1、2018年12月25日,1,企业会计准则讲解存货准则固定资产准则南京审计学院 路国平,2018年12月25日,2,企业会计准则第1号存货新准则的主要变化 （一）调整了存货采购成本的内容新准则规定：存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,2018年12月25日,3,商品流通企业发生的进货费用，也可先行归集，期末根据商品的存销情况进行分摊，已售商品的进货费用直接计入当期损益，未售商品的进货费用计入商品成本。商品的进货费用金额较小的可直接计入当期损益。,2018年12月25日,4,（二）存货的借款费用存货的借款费用符合条件的也可以
2、资本化新准则规定：应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。 即允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值。,2018年12月25日,5,（三）取消了存货发出计价的后进先出法新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。与旧准则相比较取消后进先出法。原因是国际会计准则2号（IAS2）在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。,2018年12月25日,6,(四)周转材料及其摊销方法将包装物及低值易耗品等均作为周转材料。 1、一次转销法
3、领用时一次计入成本、费用。2、五五摊销法领用时摊销50%计入成本、费用，报废时摊销另外50%计入成本、费用。3、分次摊销法根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用（准则指南增加，主要用于特殊企业的周转材料，如施工企业的脚手架等）。,2018年12月25日,7,（五）调整了毁损存货的会计处理新准则规定:“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。”旧准则规定：“盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益。”,2018年12月25日,8,（六）存货的披露 （1）各类存货的期初
4、和期末账面价值。（2）确定发出存货成本所采用的方法。（3）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（4）用于担保的存货账面价值。,2018年12月25日,9,企业会计准则第4号固定资产,2018年12月25日,10,主要内容 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的初始计量 （三）固定资产的后续计量 （四）固定资产的处置 （五）固定资产的披露,2018年12月25日,11,（一）固定资产的特征及确认新准则规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
5、；（2）使用寿命超过一个会计年度。原准则中还包括：“单位价值较高”标准。,2018年12月25日,12,固定资产的确认符合固定资产特征和确认条件的有形资产，应当确认为固定资产；不符合的确认为存货。其中“出租固定资产”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。,2018年12月25日,13,固定资产确认的成分法新准则规定：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（如飞机等）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价
6、周转件，应当确认为固定资产。,2018年12月25日,14,（二）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。1、外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2018年12月25日,15,注意：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。,2018年12月25日,16,分期付款购买固定资产举例资料
7、1：假定甲公司207年1月1日从乙公司购入A设备作为固定资产使用，该设备已收到。 购货合同约定，A设备的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。资料2：假定同期银行借款年利率为6%。,2018年12月25日,17,分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）= 471.70 + 267.00 + 167.92= 906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1 000 906.62 = 93.38（万元）,2,3,2018年12月25
8、日,18,第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62未确认融资费用 93.38贷：长期应付款 1 000各年付款时：借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用,2018年12月25日,19,2、自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用4、其他方式取得的固定资产的成本,2018年12月25日,20,（三）固定资产的弃置费用弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公
9、约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。,2018年12月25日,21,弃置费用的会计处理：弃置费用的金额通常较大。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。借：固定资产（未来环境恢复成本的现值）贷：预计负债每期期末，调整时：借：财务费用贷：预计负债,2018年12月25日,22,（四）固定资产后续支出新准则规定“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；
10、不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”即新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。,2018年12月25日,23,固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等符合规定的确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合规定的确认条件的应当在发生时应计入当期管理费用。,2018年12月25日,24,固定资产被替换部分的终止确
11、认企业根据准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,2018年12月25日,25,单位：万元,2018年12月25日,26,（五）固定资产的折旧1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整
12、原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,2018年12月25日,27,2、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产符合准则第四条规定的确认条件的应当转入在建工程，停止计提折旧不符合准则第四条规定的确认条件的不应转入在建工程，照提折旧。,2018年12月25日,28,3、固定资产净残值预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（即固定资产预计净残值应按其现值确定）。4、固定资产折旧方法变更作为会计估计变更处理,2018年12月25日,29,（六）固定资产减值新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确
13、规定， 减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。,2018年12月25日,30,（七）固定资产的处置 1、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,2018年12月25日,31,2、持有待售的固定资产持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。条件:（1）当前可售（2）极可能出售,2018年12月25日,32,计量原则:企业对于
14、持有待售的固定资产，不能再按原预计的使用年限计提折旧，应当调整该项固定资产的预计净残值。（1）预计净残值=公允价值处置费用原账面价值（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。 （3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,2018年12月25日,33,（八）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,2018年12月25日,34,（九） 衔接在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。借: 固定资产贷: 预计负债借 : 利润分配未分配利润盈余公积贷：累计折旧,2018年12月25日,35,谢 谢 ！,
