1、1,3.内部交易资产计提的减值准备的抵销,（1）内部存货交易的当期资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低来进行后续计量。在内部存货交易存在未实现利润的情况下，对内部交易的买方计提的有关存货跌价准备的调整分录的原则和规律是：第一，“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销售方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值。第二，需要编制调整分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现的利润为最高限。,2,例2-20： 假定某母公司将2000元的存货按2400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将该批存货售出企业集团。报告期末，子公司的该批存货可变现净值为1900元，子公司计提的500元的
2、存货跌价准备。 抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400 存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：1900,计提了500元的存货跌价准备,集团,成本：2000 可变现净值：1900,应该计提100元的存货跌价准备,转回400元的存货跌价准备,3,借：存货 400贷：资产减值损失 400,4,例2-21： 若上例中子公司的该批存货可变现净值为2000元 抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400 存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：2000,计提了400元的存货跌价准备,
3、集团,成本：2000 可变现净值：2000,不需要计提存货跌价准备,转回400元的存货跌价准备,借：存货 400贷：资产减值损失 400,5,例2-22： 若上例中子公司的该批存货可变现净值为2100元 抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400 存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：2100,计提了300元的存货跌价准备,集团,成本：2000 可变现净值：2100,不需要计提存货跌价准备,转回300元的存货跌价准备,借：存货 300贷：资产减值损失 300,6,例2-24：某母公司2005年将成本为2000元的商品按2400元的价
4、格出售给子公司，期末，存货的可变现净值为1900元。假定2006年子公司仍未将该存货出售出企业集团，年末其可变现净值为1700，则该项内部存货交易相关的抵销与调整分录如下：2005年的抵销与调整分录：抵销未实现的内部销售损益借：营业收入 2400贷：营业成本 2000存货 400存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2400 可变现净值：1900,计提了500元的存货跌价准备,集团,成本：2000 可变现净值：1900,应该计提100元的存货跌价准备,转回400元的存货跌价准备,（2）内部存货交易的以后各期,7,借：存货 400贷：资产减值损失 4002006年的抵销与调整分录：抵销上期未实
5、现的内部销售损益借：期初未分配利润 400贷：存货 400对上期存货跌价准备的调整与抵销借：存货 400贷：期初未分配利润 400,8,对本期存货跌价准备的调整与抵销,故不需要编制任何调整与抵销分录。,9,课堂练习,甲公司为A公司的母公司。甲公司2009年向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元，A公司当期购入的产品当期未对外销售。2009年年末该批存货已经部分陈旧，其可变现净值为1840万元。2010年A公司向甲公司购入的该批存货仍未销售，其可变现净值下降为1200万元。请编制2009年及2010年与该批存货有关的调整和抵销分录。,10,2009年的抵销与调整分录：抵销未实现的
6、内部销售损益借：营业收入 2000贷：营业成本 1400存货 600存货跌价准备的调整与抵销,子公司,成本：2000 可变现净值：1840,计提了160万元的存货跌价准备,集团,成本：1400 可变现净值：1840,不需要计提存货跌价准备,转回160元的存货跌价准备,借：存货 160贷：资产减值损失 160,11,对本期存货跌价准备的调整与抵销,借：存货 440贷：资产减值损失 440,2010年的抵销与调整分录：抵销上期未实现的内部销售损益借：期初未分配利润 600贷：存货 600对上期存货跌价准备的调整与抵销借：存货 160贷：期初未分配利润 160,转回440万元的存货跌价准备,12,一
7、、基本原理 二、编制方法,第五节 股权取得日后的合并利润表的编制,13,一、基本原理,合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。,14,二、编制方法,与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销,主要抵消分录：,
8、15,（一）内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销,债券发行方：借：财务费用/在建工程贷：应付利息应付债券利息调整 （也可能在借方） 债券购买方：借：应收利息 贷：投资收益持有至到期投资利息调整 （也可能在借方）,回顾：,16,1.如果债券投资方的当年利息收益与债券的发行方的当年利息费用金额相等,借：投资收益贷：财务费用 2.如果债券投资方的当年利息收益与债券的发行方的当年利息费用金额不相等，差额调整投资收益项目。,17,例2-25,资料： A公司是甲公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付
9、息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付； 其他资料略。,A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：,抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益 6 000贷：财务费用 6 000,抵消内部债权债务：借：应付债券 100 000贷：持有至到期投资 100 000,18,以后各年： 借：投资收益少数股东损益未分配利润期初贷： 提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司当年净利润少数股东持股比例,子公司期初未分配利润,子公司当年分配数,子公司年末未分配数,内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销,合并当年： 借：投资收益少数股东损益 贷：提取盈余公
10、积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润期末,子公司当年净利润母公司持股比例,子公司当年净利润少数股东持股比例,子公司当年分配数,19,补充例题： 综合举例合并当年,借：投资收益 16少数股东损益 4贷：提取盈余公积 2对所有者（或股东）的分配 5未分配利润期末 13,借：股本 100盈余公积 2未分配利润期末 13贷：长期股权投资 92少数股东权益 23,借：长期股权投资 12贷：投资收益 12,2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录,资料： 母公司2007年初出资80万元成立甲子公司，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20
11、万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元，假设未发生其他业务。,？,20,综合举例合并后第二年,借：投资收益 24少数股东损益 6未分配利润期初 13贷：提取盈余公积 3对所有者（或股东）的分配 8未分配利润期末 32,借：股本 100盈余公积 5未分配利润期末 32贷：长期股权投资 109.6少数股东权益 27.4,借：长期股权投资 29.6贷：投资收益 17.6未分配利润期初 12,2008年合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录,资料： 母公司2007年初出资80万元成立甲子公司，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；2008年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元； 其他业务略。,
