件；总成本=490元。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,例2：自制零件和外购选择问题,某汽车公司使用A零件，可以外购，也可以自制，如果外购，单价4元，一次订货成本10元；如果自制，单位成本3元，每次生产准备成本600元，每日产量50件。零件的全年需用量为3600件，储存变动成本为零件价值的20%，每日平均需求量为10件。解：分别计算零件外购和自制的总成本。外购零件：应用及时补充模型总成本=240元+36004=14640元；自制零件：应用陆续供应模型总成本=1440+36003=12240元；比较
7、后，应以自制为好。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,4、保险储备情况,保险储备，即安全存量，主要是当存货过量使用或送货延迟时的准备。建立保险储备，固然可以使企业避免缺货或供应中断造成的损失，但存货平均储备量加大会使储备成本升高。研究保险储备的目的，就是要找出合理的保险储备量，使缺货或供应中断损失和储备成本之和最小。方法上可以计算各不同保险储备量下的总成本，然后再对总成本进行比较，选定其中最低的。参看CPA财务成本管理2002年P330-332例,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、数量折扣情况下存货控制,大量采购，一般价格上有优惠。买得多，就便宜。管理人员是
8、否增加采购数量以争取价格优惠？例3：某公司年需用某原材料10000单位，单价1000元，储存成本为进价20%，每次订货成本为400元，每次采购2000单位或以上，供应商给予2%折扣优惠，请决定是否享受此优惠？解：经济订货量=200单位；（1）不享受优惠：,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、数量折扣情况下存货控制,经济订货量200单位，则全年订货次数为：10000/200=50次；而全年订货成本：40050=20000元；全年储存成本：1000200/220%=20000元；进货成本=100010000=10000000元以上三项合计为总成本=10040000元。（2）享受优
9、惠：即每次至少订购2000单位。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、数量折扣情况下存货控制,2%折扣下，原材料的进货成本=10000（1-2%）100=9 800 000元；全年的订购成本=4005（每次购2000单位，全年购5次）=2 000元；全年储存成本=9802000/220%=196000元。以上三项之和为总成本=9 800 000+2000+196 000=9 998 000元。以上两个方案比较（10 040 000-9 998 000）差为42 000元，即争取数量折扣划算。（参考李宏健著，管理会计）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,四、平均
10、主义要不得存货的ABC控制法,企业的存货通常种类繁多，有的价格高，有的低廉便宜，有的数量庞大，有的寥寥无几。如果不分主次，对每种存货都投入相同的精力，则存货管理既复杂烦琐，有无功效。应根据各类存货的重要性大小，将所有存货分为ABC三类进行控制。主要布置如下；1、对企业所有的存货在一定时期内（通常为1年）的耗用额按从大到小的顺序排列；2、将排列在前的为数较少（常占种类总数的10%），但耗用额之和占比重较大（70%-80%）的存货列为A类。将种类不多（10%-20%）而耗用额之和所占比重不大（15%-20%）的存货划为B类；将其余种类较多（70%以上）但总耗用额比重较小（10%以下）的存货列为C类
11、。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,四、平均主义要不得存货的ABC控制法,存货,存货,你为啥受重视呢？,我的价值高，作用大！,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,四、平均主义要不得存货的ABC控制法,3、发现以下情况调整上述分类：单位价值较高但耗用量较小的存货；发生库存短缺对企业影响较大的存货；采购具有较强季节性的存货；送货期较长的存货；供应较为紧张的存货；对A类重点控制；对B类次重点管理；对C类存货采用较为简便的方式进行管理。总之：存货管理要抓住重点、抓主要的、抓值钱的。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,五、适时存货控制,JIT-适时存货控制
12、，是企业在生产自动化、电脑化情况下，合理规划并大大简化生产和销售过程，使从原材料到产成品出厂进入市场的每个环节都紧密衔接，减少库存，完全消除“停工待料”和“有料待工”的浪费现象，使整个企业生产经营活动的各个环节能互相协调、准确无误的运转，达到降低产品质量、全面提高劳动生产率和企业综合经济效益。JIT-zero inventory _ TQC全面质量管理选择好的供应商；合理生产布局和优化工艺流程；完备的营销和售后服务体系。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,练习题,2、某生产企业使用A零件，可以外购，也可以自制。如果外购，单价8元
