1、国内转厂业务转变结转出口方式对税收的影响分析2010年07月总第47期 中山市国家税务局南朗税务分局编 国内转厂业务转变结转出口方式对税收的影响分析 (南朗国税分局宣传材料) 2009年12月29日,中山保税物流中心(B型)正式通过由海关总署、财政部、国家税务总局和国家外汇管理局组成的联合验收组验收,成为珠江西岸唯一的保税物流中心。保税物流园区具有“境内关外”性质,享受进口保税、入中心退税、保税仓储等功能。目前,对进料深加工结转出口货物(以下简称“国内转厂”)实行免税办法。中山保税物流中心投入使用后,企业可将原来采用国内转厂方式结转出口的货物直接出口到保税物流中心,海关将视同出口签发出口报关单
2、退税联,生产企业可以实行“免、抵、退”税办法。保税物流中心投入使用,对于转变企业结转出口方式带来新的契机,从而对降低企业运营成本,促进我市外贸出口,扩大税源规模等方面具有重要意义。 从企业税收负担角度,并不是全部企业的国内转厂结转出口货物转变为保税中心结转对企业都有利。企业实行免税办法和“免、抵、退”税办法哪个有利,关键看企业取得的允许抵扣的国内进项税额是否大于(出口货物出口额 , 免税进口料件)征退税差额。 影响企业转变结转出口方式的主要因素有四个:一是出口企业生产国内转厂货物所耗用的原材料、零部件、水、电、气(汽)等 所含的进项税额(以下统称“国内进项税额”);二是出口货物退税率;三是免税
3、进口料件占出口额的比重;四是国内转厂金额占全部销售额的百分比。 举例: 如国内转厂出口额比较大的中山市某有限公司,2008年国内转厂出口货物24905万元,国内购进材料5230万元,免税进口料件金额9713万元。国内料件比重 为21,,免税进口料件比重为39,,转厂出口货物的平均出口退税率为14.55,,如果转厂出口货物通过进入保税物流中心结转,企业结转出口由原来实行免税办法改为实行“免、抵、退”税办法,测算2008 年约可增加退税额516 万元,降低出口货物成本,从而增加企业税前利润。 再如中山市某有限公司,2009年国内转厂出口货物12027万元,国内购进材料4157万元,免税进口料件金额
4、4936万元。国内料件比重为34.56,、进口料件比重为41.04,,转厂出口货物的平均出口退税率为17,。如果转厂出口货物通过进入保税物流中心结转,结转出口由原来实行免税办法改为实行“免、抵、退”税办法,测算2009 年约可增加退税额706 万元。 一般而言,企业国内料件比重越高,转厂销售额占全部销售额的比例越高,出口货物退税率越高,转变为“免、抵、退”税办法越有利。 国家税务总局关于保税物流中心及出口加工区功能拓展有关税收问题的通知 国税函2009145号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局: 经国务院同意,国家有关部门批准设立了天津经济技术开发区保税物流中心等23家保税物流中心。
5、同时,为稳步推进加工贸易转型升级,允许出口加工区拓展保税物流功能和开展研发、检测、维修业务,现就保税物流中心、出口加工区拓展功能后的税收问题通知如下: 一、境内货物进入保税物流中心(具体名单见附件)的,视同出口,实行出口退(免)税政策;保1 税物流中心内货物进入境内,视同进口,依据货物的实际状态办理进口报关手续,并按照进口的有关规定征收或免征进口增值税、消费税。具体管理办法按照国家税务总局关于印发保税物流中心(B型)税收管理办法的通知(国税发2004150号)的规定执行。 二、国内货物进入出口加工区用于物流配送的,按照国税发2004150号的规定执行。 三、对出口加工区开展研发、检测、维修业务
6、的税收管理办法,将另行制定。 四、本通知第一条自保税物流中心经国家有关部门联合验收封关之日起执行。本通知第二条从2009年1月1日起执行。 附件:保税物流中心名单 (略刊) 国家税务总局 二?九年三月十八日 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税2008156号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处,新疆生产建设兵团财务局:为了进一步推动资源综合利用工作,促进节能减排,经国务院批准,决定调整和完善部分资源综合利用产品的增值税政策。同时,为了规范对资源综合利用产品的认定管理,需对现行相关
7、政策进行整合。现将有关资源综合利用及其他产品增值税政策统一明确如下: 一、对销售下列自产货物实行免征增值税政策: (一)再生水。再生水是指对污水处理厂出水、工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液等水源进行回收,经适当处理后达到一定水质标准,并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部再生水水质标准(SL3682006)的有关规定。 (二)以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T192082008规定的性能指标。 (三)翻新轮胎。翻新轮胎应当符合GB70372007、GB146462007或者HG/T39792007规定的性能指标,并且翻新轮胎的胎体100%
8、来自废旧轮胎。 (四)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。 特定建材产品,是指砖(不含烧结普通砖)、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿(岩)棉。 二、对污水处理劳务免征增值税。 污水处理是指将污水加工处理后符合GB189182002有关规定的水质标准的业务。 三、对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策: (一)以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品,应当符合GB106212006的有关规定。 (二)以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%,并且生产排放达到GB132232
