1、精品 料推荐金融资产会计处理与会计分录第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理按公允价值计量初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取交易性金融资的利息，应当确认为应收项目， （不构成成本）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期产的会计处理后续计量损益（公允价值变动损益）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（属于投资）处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生
2、的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2. 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（ 差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益
3、1精品 料推荐或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】 为了 保证“投资收益”的数字正确 ，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用初始计量在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目持有至到期投后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量资的会计处理持有至到期投资重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允重分类为可供出价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方售金融资产也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差
4、额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息 债券按 票面利率 计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按 票面利率 计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量贷款和应收款项采用实际利率法 ，按 摊余成本 计量后续计量的会计处理处置处置时，
5、售价与账面价值的差额计入当期损益2精品 料推荐第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科债券投资目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本初始计量实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的可 供 出 售股票投资款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作金 融 资 产为应收项目的 会 计 处资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权后续计量益（资本公积其他资本公积）理持 有 至 到 期 投资 重 分 类 为 可可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值
6、的供 出 售 金 融 资差额计入资本公积产处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1. 股票投资（取得）借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2. 债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资
7、产项目计提减值准备减值准备转回金 融 资持有至到期投资、（按摊余成本进行后续如有客观证据表明该金融资产价产 减 值贷款和应收款项计量的）发生减值时，应值已恢复，原确认的减值损失应3精品 料推荐损 失 的当将该金融资产的账面计量价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接可供出售金融资产计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益当予以转回，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项
8、有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权 益工具转回是 计入资本 公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1. 持有至到期投资、 贷款和应收款项等金融资产发生减值时， 应当将该金融资产的账面价值减记至 预计未来现金流量现值 ，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2. 对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时， 应当先将单项金额重大的金融
9、资产区分开来，单独进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。3. 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。（毕竟是历史成本计量属性，不能比历史成本计量还高）借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失4. 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按
10、资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。（三）资产负债表日公允价值变动1. 公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2. 公允价值下降（下降幅度不大不是减值）借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（没有影响到利润总额， 没影响净利润， 没有影响到每股收益，但会影响到利润表中的其他综合收益，影响到综合收益总额）4精品 料推荐（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（五） 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资
11、产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益【提示】 为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。金融资产的初始计量及后续计量图示如下：金融资产初始计量及后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入公允价值 , 交易费用计入当期公允价值 , 公允价值变动计当期损益的金融资产损
12、益入当期损益持有至到期投资摊余成本贷款和应收款项公允价值， 交易费用计入初始公允价值 , 公允价值变动计入账金额， 构成成本组成部分入所有者权益（ 公允价值下可供出售金融资产降幅度较大或非暂时性下跌时计入资产减值损失）（二）可供出售金融资产减值损失的计量1可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（卖，出售），原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失， 应当予以转出， 计入当期损益 （资产减值损失） 。该转出的累计损失， 等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。会计处理如下：借：资产减值损失贷：资本公
13、积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动2对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失3. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。【（可以转回，但不可5精品 料推荐以借助损益转回，可通过资本公积转回）（避免人为调节利润，避免秘密准备）】借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。6