13、，一次订货成本20元；如果自制，单位成本6元，每次生产准备成本1200元，每日产量100件。零件的全年需求量为7200件，储存变动成本为零件价值的40%，每日平均需求量为20件。要求：为该企业做出自制或外购的决策。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,第二节 标准成本控制,一、标准成本系统及其主要内容（步骤）标准成本法（standard costing）或标准成本会计（standard cost accounting)，系以科学方法预计（时间动作研究）良好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实际成本与标准成本定期进行比较，以显示成本差异(cost variance)，管
14、理人员根据例外管理原则(management by exception)，分析差异发生的原因，就重大的差异事项，及时采取纠正的行动，以控制成本、衡量绩效。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,一、标准成本系统及其主要内容（步骤）,主要内容：指定单位产品的标准成本（根据时间动作研究成果和历史经验等）；根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；汇总计算实际成本；计算标准成本与实际成本的差异；分析成本差异的发生原因；若标准成本纳入帐簿体系的，还要进行标准成本及其差异的账务处理；向成本负责人及其有关管理人员提供成本控制报告。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,二、标准成本
15、的种类及其作用,（一）标准成本及其种类1、标准成本成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价标准成本=实际产量单位产品标准成本（即按成本标准计算的产品成本）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,二、标准成本的种类及其作用,2、标准成本的种类（1）理想标准成本：最优条件下，达到最低成本。理想业绩水平；生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。理想业绩标准：无浪费；最熟练人工全力工作；无废品，无停工。最高能力利用水平：最好的设备利用水平。理想价格；质量达到要求的最低价格。正常标准成本：效率良好，应该发生材料消耗量、预计价格和预计产能，考虑合理损耗。切实可行标
16、准，大于理想标准（75-80%），小于历史平均水平，经过努力能够达到。正常标准成本特点：客观、科学、激励、稳定性。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,二、标准成本的种类及其作用,（2）现行标准成本与基本标准成本（按适用期）现行标准成本：按应该发生的价格、效率和产能利用程度预计的标准成本。一般是评价实际成本的依据。基本标准成本：一经制定，只要生产基本生产条件无重大变化，就不变动的一种标准成本。基本生产条件重大变化：产品物理结构变化；重要原材料和劳动力价格重要变化；生产技术和工艺的根本变化。由于市场供求导致的销售价格变化、由于工作方法而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。,
17、中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,二、标准成本的种类及其作用,（二）标准成本的作用成本控制工具；绩效衡量的基础；预算编制及产品定价的基础；简化成本核算和账务处理；有助于责任会计的实施；便于“例外管理”的应用。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定,用量标准：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等。价格标准：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定,1、直接材料标准成本,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定,2、直接人工标准成本用量标准：单
18、位产品的标准工时（依靠工作研究和时间研究，工业和工艺工程师配合）；价格标准是标准工资率，劳动人事部门与工艺工程师配合）标准工时是在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作时间、必要的间歇和停工时间、设备调整时间、不可避免的废品耗用时间等。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,2、直接人工标准成本-学习曲线与人工成本,制定人工标准成本时，最好考虑学习曲线（learning curve)理论,该理论是二次大战中航空工业积累经验中发展而得来，是指工人重复操作某一种工作，久而久之，即可熟能生巧，当
19、积累产量每增加一倍时，则每单位的积累平均时间会呈一定比例减少，如以20%比例减少时，则生产第2单位产品的积累平均时间为第1单位的80%，第4单位产品积累平均时间为第2单位的80%，依次类推。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,2、直接人工标准成本-学习曲线与人工成本,现假设生产第1单位产品时间 为100小时，根据80%学习曲线理论。可预计生产其他单位产品的积累平均时间。产品积累单位 每单位产品的积累平均时间（H） 预计完工累计时间（H） 1 100 100 2 80（10080%） 160（280） 4 64（8080%） 256（464） 8 51.2（6480%） 409.
