1、理解第一位，坚持才能胜利- 1 -一、单选题1.子公司上期从母公司购入的 50 万元存货全部在本期实现销售，取得 70 万元的销售收入。该项存货母公司的销售成本 40 万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。A借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20B借：未分配利润年初 10贷：存货 10C借：未分配利润年初 10贷：营业成本 10D 借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元。其
2、差额为应按 5 年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润 100 万元，2008 年乙公司分配 60 万元，2008 年乙公司又实现净利润 120 万元。所有者权益其他项目不变，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。A600 B720 C660 D6203、甲乙没有关联关系，甲公司 2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 80股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应按 5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，2008 年乙公司分配 60 万元，2008 年乙公司又
3、实现净利润 120 万元，所有者权益其他项目不变，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。A596 B720 C660 D6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的 10提取盈余公积。2007 年 1 月 1 日投资 500 万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值 400 万元，其差额为应按5 年摊销的无形资产，2007 年乙公司实现净利润 100 万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在 2007 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。A100 B0
4、C80 D705.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述不正确的是( )。A抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C. 抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整6、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按 4 年的期限采用直线法对该项资产
5、计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2009 年年末合并资产负债表时，应调增“固定资产”项目金额 （ ）万元。A3 B15 C9 D247、子公司上期用 10000 元将母公司成本为 8000 元的货物购入，全部形成存货，本期销售 70%，售价 9000 元；子公司本期又用 20000 元将母公司成本为 17000 元的货物购入，没有销售，全部形成存货。针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（ ） 。A.借：营业收入 30000理解第一位，坚持才能胜利- 2 -贷：营业成本 25000存货 5000B.借：未分配利润-年初 2000贷：营业成本 2000借：营业收入 20000贷：营
6、业成本 20000借：营业成本 3600 贷：存货 3600C.借：未分配利润-年初 8000贷：营业成本 8000借：营业收入 17000贷：营业成本 17000借：营业成本 3000贷：存货 3000D.借：营业收入 10000贷：营业成本 8000存货 2000借：营业收入 20000贷：营业成本 17000存货 30008、母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是 250 万元和 200 万元，母公司始终按应收款项余额 5提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。A管理费用l0000 元B. 未分配利润年初12500，资产减值损失2500 元C
7、未分配利润年初+10000，资产减值损失2500 元D未分配利润年初+12500，资产减值损失+2500 元CDADD BBDABCABCDBCDABCDE二、多选题1.以下应纳入合并报表合并范围的是( )。A母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业B母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业C规模较小的子公司D已宣告破产的原子公司2.下列情况中，W 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表合并范围的是( )。A通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C有权任免董事
8、会等权力机构的多数成员D在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权理解第一位，坚持才能胜利- 3 -E在已有的四个投资者中，W 公司对其持股比例最高3、甲股份有限公司于 2005 年年初通过收购股权成为 B 股份有限公司的母公司。2005 年年末甲公司应收 B 公司账款为 150 万元；2006 年年末甲公司应收 B 公司账款为 450 万元；2007 年年末甲公司应收 B 公司账款为 225 万元，甲公司坏账准备计提比例为 2。编制 2007 年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。A借：应收账款坏账准备 45贷：资产减值损失 45B借：应付账款 225贷：应收账款 225
9、C借：资产减值损失 45贷：应收账款坏账准备 45D借：应收账款坏账准备 9贷：未分配利润年初 9E借：应收账款坏账准备 3贷：未分配利润年初 34.子公司编制合并报表需做的前提准备工作有 ( )。A应当向母公司提供财务报表B采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额C与母公司不一致的会计期间的说明D与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料E所有者权益变动的有关资料ABCABCDBCDABCDE三、分录题1.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价格均为
10、不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2000 万普通股（每股面值 1 元，市价为 4.2 元）取得了乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。2007 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 9000 万元（见乙公司所有者权益简表） 。乙公司 2007 年实现净利润 900 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007 年 12 月 31 日所有
11、者权益总额为 9900 万元（见乙公司所有者权益简表） 。项目 金额（2007 年 1 月 1 日） 金额（2007 年 12 月 31 日）实收资本 4000 4000资本公积 2000 2000盈余公积 1000 1090未分配利润 2000 2810合计 9000 9900（2）2007 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：理解第一位，坚持才能胜利- 4 -2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6 月 30 日支付，乙公司 A 商品的成本为每件 2.8 万元。至 2007 年 12 月 31 日，该批商品已售出 80%，销售价格为每件
12、 4.3 万元。4 月 26 日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入 600 万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认 2007 年利息收入 23 万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为 23 万元。6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为 10 年，按照年限平