9、003第1时段标准或者GB184852001的有关规定。所称垃圾,是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。 (三)以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 (四)以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。 (五)采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。 1.对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业,掺兑废渣比例计算公式为: 掺兑废渣比例=(生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量)?(生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量)100% 2.对
10、外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业,掺兑废渣比例计算公式为: 掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣数量?(熟料数量+熟料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数2 量)100% 四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策: (一)以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。 (二)对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品,是指石膏(其二水硫酸钙含量不低于85%)、硫酸(其浓度不低于15%)、硫酸铵(其总氮含量不低于18%)和硫磺。 (三)以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙
11、、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。 (四)以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。 (五)利用风力生产的电力。 (六)部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。 五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。 综合利用生物柴油,是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。 六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦,一律按适用税率征收增值税,不得采取简易办法征收增值税。 2008年7
12、月1日起,以立窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料),一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。 七、申请享受本通知第一条、第三条、第四条第一项至第四项、第五条规定的资源综合利用产品增值税优惠政策的纳税人,应当按照国家发展改革委 财政部 国家税务总局关于印发的通知(发改环资20061864号)的有关规定,申请并取得资源综合利用认定证书,否则不得申请享受增值税优惠政策。 八、本通知规定的增值税免税和即征即退政策由税务机关,增值税先征后退政策由财政部驻各地财政监察专员办事处及相关财政机关分别按照现行有关规定办理。 九、本通知所称废渣,是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。废渣的具体范围,按
13、附件2享受增值税优惠政策的废渣目录执行。 本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重,一律以重量比例计算,不得以体积计算。 十、本通知第一条、第二条规定的政策自2009年1月1日起执行,第三条至第五条规定的政策自2008年7月1日起执行,财政部 国家税务总局关于对部分资源产品免征增值税的通知(财税字199544号)、财政部 国家税务总局关于继续对部分资源综合利用产品等实行增值税优惠政策的通知(财税字199620号)、财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知(财税2001198号)、财政部 国家税务总局关于部分资源综合利用产品增值税政策的补充通知(财税200
14、425号)、国家税务总局关于建材产品征收增值税问题的批复(国税函20031151号)、国家税务总局对利用废渣生产的水泥熟料享受资源综合利用产品增值税政策的批复(国税函20031164号)、国家税务总局关于企业利用废渣生产的水泥中废渣比例计算办法的批复(国税函200445号)、国家税务总局关于明确资源综合利用建材产品和废渣范围的通知(国税函2007446号)、国家税务总局关于利用废液(渣)生产白银增值税问题的批复(国税函2008116号)相应废止。 附件: 1.享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录 2.享受增值税优惠政策的废渣目录 财政部 国家税务总局 二?八年十二月九日 附件1 享受增值税优惠
