1、案例：一字万金 隆平高科的无形资产袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究
2、成果，为解决我们这个泱泱大国12亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平 ”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。“袁隆平为世界粮食安全做出了杰出的贡献，增产的粮食每年为世界解决了7000万人的吃饭问题。” 一、无形资产的确认与分类（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。（三）无形资产的分类1.按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产2.按取得方式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得
3、及投资者投入的无形资产等。3.按存在形式分专利权、著作权、特许权、商标权等二、无形资产的初始计量及核算二、无形资产的初始计量及核算企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？【例】A上市公司2007年1 月8日，从B公司购买一项商标权，由于A 公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6， 2年期年金现值系数为 1.8334。无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融
4、资费用=6 000 0005 500 200=499 800（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程” 科目。“研发支出” 计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出
5、”科目归集。【例】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出 6 500 000资本化支出 5 000 000贷：原材料 6 000 000应付职工薪酬
6、3 000 000银行存款 2 000 000累计摊销 500 000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用 6 500 000无形资产 5 000 000贷：研发支出费用化支出 6 500 000资本化支出 5 000 000 注册会计师李华在审计大兴股份有限公司2005年度会计报表时，了解到大兴股份有限公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2005年9月10日研究成功，共发生开发费用200万元。为使该项新技术运用到生产中，大兴股份有限公司发生相关费用30万元。大兴股份有限公司将230万元全部计入无形资产的入账价值。 【 讨论 】 这样的会计处理正确吗？无形资
7、产的入账价值应该是多少？企业会计准则第6号无形资产第九条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。因此，大兴股份有限公司对无形资产入账价值的确定不符合会计准则的规定
8、。无形资产的入账价值应为2 000 000元。 【例】甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8 000 000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。 据此，某家公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产专利权 6 000 000商标权 8 000 000贷：银行存款 14 000 000 （2）按年摊销借：制造费用专利权摊销 750 000管理费用商标权摊销 800 000贷：累计摊销 1 550 000课堂练习 某企业于2007年1月1日
9、购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。 A15 B30 C20 D40 注册会计师王培检查远大公司2005年度会计报表时，了解到该公司2005年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2005年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减
10、值，经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为170万元。除了远大公司在2005年3月1日购买该项专有技术时作为无形资产入账外，以后未发现远大公司进行相关账务处理。【 讨论 】远大公司的会计处理正确吗？应如何进行？案例分析提示：（1）企业会计准则第6号无形资产第十七条规定：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。因此远大公司2005年当年应摊销额=（24010）1210=20（万元）。（2）企业会计准则第8号资产减值第十五条规定：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减
11、记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因此，应提请远大公司对该专有技术发生减值准备计提50万元无形资产减值准备。 五、无形资产的处置和报废（一）无形资产出租取得的租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用，确认为其他业务成本。（二）无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 【例】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元，已摊销金额为3 000 000元，已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2 000 000元，应交纳的营业税等相关税费
12、为l20 000元。据此，甲公司的账务处理如下：借：银行存款 2 000 000累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 500 000贷：无形资产 5 000 000应交税费应交营业税 120 000营业外收入处置非流动资产利得 380 000 （三）无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。【例】 2008年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生
13、产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。假定不考虑其他相关因素，甲企业的账务处理如下：借：累计摊销 3 000 000无形资产减值准备 1 600 000营业外支出处置非流动资产损失1 400 000贷：无形资产专利权 6 000 000 课堂练习1.按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。A开办费B商誉C. 为获得土地使用权支付的土地出让金D开发新技术过程中发生的研究开发费 2.A公司2006年3月1 日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化
14、条件。 2006年3 月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元， A公司2006年3 月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。 A213.5 B3.5 C153.5 D163.5 3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。A无形资产 B管理费用 C研发支出 D累计摊销 4.下列属于无形资产后续支出的是（ ）。A.相关宣传活动支出 B.无形资产研究费用C.无形资产开发支出 D.无形资产购买价款 判断如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的
15、受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（ ） 企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。（ ） 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面余额予以转销，计入当期损益。（ ） 一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年) 的各项费用。长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。二、其他长期资产其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据资产的性质及特点进行明细核算。 复习提示 本章考试题型主要为客观题。 本章复习重点是无形资产的入帐价值的确定、无形资产出售与出租的核算、无形资产摊销以及长期待摊费用的摊销。
