1、无形资产,一、 无形资产的性质与分类（一）定义是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。,（二）特征 1不具有实体形态 2不具有流动性，供企业长期、营业使用 3具有可辨认性,（三）可辨认性标准1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（四）无形资产确认的条件1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。,（五）分类 1按取得
2、方式分类 （1）外购无形资产 （2）自行开发的无形资产2按使用寿命是否有限分类 （1）使用寿命有限的无形资产 （2）使用寿命无法确定的无形资产,二、初始计价及入帐 （一）计价原则,1、外购 实际发生的所有支出。 包括：买价及相关费用等。,2、自创创建、开发过程中发生的各种费用。,（1）专利权和专有技术专利权是政府授予持有者独家制造、销售或处置某项发明的权利。专有技术又称技术决窍或技术秘密。,自行开发的专利权和专有技术涉及的研究开发费用问题： 研究阶段与开发阶段的划分 研究：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查、探索。特点：-是探索性-具有不确定性,开发：是指将研究结果转化为一种新产品的
3、设计等。,研究开发费用会计处理原则研究阶段 开发阶段,开发支出的资本化条件- 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性- 具有完成该无形资产并使用或出售的意图- 无形资产产生经济利益的方式- 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发- 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,帐务处理帐户设置：“研发支出费用化支出”资本化支出”,例，某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生的材料费用4000万，人工工资1000万，其他费用3000万，其中符合资本化条件的支出5000万，期末该专利技术已达到预定用途。 借：研发支出费用化支出 3000资本化支
4、出 5000贷：原材料 4000应付职工薪酬 1000银行存款 3000 借：管理费用 3000无形资产 5000贷：研发支出 8000,注意： 已经费用化的研究开发费用，以后不得再资本化。,（2）商标权即商标所有者将商标依法注册登记而取得的一种专用权。创建成本广告费,（3）专营权 又称特许权，是指特许经营某种行业，或使用某种方法、技术、名称，或在特定地区经营某项事业等。a 专营权费 b 专营权使用费,3、投资者投入投资各方合同约定的价格,（二）帐务处理 基本分录：借：无形资产（实际成本）贷：银行存款研发支出实收资本等,三、无形资产的摊销 1、摊销方法 自行选择 一贯使用,2、摊销时间 （1）
5、使用寿命的确定 A、源自合同性权利或其他法定权利取得的 B、没有明确的合同或法律规定的 C、无法确定作为使用寿命不确定的无形资产,（2）摊销的起讫期,3、会计处理 区分： A、使用寿命有限的无形资产 B、使用寿命不确定的无形资产,分录： 借：管理费用等贷：累计摊销,四、无形资产的处置 1、出售借：银行存款 贷：无形资产 营业外收支,2、让渡使用权 （1）转让方 转让收入：借：银行存款贷：其他业务收入 转让成本 ：借：其他业务成本贷：料、工、费,（2）受让方 支付定金借：无形资产专营权贷：银行存款 支付使用费借：销售费用贷：银行存款,3、转销 前提：预期不能为企业带来经济利益，不再符合定义。,五
6、、无形资产减值,例：ABC公司向乙企业购入A产品的专利权，一次性付款360000元，该专利权的剩余有效年限为15年。 （1）取得该项专利权时： 借：无形资产专利权 360000贷：银行存款 360000 （2）每年摊销时： 借：管理费用 24000贷：累计摊销 24000 （3）4年后将专利权出售给丙企业，取得款项300000元，应交营业税15000元：借：银行存款 300000累计摊销 96000贷：无形资产 360000 应交税费营业税 15000营业外收入 21000,假如2年后将专利出租给丁企业，每年收取30000元租金：借：银行存款 30000贷：其他业务收入 30000,六、商誉,
7、（一）商誉的性质商誉系指企业在经营上具有优越获利能力的潜在经济价值。换言之，凡一企业能获得超越同行业的正常投资收益率时，即有商誉的存在。商誉形成的因素很多，包括企业营业地点、企业的信誉、企业高阶层管理人员的声望、良好的主客关系、技术先进的产品制造方法、良好的劳资关系、职工工作能力与合作态度、精良产品、对客户的服务态度及健全的财会制度等。,商誉的三大特性： （1）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，单独出售； （2）有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价； （3）在企业合并时可确认的商誉的未来价值，可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系。,（二）商誉的确认与计算
8、应确认外购商誉，自创商誉不能入账。企业合并时，所支付的总价超过取得净资产公允价值的部分为商誉。,1、残值法以购并价格和被购并企业净资产的现行价值比较后的差额，确认商誉成本。例如：甲公司用现金15000万元盘购乙企业，乙企业资产和负债按其现行价值计算后的净资产价值为12000万元。甲公司应确认的合并商誉成本为3000万元（1500012000）。,2、直接法直接法是和超额利润概念密切相关的，商誉既然是为了将来能获取超额利润而购入的，它的公允价值必须根据超额利润直接予以计算。例如：某被合并企业的净资产价值为600000元，最近五年的年平均利润为120000元。假定类似企业净资产利润率为12%，据此
9、计算该企业的正常利润为72000元（60000012%）。,（1）按购买前五年的平均超额利润计算 商誉=（平均利润正常利润）5=（12000072000）5=240000（元） （2）按购买前五年平均利润的本金化金额减净资产总额计算 商誉=平均利润的本金化金额净资产总额 =平均利润类似企业净资产利润率净资产总额 =12000012%600000 =400000（元） （3）按购买前五年的平均超额利润的本金化金额计算 商誉=（平均利润正常利润）约定的超额利润率=（12000072000）24%=200000（元）,（4）按未来超额利润的现值计算 仍以上例，假定未来每年的超额利润为110000元，估计可持续五年，贴现率为12%，商誉计算如下： 商誉=未来年均超额利润年金现值系数=1100003.605=396550（元） 如果未来每年的超额利润均不一样，分别为100000元、105000、110000元、120000元和115000元： 商誉=（未来每年超额利润现值系数） =1000000.893+1050000.797+1100000.712 +1200000.636+1150000.567 =392830（元）,（三）商誉的摊销现行规定：不摊销,
