1、A 公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2009 年 1 月 1 日发行的债权作为可供出售金融资产，改债权 5 年期、票面利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2014 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债权使的实际利率为4%.A 公司购入债权的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1076.30 万元，另支付相关费用10 万元。假定按年支付利息。2010 年 12 月 31 日，该债权的公允价值为 1020 万元。2011年 12 月 31 日，该债权的预计未来现金流量为 1000 万元并将继续下降。2012 年
2、 1 月 20 日，A 公司将该债权全部出售，收到款项 995 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2010 年 1 月 1 日起到 2012 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。1）2007 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产 成本 1000应收利息 50（10005%）可供出售金融资产利息调整 36.30贷：银行存款 1086.30（2）2007 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50（3）2007 年 12 月 31 日应确认的投资收益=（1000+36.30）4%=41.45（万元），应收利息=10005%=50(万元），“可供出售金融资产利息调整”=50
3、-41.45=8.55（万元）。借：应收利息 50贷：投资收益 41.45可供出售金融资产利息调整 8.55可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）+41.45-50=1027.75（万元），公允价值为 1020 万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75（万元）。借：资本公积 其他资本公积 7.75贷：可供出售金融资产公允价值变动 7.75（4）2008 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50（5）2008 年 12 月 31 日应确认的投资收益=1027.754%=41.11（万元），应收利息=10005%=50(万元），“可供出售金融资产
4、利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。注：在计算 2008 年年初摊余成本时，不应考虑 2007 年 12 月 31 日确认的公允价值变动。借：应收利息 50贷：投资收益 41.11可供出售金融资产利息调整 8.89可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11（万元），公允价值为 1000 万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11（万元）。借：资产减值损失 18.86贷：可供出售金融资产公允价值变动 11.11资本公积其他资本公积 7.75（7）2009 年 1 月 5 日借：银行存款 50贷：应收利息 50（8）2009 年 1 月 20 日 借：银行存款 995可供出售金融资产公允价值变动 18.86（7.75+11.11）投资收益 5贷：可供出售金融资产成本 1000可供出售金融资产利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89）。
