1、第十四章 购货与付款循环审计,一 、购货与付款循环业务特点购货付款循环与会计报表项目的关系,购货与付款循环的特点主要凭证和会计记录请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证与付款凭证现金与银行存款日记账卖方月末对账单,购货与付款循环的特点（续）主要业务活动请购商品和劳务编制订购单采购商品验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金与银行存款支出,应付凭单部门,验收部门,采购部门,供应商,财务部,请购部门,请购单,订购单,付款凭单,验收单,采购与付款循环涉及的部门及相关的凭证,付款,二 、购货与付款循环的内部控制及其测试,购货业务内部控制要点请购商品和劳务编制订购单验收商品
2、储存已验收的商品存货编制付款凭单确认和记录负债,购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系,购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系（续）,固定资产的内部控制及控制测试固定资产的预算制度 授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度定期盘点制度维护保养制度,三 、应付账款的审计应付账款的审计目的和重点审计目的 真实性完整性余额的正确性披露的恰当性 审计重点 查找未入账应付账款,应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符
3、；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整；（4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项。,实施分析程序,（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,函证应付账款函证应付账款的必要性一般不需要函证函证不能保证
4、查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形控制风险高余额大财务状况恶化,函证应付账款（续）函证对象的选择余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁）函证方式和时间肯定式函证（写明金额）期后函证,函证应付账款（续）对函证过程的控制函证对象的确定询证函的发出与回收未回函的处理重新发函实施替代程序检查期后事项,函证应付账款（续）应收账款与应付账款函证的比较,查找未入账应付账款应付账款审计重点是判断其完整性查找未入账应付账款的方法结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货
5、发票日期，确认其入账时间。 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。,检查应付账款明细账的借方余额检查预付帐款的账务处理查明应付账款长期挂账的原因检查带现金折扣的应付账款结合债务重组的业务检查应付账款关注应付关联方账款检查非记账本位币的应付账款的折算汇率验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性,四、固定资产和累计折旧的审计固定资产审计的范围、目的和重点审计范围固定资产原价和累计折旧固定资产增加固定资产减少固定资产折旧计提与上述业务相关的账户,固定资产审计的范围、目的和重点（续）审计
6、目的审计重点 增减变动,1.资产负债表中记录的固定资产是否存在； （存在认定）2.所有应记录的固定资产是否均已记录； （完整性认定）3.记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制； （权利和义务认定）4.固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；（计价和分摊认定）5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （与列报相关的认定）,固定资产的实质性程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性期
7、初余额的认定连续审计变更会计师事务所初次审计,固定资产的实质性程序（续）分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况,固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成本的构成外购固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造的固定资产因抵债取得
8、的固定资产以非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产,固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产减少审计的重点 查明固定资产的减少的授权与账务处理 检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务,固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的所有权外购固定资产房地产类固定资产 融资租入固定资产汽车类固定资产受留置权限制的固定资产,固定资产的实质性程序（续）对购入固定资产进行实地观察观察固定资产的重点 本期和以前增加的固定资产观察的轨迹以固定资产明细
9、账为起点以实地观察为起点观察的范围内部控制固定资产重要性注册会计师判断初次审计的考虑,固定资产的实质性程序（续）检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产的租赁经营性租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计 检查固定资产的保险调查未使用和不需用固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产,固定资产的实质性程序（续）检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的披露一般企业上市公司特殊要求,累计折旧的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率
10、计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理,累计折旧的实质性程序（续） 检查本期所提折旧的费用化程度检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的披露,五、其他项目审计预付账款审计 检查预付账款审计的目的真实性所有权完整性金额正确性披露恰当性,预付账款审计(续) 预付账款的实质性程序分析预付账款账龄及余额构成并实施函证检查预付账款的分类关注关联方交易检查预付账款的披露,预付账款审计（续） 预付账款的实质性程序获取或编制预付账款明细表分析程序本期余额与上期余额比较分析
11、预付账款的账龄计算预付账款与主营业务成本的比率比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度,固定资产减值准备审计 审计目的减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的充分性减值准备增减变动记录的完整性减值准备期末余额的正确性减值准备披露的充分性,固定资产减值准备审计（续） 实质性程序获取或编制减值准备明细表检查减值准备计提和核销的批准程序计提方法计提依据计提金额会计处理 分析程序检查减值准备披露的恰当性,工程物资审计的主要实质性程序实地盘点工程物资抽查工程物资的采购合同等原始凭证检查“预付大型设备款”明细账检查工程完工后剩余物资的处理,在建工程审计的主要实质性程序检查本期在建工程的增加数检查本期在
