1、无形资产第一节 无形资产概述一、无形资产的含义及特征无形资产时企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。两个特征：没有实物形态 可辨认是否具有可辨认性，有两个标准：一是无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同，资产或负债一起用于出售，转移，授予许可，租赁或者交换。二是无形资产鱼子和同性权利或者其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和遗物中转移或分离。注意：国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的。无形资产具体包括的内容有：专利权（受法律保护） ，商标权，非专利技术（不是专利法保护的对象） ，著作权， 土地使用权，特许权等。注意:过去包含在无形资产中的商誉
2、，由于其存在无法与企业自身相分离而不具有可辨认性，因此不构成无形资产的组成部分。无形资产的特征：1.没有实物形态。通过拥有的某些特殊权利或有事而使企业获得高于一般的盈利水平的额外经济利益。2.将在较长时期内为企业提供经济利益。3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品，提供劳务，出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。4.所提供的未来经济利益具有高度不确定性。二、无形资产的分类1.按取得来源不同：外购无形资产，自行开发的无形资产，投资者投入的无形资产，企业合并取得的无形资产，以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。这种分类的目的：使无形资产的初始计量更加准确合理。2.
3、按使用寿命是否有期限：有期限无形资产，无期限无形资产。是否有期限在企业取得无形资产时判断。这种分类的目的：为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统而合理地进行摊销。三、无形资产的确认同时满足以下三个条件：1.符合无形资产的定义（企业拥有或控制）2.与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（企业能够控制无形资产所产生的经济利益）3.无形资产的成本能够可靠地计量第二节 无形资产的初始计量指企业取得无形资产时入账价值的确定。一、外购的无形资产外购 重要渠道入账价值：以实际支付的价款，相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用，测试无形资产是否
4、能够正常发挥作用的费用等） 。注意：下列费用不包括在无形资产之中为引进新产品进行传承发生的广告费，管理费用以及其他间接费用；无形资产以及达到预定用途以后发生的费用，如利用无形资产在形成经济规模之前发生的初始运作损失等。企业通过外购方式取得的土地使用权：土地使用权用于自行开发建造厂房时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但以下情况除外：1.房地产开发企业取得土地使用却用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应带计入建造的房屋建筑物成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的几款中包括土地一级建筑物的价值，
5、则应当对支付的价款按照合理的方法（如公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法再地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值的目的时，应将无形资产转为投资房地产。融资租入无形资产：借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用二、投资者投入的无形资产按公允价值入账借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积股本溢价三、非货币性资产交换取得的无形资产入账价值的确定：第一：以非货币资产进行交换的业务具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量时，换入的无形资产
6、应当以换出无形资产公允价值加上应支付的相关税费作为换入无形资产成本（入账价值） ，换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第二：以非货币资产进行交换的业务不具有商业实质，而且换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本，不确认损益。四、债务重组取得的无形资产根据受让无形资产的公允价值入账重组债权的账面余额与受让无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；若减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并
7、递减当期资产减值准备，而不再确认债务重组损失。五、政府补助取得的无形资产（无偿性）按公允价值计量，分几种情况：1 如果企业取得的无形资产附带有关文件，协议，发票，报关单等凭证，在这些凭证注明的价值与公允价值相差不大时，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值；2 没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大，但有活跃交易市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值；3 如果没有注明价值，且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为人民币 1 元。会计分录：借：无形资产贷：递延收益注：递延收益科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助
8、。第三节 内部研究开发费用的确认与计量研究与开发费用是否该资本化，计入无形资产的价值。有三种处理方法：一是全部费用化。 （比较简单，但是不能真实反映企业拥有资产的价值。 ）二是全部资本化。 （不符合无形资产确认条件的要求。 ）三是有选择的资本化。一、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段：为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，具体是指易于获取知识而进行的活动。特点：有计划性和探索性开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果获其他知识应用于某项计划或设计，以生产处新的或具有实质性改进的材料，装置，产品等。特点：针对性，形成成果可能性较大的特点。二、内部研究开发费用的确认与计量原则研究阶段：有关
9、支出在发生时用的费用化计入当期损益。开发阶段：如果企业能够证明满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产成本。其经济内容包括：开发无形资产时耗费的材料，劳务成本，注册费，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 （注：不计入开发成本的费用：除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用，管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途钱发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行无形资产发生的培训支出等。 ）开发阶段费用支出的资本化条件：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售
10、在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售意的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场货无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能可靠计量。三、内部研究开发费用的账务处理科目：研发支出明细：费用化支出 资本化支出企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。直接发生的：研发人员工资，材料费，相关设备折旧费等。分配计入的：企业同时从事多想研究开发活动时，所发生的支出按照合理的标准在各项研究
11、开发活动之间进行分配计入的部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。第四节 无形资产的后续计量在某一时点上对无形资产余额的计量。一、无形资产使用寿命确定与复核无形资产使用寿命可按如下原则进行确定：（合同期限与预计使用期限的较短者）1.对于来源于和同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不超过和同性权利或其他法定权利的期限。2.但是如果企业使用无形资产预期期限短于合同权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业使用无线资产的预期期限确定其使用寿命。3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要扶持大二成本，续约期应当计入使用寿
12、命。4.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况进行判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。5.如果按照上述方法扔无法合理确定无形为企业带来经济利益期限的，则该项无形中应作为使用寿命不确定的无形中而不进行摊销，但应进行减值测试。注意：企业知识应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。二、无形资产摊销方法直线法（国际上主要采用） ，递减余额法，生产总量法。无形资产的残值估计：以处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费） 。注意：每年年末进行复核。无形资产当
13、月增加，当月就开始进行无形资产的摊销，而在无形资产减少的当月就不再进行摊销。三、无形资产摊销的账务处理借：管理费用/制造费用/其他业务成本贷：累计摊销注意 1 企业应当至少与每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的实现方式进行复核。如果无形中的预计使用寿命及经济利益预期实现方式与以前估计相比不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。注意 2 对于没有期限的无形资产，即使使用说明无法合理估计的无形资产虽让在持有期间不需要摊销，在期末复核使用寿命仍任不确定的，需要进行减值测试，减值时计提减值准备。第五节 无形资产的处置一、无形资产的出售净收益计入营业外收入，净损失计入营业外支出。出售无形资产需要交营业税（5%）二、无形资产的出租租金收入计入其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销的无形资产计入成本借：其他业务成本贷：累计摊销按百分之五的营业税税率想国家计算缴纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税三、无形资产的报废报废的无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失，应予以转校，计入营业外支出。
