第十四章-购货与付款循环审计2013

1、订货 验收入库存 付款1.请购：请购单（发生）由仓储或其它部门（非存货类）提出由提出部门的负责人签字认可，不用顺序编号，原因？应包括：品名、数量、请购部门、需要日期一式两联，存根和采购部门特别请购：资本支出、租赁,4,2.订购：订购单（合同） （完整性）经过批准的请购单由采购部门制作顺序编号四联：存根，供应商，验收，请购部门应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式,5,3.验收：验收单（发生、完整）与订购单核对验收部门制作顺序编号四联：存根、仓库、请购、应付凭单应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员,6,4.保管入库：入库单或在验收单上签字（存在）5.编制应付款凭单（发生存在、完整性、权利与义务、估计与分摊）应付凭单部门事先编号的付款凭单两联：存根、会计后附：发票非常重要凭单，订购单、验收单、入库单。
并检查一致性授权批准制度：实际付款时，,7,6.确认记录负债：（转账凭证、应付账款明细账）（发生、完整性）会计部门以应付凭单为依据附件（支持性凭证。

2、及的主要业务活动,第一节 采购与付款循环的特性,13:48:14,Auditing,3,第一节 采购与付款循环的特性,13:48:14,Auditing,4,第一节 采购与付款循环的特性,13:48:14,Auditing,5,第一节 采购与付款循环的特性,13:48:14,Auditing,6,第一节 采购与付款循环的特性,13:48:14,Auditing,7,第二节 控制测试和交易的实质性程序,一、概述采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表（P327）二、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序（一）适当的职责分离,13:48:14,Auditing,8,第二节 控制测试和交易的实质性程序,三、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试 （教材331页26）四、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的预算制度 （最重要的部分）如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少针对固定资产增加、减少实施的实质性程序的样本量。
（二）授权批准制度企业资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认。

3、其生产经营正常进行而发生的各种支出循环。
,一、采购与付款循环涉及的报表项目,二、采购与付款循环涉及的主要业务活动1、请购商品或劳务仓库或其他需求部门填制一般只需一般授权即可，但对资本支出和租赁合同要经特别授权手工或计算机编制都行不需事先编号请购单需经过负预算责任的主管人员签字批准；涉及“发生”认定,2、编制订购单采购部门依据经批准的请购单填制一式多联，事先编号被授权采购人员签名分部送交供应商、验收部门、应付凭单部门和编制部门涉及“完整性”认定,3、验收商品验收部门负责验收所收商品与订购单上的相关事项是否相符，且有误损坏 验收单一式多联、预先编号验收入库时须取得相关人员的签名单据涉及“存在”和“完整性”认定,4、储存已验收的商品存货仓储部门负责储存岗位与采购岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货 涉及“存在”认定,5、编制付款凭单付款凭单部门负责涉及“存在”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定,（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭。

4、须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。
（二）编制订购单purchase order （采购部门负责）只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和,第一节 本循环的业务流程与凭证记录,编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。
（三）验收商品（保管使用部门负责）首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、预先编号的验收单receiving ，作为登记保管账、会计账和付款的依据。
（四）储存已验收的商品（仓库保管部门负责）储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制无关人员接近仓储区。
（五）编制应付凭单（财会部门）,第一节 本循环的业务流程与凭证记录,首先，要审核供应商发票vendors invoice计算是否正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符；然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号的应付凭单vouchers payable ，明确应借记。

5、拥有了112家零售商店。
但就在这一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。
为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万美元损失，篡改成150万美元的收益，并且提高了与之有关的流动比率和周转率。
案情暴露后,美国巨人零售公司的主要会计问题有： 巨人公司的四名官员，被陪审团以各种形式的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定为有罪。
1.不合规的应付账款。
巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。
表11-1概括了五种主要的舞弊手法，巨人零售公司就是利用这些方法，篡改了1972年1月29日结束的会计年度的应,表12-1,巨人公司对应付账款的蓄意调整,付账款余额。
同时，该表还显示了，由于使用这些方法而涉及到的金额，以及巨人公司向罗斯会计师事务所提供的编造虚假调整分录的理由，这些调整分录是用来改变应付账款余额的。
2.虚假的预付广告费用。
根据SEC的调查结果，巨人公司的总裁和财务主管，曾经在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理捏造了至少30万美元的预付广告费用 ，而这些广告费用还未入账。
广告。

6、与银行存款支出,应付凭单部门,验收部门,采购部门,供应商,财务部,请购部门,请购单,订购单,付款凭单,验收单,采购与付款循环涉及的部门及相关的凭证,付款,二 、购货与付款循环的内部控制及其测试,购货业务内部控制要点请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认和记录负债,购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系,购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系（续）,固定资产的内部控制及控制测试固定资产的预算制度 授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度定期盘点制度维护保养制度,三 、应付账款的审计应付账款的审计目的和重点审计目的 真实性完整性余额的正确性披露的恰当性 审计重点 查找未入账应付账款,应付账款的实质性程序获取或编制应付账款明细表（1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；（3）分析出。

7、及审计时应注意的事项,一、购货与付款循环中涉及的主要会计报表账户,应付账款 工程物资固定资产 在建工程累计折旧 固定资产清理预付账款 应付票据固定资产减值准备,采购与付款循环的主要凭证和会计记录,1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单,6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账9.现金和银行存款日记账 10.供应商对账单,三、涉及的主要业务活动,（一）请购商品和劳务请购单(起点） 由仓库或有关部门填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。
请购单一般应包括，生产通知单编号、所需要的材料和零件的型号，数量、库存数量、请购数量等。
(与费用的“发生”认定、固定资产、存货、应付账款的“存在”认定有关),请 购 单,注 意,1.请购与审批岗位分离；2.日常采购的请购：根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的。