15、政策的新型墙体材料目录 一、砖类 3 (一)非粘土烧结多孔砖(符合GB135442000技术要求)和非粘土烧结空心砖(符合GB135452003技术要求)。 (二)混凝土多孔砖(符合JC9432004技术要求)。 (三)蒸压粉煤灰砖(符合JC2392001技术要求)和蒸压灰砂空心砖(符合JC/T6371996技术要求)。 (四)烧结多孔砖(仅限西部地区,符合GB135442000技术要求)和烧结空心砖(仅限西部地区,符合GB135452003技术要求)。 二、砌块类 (一)普通混凝土小型空心砌块(符合GB8239-1997技术要求)。 (二)轻集料混凝土小型空心砌块(符合GB152292002
16、技术要求)。 (三)烧结空心砌块(以煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾、页岩为原料,符合GB135452003技术要求)。 (四)蒸压加气混凝土砌块(符合GB/T119682006技术要求)。 (五)石膏砌块(符合JC/T6981998技术要求)。 (六)粉煤灰小型空心砌块(符合JC8622000技术要求)。 三、板材类 (一)蒸压加气混凝土板(符合GB157621995技术要求)。 (二)建筑隔墙用轻质条板(符合JG/T1692005技术要求)。 (三)钢丝网架聚苯乙烯夹芯板(符合JC6231996技术要求)。 (四)石膏空心条板(符合JC/T8291998技术要求)。 (五)玻璃纤维增强水泥轻质
17、多孔隔墙条板(简称GRC板,符合GB/T196312005技术要求)。 (六)金属面夹芯板。其中:金属面聚苯乙烯夹芯板(符合JC6891998技术要求);金属面硬质聚氨酯夹芯板(符合JC/T8682000技术要求);金属面岩棉、矿渣棉夹芯板(符合JC/T8692000技术要求)。 (七)建筑平板。其中:纸面石膏板(符合GB/T97751999技术要求);纤维增强硅酸钙板(符合JC/T5642000技术要求);纤维增强低碱度水泥建筑平板(符合JC/T6261996技术要求);维纶纤维增强水泥平板(符合JC/T6711997技术要求);建筑用石棉水泥平板(符合JC/T412技术要求)。 四、符合国
18、家标准、行业标准和地方标准的混凝土砖、烧结保温砖(砌块)、中空钢网内模隔墙、复合保温砖(砌块)、预制复合墙板(体),聚氨酯硬泡复合板及以专用聚氨酯为材料的建筑墙体。 附件2 享受增值税优惠政策的废渣目录 本通知所述废渣,是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。 一、采矿选矿废渣,是指在矿产资源开采加工过程中产生的废石、煤矸石、碎屑、粉末、粉尘和污泥。 二、冶炼废渣,是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥和有色金属灰渣,但不包括高炉水渣。 三、化工废渣,是指硫铁矿渣、硫铁矿煅烧渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷矿煅烧渣、含氰废渣、电石渣、磷肥渣、硫磺渣、碱渣、含钡废渣、铬渣、盐泥、总溶剂
19、渣、黄磷渣、柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏和废石膏模。 四、其他废渣,是指粉煤灰、江河(湖、海、渠)道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城镇污水处理厂处理污水产生的污泥 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知 财税2009163号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务总局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处,新疆生产建设兵团财务局:财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知(财税2008156号)发布后,各地陆续反映一些垃圾发电和资源综合利用水4 泥适用政策问题。为促进资源综合利用,推动循环经济发展,经研究,现补充通知
20、如下: 一、财税2008156号第三条第(二)项“以垃圾为燃料生产的电力或者热力”的规定,包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。 二、将财税2008156号文件第三条第五项规定调整为: 采用旋窑法工艺生产的水泥(包括水泥熟料,下同)或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥,水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。 1(对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥,其掺兑废渣比例计算公式为: 掺兑废渣比例,(生料烧制阶段掺兑废渣数量,熟料研磨阶段掺兑废渣数量)?(除废渣以外的生料数量,生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量,其他材料数量)100% 2(对外购水泥熟料采用研磨工艺生产的
21、水泥,其掺兑废渣比例计算公式为: 掺兑废渣比例,熟料研磨阶段掺兑废渣数量?(熟料数量,熟料研磨阶段掺兑废渣数量,其他材料数量)100% 三、本通知自2008年7月1日起执行。财税2008156号第三条第五项规定同时废止。 财政部 国家税务总局 二?九年十二月二十九日 国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 国税函2009185号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局: 为贯彻落实资源综合利用的企业所得税优惠政策,现就有关管理问题通知如下: 一、本通知所称资源综合利用企业所得税优惠,是指企业自2008年1月1日起以资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)(以下简称目录)规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入企业当年收入总额。