12、建工程的减少数观察在建工程现场查询在建工程的保险 检查已完工程的竣工情况检查在建工程的减值准备检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程合同,固定资产清理审计的主要实质性程序检查固定资产清理的原因检查固定资产清理的发生和转销的批准程序检查固定资产清理的账务处理,应付票据审计的实质性程序索取或编制应付票据明细表函证应付票据分析程序检查应付票据的备查簿复核带息应收票据利息的计算检查逾期未兑付应付票据的原因关注关联方应付票据检查披露的恰当性,1注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定
13、实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？答：注册会计师甲和乙查找未入账款的应付账款审计程序如下：（1） 检查D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收购货发票的经济业务；（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。,2注册会计师张雷在审计A企业2009年度会计报表时，为防止A企业低估负债，实施了一些特殊程序以查证企业是否存在未入账的应付账款。审计发现12月31日购入的F货物100万元，并且包括在当年12月3
14、1日的实物盘点范围内，而购货发票于2010年1月2日才收到，记入了2010年1月份的账内，2009年12月无进货和对应的负债记录。 请问： （1） 注册会计师审计负债类项目与审计资产类项目，其关注点有什么不同，为什么？ （2）张雷所设计的特殊程序应该包括哪些？ （3）如何处理所发现的问题？,答：（1）注册会计师审计负债类项目和审计资产类项目不同，其主要的不同点表现在：资产类项目的审计侧重于防止企业高估资产来调节利润，而负债类项目的审计则侧重于防止低估负债，低估负债经常伴随着成本费用，达到高估利润的目的。资产类项目由于大多数具有其实物形态，可以使用观察和盘点等审计方法；负债类项目由于与千差万别的
15、经济业务形成有关，但没有具体的形态，不能使用观察和盘点等审计方法。资产类项目在高估时往往需要虚构或篡改凭证，留下查证的证据，一旦注册会计师查证出来，被审计单位无法低赖；但负债类项目的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，一旦注册会计师关注这类事项，被审计单位往往以各种理由辨解，不容易分辨出是无意或是故意赞成的。 因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。,（2） 在本题中，为查找未入账负债而设计的特殊程序包括：检查A企业在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，
16、确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；询问A企业的会计和采购人员；查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。 （3） 对于所发现的问题（100万元应是一个重要的金额），张雷应提请A企业调整相应的会计分录和报表当数额，其会计调整分录为： 借： 原材料F货物 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款 1 170 000,3.某企业12月份以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值90万元，已提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的帐务处理，会计分录为：借：固定资产清理
17、机器设备 400 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产机器设备 900 000 12月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的净损失，由“固定资产清理”账户转入了“营业外支出”账户，会计分录为：借：营业外支出处置非流动资产损失 400 000 贷：固定资产清理机器设备 400 000,审计人员分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明细账。发现上述6台设备的会计处理有缺点，设备未到年限却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步盘点实物。经实地查看和盘点已做清理处理的6台设备，在车间根本没动，而且照常运转。第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思
18、想。经询问有关人员，供认其目的是通过提前报废该6台设备，压缩当年利润数额少计所得税，以缓解资金不足的矛盾。要求：根据以上情况，作出账务调整分录。答：调整分录：借：固定资产机器设备 900 000贷：累计折旧 500 000 本年利润 400 000,4、2010年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：（1）11月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。（2）11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。（3）11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。（4）11月
19、份交外单位大修设备一台，原值50 000元。（5）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元。（6）12月份该车间设备计提折旧21 000元。要求：假定企业2009年11月末计提折旧数正确，验证该企业2009年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请作调整分录。,答：该企业2009年12月份应计提折旧额=12 000+20 000+10 000+（50 000-20 000）6%/12=12 300（元）多提折旧=21 000-12 300=8 700元调账分录：借：累计折旧 8 700 贷：制造费用 8 700,5
20、、审计人员在审查甲企业2009年度“主营业务收入”明细账时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。审计人员审阅了2009年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：借：银行存款 180 000贷：应付账款A公司 180 000所附原始凭证为银行进帐单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税为26 154元，合计180 000元。甲企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税税率为25%。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。,答：甲企业利用“应付账款”账户隐瞒主营业务收入，不但透漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调整分录如下：（1）借：应付账款A公司 180 000 贷：应交税费应交增值税 26 154 以前年度损益调整 153 846（2）借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000,
