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1、子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
,一、编制合并会计报表的目的合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。
编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息,二、合并会计报表的构成合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表(五) 合并会计报表附注,三、合并会计报表的合并理论基本概念： 1控制和权益性资本：控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
2母公司和子公司：母公司指对其他企业拥有控制权的企业。
子公司指被另一企业所控制的企业。
,3母公司的全资子公司和非全资子公司。

2、940年最早产生于美国，1948年英国、1965年德国、1971年法国、1977年日本相继发布准则。
我国1995年发布合并会计报表暂行规定，对合并的范围、原则、程序、方法作了规定，2006年2月15日正式发布企业会计准则第33号-合并财务报表。
,3,长期股权投资准则、企业合并准则、合并报表准则的关系： 吸收新创(20)同一控制 长期股权初始成本(2)控股 期末(33)合并成本(20) 企业合并吸收新创(20）非同一控制长期股权初始成本(2)控股 期末 （33）合并成本（20）,4,从上述分类可看出，第2号、第20号、第33号准则之间存在一定的关联性和逻辑上的一致性，理解这种关系对理解三个准则有很大帮助。
控股合并是上述三个准则的红线，将三个准则紧紧联系在一起，控股合并形成的长期股权投资的初始成本由第2号准则规范，控股合并的相关会计处理由第20号准则规范，控股合并不取消法人资格，形成母子公司，母公司编制的合并财务报表第33号准则规范，第2号准则规范的企业合并形成的长期股权投资初始成本与第20号准则规范的合。

3、International Accounting Standard 12：Income Taxes）制定而成的。
,2,Renmin University of China,导言,准则规定，企业利润表所列示的所得税费用由“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两部分组成。
前者是指企业遵循中华人民共和国企业所得税法，填制企业所得税纳税申报表及其附表等相关资料，在规定的时间内进行汇算清缴所确定的应纳税额。
后者是指企业在计算出应纳税额之后，根据准则之规定，针对会计准则与税收法规之间的差异对未来期间企业所得税的预期影响而计算的金额。
也就是说，该准则虽然冠以“所得税”之名，但与所得税的实际纳税申报毫无关联，它的重点实际上是要求企业在完成纳税申报之后计算“预期所得税费用”（准则称之为“递延所得税费用”）。
学界对递延所得税的理论及规则存有争议，实务工作者普遍感到难以理解其设计理念。
为帮助读者全面掌握递延所得税的理论特点及其局限性，本章第五节对递延所得税进行了理论反思，该节内容不作教学要求。
,3,Renmin University of China,1.1 资产和负债的计税基础,企业会计准则第。

4、所得税（International Accounting Standard 12：Income Taxes）制定而成的。
,2,Renmin University of China,导言,准则规定，企业利润表所列示的所得税费用由“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两部分组成。
前者是指企业遵循中华人民共和国企业所得税法，填制企业所得税纳税申报表及其附表等相关资料，在规定的时间内进行汇算清缴所确定的应纳税额。
后者是指企业在计算出应纳税额之后，根据准则之规定，针对会计准则与税收法规之间的差异对未来期间企业所得税的预期影响而计算的金额。
也就是说，该准则虽然冠以“所得税”之名，但与所得税的实际纳税申报毫无关联，它的重点实际上是要求企业在完成纳税申报之后计算“预期所得税费用”（准则称之为“递延所得税费用”）。
学界对递延所得税的理论及规则存有争议，实务工作者普遍感到难以理解其设计理念。
为帮助读者全面掌握递延所得税的理论特点及其局限性，本章第五节对递延所得税进行了理论反思，该节内容不作教学要求。
,3,Renmin University of China,1.1 资产和负债的计税基础,企。

5、合并的企业在合并前是彼此独立的，而合并后，它们的经济资源和经营活动由单一的管理机构来控制，所以，企业合并的实质是取得控制权；二是强调了单一的会计主体，即企业合并是以前彼此独立的企业合并成一个会计主体。
,二、企业合并的动机,1、规模效应 2、节约成本 3、税收优惠 4、提升价值,三、企业合并的形式企业合并可按不同的标志进行分类，通常按法律形式、合并的性质以及行业跨度进行分类。
（一）按合并的法律形式分吸收合并 创立合并 控股合并,1吸收合并：（兼并）原企业失去法人资格（A公司+B公司=A公司）。
2创立合并：（新设合并）原企业失去法人资格（A公司+B公司+C公司=D公司）3控股合并：（取得控制股权）在控股合并的情况下，控股企业被称为母公司，被控股企业被称为该母公司的子公司，以母公司为中心，连同它所控股的子公司，被称为企业集团。
M公司 + N公司 = 以M公司为母公司的企业集团,（二）按合并前后的控制权,1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的 同一方：实施最终控制的母公司 相同的多方：根据投资者的。

6、为最高限。
,2,例2-20： 假定某母公司将2000元的存货按2400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将该批存货售出企业集团。
报告期末，子公司的该批存货可变现净值为1900元，子公司计提的500元的存货跌价准备。
抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400 存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：1900,计提了500元的存货跌价准备,集团,成本：2000 可变现净值：1900,应该计提100元的存货跌价准备,转回400元的存货跌价准备,3,借：存货 400贷：资产减值损失 400,4,例2-21： 若上例中子公司的该批存货可变现净值为2000元 抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400 存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：2000,计提了400元的存货跌价准备,集团,成本：2000 可变现净值：2000,不需要计提存货跌价准备,转回400元的存货跌价准备,借：存货 400贷：。

7、 （二）概念框架 1.对基本前提的超越 A.对会计主体的超越 B. 对持续经营的超越 C.对会计分期的超越 D.对货币计量的超越。
2.对 13项一般原则的丰富和延伸 对历史成本原则、可比性原则等 三、高级财务会计的研究范围 （一）复杂业务与财务报告。
合并财务报告；外币报表折算；物价变动会计；金融工具会计。
称为四大难题。
（二）中级财务会计中的复杂与特殊业务。
所得税会计；租赁会计；法务会计；会计信息披露；人力资源会计；环境会计 （三）非持续经营情况会计。
企业清算、重组与破产；企业合并与分立。
（四）其它。
其它应列入高级财务会计的内容，如比较会计。
第二章 企业合并会计 一、企业合并概述 二、企业合并的类型及会计处理方法 三、同一控制下的企业合并 四、非同一控制下的企业合并 五、两种企业合并类型的比较 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 ，可以单独对外披露经营状况的实体。
它可以是一个企业 ，也可以是一个集团。
判定企业合。

8、务会计课程组,4,内容体系,第一章 企业合并会计,第二章 合并会计报表,第三章 外币业务会计,第四章 租赁会计,第六章 股份支付会计,第八章 企业清算与重组会计,第五章 衍生金融工具会计,第七章 物价变动会计,第九章 生物资产会计,第十章 油气开采会计,第十一章 保险合同会计,特 殊 业 务,特殊呈报,特 殊 行 业,高级财务会计课程组,5,课程定位,对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；,对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。
,高级财务会计课程组,6,教学环节,（1）课前准备,阅读教学计划相关问题； 阅读教材中相关章节及补充材料； 复习上一次课程讲授内容。
,讲授主要知识点； 讨论重点、难点问题； 习题与案例解析,个人作业 小组作业,（2）课堂授课,（3）课后复习,高级财务会计课程组,7,教材及主要参考资料,主要教材：,傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）相关国际会计准则，我国企业会计准则 上市公司年报,参考资料：,刘永泽、傅荣编著：高级财务。