20、6（851.2） 16 40.96（51.280% 655.36（1640.96上表即80%学习曲线，学习曲线率的大小，因产品、人工及操作的性质而定，通常在60%-95%之间。学习曲线可用来估计完成某一单位产品所需的工作时间，也可用来估计所需的人工成本，在制定人工标准方面极为有用。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定,3、制造费用的标准成本两个要素：按生产能力的利用程度编制的费用预算；用直接人工或机器小时等表现的生产能力利用程度的标准生产量。这两个要素确定后，制造费用分配率就确定了。变动性（固定）制造费用的标准成本计算公式（以直接人工的标准工时表现生产量）：每
21、工时变动性（固定）制造费用标准分配率=变动性（固定）制造费用预算总额/直接人工标准总工时；单位产品变动性（固定）制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时每工时变动性（固定）制造费用分配率。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定-变动制造费用标准计算表,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定-固定制造费用标准计算表,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,三、标准成本的制定-单位产品标准成本卡：产品A,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,四、标准成本差异的计算与分析,分析原理：成本差异=实际成本-标准成本=价
22、格差异+数量差异=实际数量（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）标准价格变动成本差异分析：直接材料、直接人工、变动制造费用1、直接材料差异分析（1）计算例1：本月生产产品400件，使用材料2 500千克，材料单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述原理计算如下：直接材料价格差异=2 500（0.55-0.5）=125（元）直接材料的数量差异=（2 500-4006）0.5=50（元）合计：直接材料成本差异=125+50=175（元）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,（2）直接材料差
23、异原因分析,材料价格差异：采购部门负责。原因：供应厂家价格变动；未按经济采购量批量进货；未能及时订货造成的紧急订货；采购时舍近求远使运费和在途损耗增加；不必要的快速运输方式；违反合同被罚款；承接紧急订货造成额外采购等等。材料数量差异：一般反映生产部门成本控制业绩主要原因：操作疏忽造成废品和废料增加；工人用料不精心；操作技术改进而节省材料；新工人上岗造成多用料；机器或工具不适当造成用料增加等。但：够入材料质量问题-采购部门负责；工艺变更-技术部门负责；检验问题-检验部门负责。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,四、标准成本差异的计算与分析,2、直接人工成本差异分析价差；工资率差异
24、；量差：工时节约，人工效率差异。例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4 539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。工资率差异=890（4539/890-5）=89（元）人工效率差异=（890-4002）5=（890-800）5=450（元）人工成本总差异=89+450=539（元）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,2、直接人工成本差异分析,直接人工成本差异原因分析：工资率差异形成原因；直接生产工人升级或降级使用；奖励制度未产生实效；工资率调整；加班或使用临时工了出勤率变化等。人工效率差异形成原因：工作
25、环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳；新工人上岗太多；机器或工具选用不当；设备故障增多；作业计划安排不当；产量太少，无法发挥批量优势等。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,3、变动制造费用的差异分析,价差：变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，也称耗费差异。量差：实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故叫变动费用效率差异。例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1 958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分
26、配率为2元/小时。变动制造费用耗费差异=890（1958/890-2）=178（元）变动制造费用效率差异=（890-4002）2=180（元）变动制造费用差异=178+180=358（元）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,3、变动制造费用的差异分析,原因分析：变动制造费用的耗费差异：由于耗费差异反映每小时业务量支出的变动费用脱离了标准。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。效率差异：是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，因此其形成原因与人工效率差异相同。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,4、固定制造费用的差异分析,
27、（1）二因素法固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=预算数-标准成本=固定制造费用标准分配率（生产能量-实际产量标准工时）例4：本月实际产量400件，发生固定制造费用1 424元，实际工时890小时；企业生产能量为500件（即1 000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。固定制造费用耗费差异=1 424-1 0001.5=-76（元）固定制造费用能量差异=1 0001.5-40021.5=1500-1200=300（元）固定制造费用成本差异=1 424-4003=-76+300=2
28、24（元）,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,4、固定制造费用的差异分析,（2）三因素法能量差异分开：实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；实际工时脱离标准工时而形成的效率差异闲置能量差异=（生产能量-实际工时）固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率例5：根据例4资料计算：闲置能量差异=（1 000-890）1.5=1101.5=165（元）效率差异=（890-4002）1.5=135（元）能量差异=165+135=300（元）特征：考核固定制造费用不考核业务量的变动，以原来的预算数为标准。,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,作业,请查找网络和有关报刊和杂志资料，找珠三角的外资企业中进行标准成本控制和管理的案例，分析这些企业采用标准成本控制制度的原因以及该中成本控制方法的效果？,中山大学管理学院会计学系 刘运国 博士 版权所有,The End,谢谢！,