13、均法计提折旧，预计净残值为 0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36万元。1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费用为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。甲公司于 2007 年 12 月 26 日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款 180 万元。至 2007 年 12 月 31 日，乙公司尚未供货。（3）其他
14、有关资料不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。甲、乙公司均按照净利润的 10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并） 。并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2007 年 12 月 31 日的账面价值。（4）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表对
15、长期投权投资的调整分录。（5）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录。 （不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） 。答案中的金额单位用万元表示）（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：20004.2=8400（万元） 。借：长期股权投资 8400贷：股本 2000资本公积股本溢价 6400（3）甲对乙的长期股权
16、投资采用成本法核算，2007 年年末长期股权投资的账面价值仍为 8400 万元。（4）借：长期股权投资乙（损益调整） 720（90080%）贷：投资收益 720理解第一位，坚持才能胜利- 5 -（5）合并报表抵销分录：借：营业收入 800贷：营业成本 752存货 48（24020%）借：应付债券 623贷：持有至到期投资 623借：投资收益 23贷：财务费用 23借：营业收入 720贷：营业成本 600固定资产 120借：固定资产 6贷：管理费用 6借：应付账款 842.4 （7201.17）贷：应收账款 842.4借：应收账款 36贷：资产减值损失 36借：营业收入 60贷：管理费用 60借
17、：预收款项 180贷：预付款项 180长期股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 4000资本公积 2000盈余公积年初 1000盈余公积本年 90未分配利润年末 2810商誉 1200 （8400900080%）贷：长期股权投资 9120 （8400+720）少数股东权益 1980（990020%）投资收益与利润分配的抵消借：投资收益 720少数股东损益 180未分配利润年初 2000贷：提取盈余公积 90未分配利润年末 28102、 （本题为选做题，难度与 CPA 会计考试的综合题相当） 。甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，其
18、合并会计报表报出日为次年的 2 月 25 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。2002 年至 2004 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度2002 年 1 月 1 日，甲公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。理解第一位，坚持才能胜利- 6 -2002 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 36900 万元（假定等于可辨认净资产的公允价值） ，其中股本为 15000 万元
19、，资本公积为 6800 万元，盈余公积为 7100 万元，未分配利润为 8000 万元。2002 年 3 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 150 万元。2002 年度乙公司实现净利润 4800 万元。(2)2003 年度2003 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元2003 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4 元的价格购买 X 公司持有的乙公司股票（占乙公司总股票的 45%） 。转让后，甲公司持有的股票比例达到 55%。甲公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 32400
20、万元。股权转让过户手续于 7 月 1 日完成。2003 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为零。2003 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有的某专利权以 5400 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2002 年 10 月 10
21、日取得，取得成本为4000 万元。甲公司对该专利权按 10 年平均摊销。该专利权转让时未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2003 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 5300 万元。2003 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 1000 件，销售价格为每件 0.5 万元，售价总额为 500 万元。甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。至 12 月 31 日，乙公司购入的该批 A 产品尚有 800 件未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.375 万元。乙公司对期
22、末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2003 年度乙公司实现净利润 7200 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3000 万元，7 月至 12 月实现净利润 4200 万元。(3)2004 年度2004 年 4 月 28 日，甲公司向乙公司赊销 B 产品 200 台，销售价格为每台 4 万元，售价总额为800 万元，甲公司 B 产品的成本为每台 3.5 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 A 产品 400 件。该存货系 2003 年购入，购入价格为每件 0.5 万元，甲
23、公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。2004 年 12 月 31 日 A 产品的市场价格为每件 0.175 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3100 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 320 万元。2004 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 1000 万元。2004 年度乙公司实现净利润 6300 万元。其他有关资料如下：(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)假
24、定甲公司的会计政策和会计期间与乙公司一致，不考虑甲公司和乙公司及合并资产、负债的所得税影响。(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10计提坏账准备。理解第一位，坚持才能胜利- 7 -(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6)甲公司和乙公司均按净利润的 15提取法定盈余公积；(7)假定上述交易和事项均具有重要性。要求：(1)编制甲公司 2002 年至 2004 年对乙公司股权投资相关的会计分录。(2)编制甲公司 2004 年度合并会计报表相关
25、的抵销分录。一、编制甲公司 202 年至 204 年对乙公司股权投资相关的会计分录。202 年 1 月 1 日投资时的会计分录为：借：长期股权投资-乙公司 4800贷：银行存款 4800202 年 1 月 1 日第一次投资产生商誉480036900101110（万元）借：应收股利 150贷：长期股权投资-乙公司 150借：银行存款 150贷：应收股利 150202 年年底，成本法下，被投资方实现净利润不编制会计分录。203 年 3 月 1 日，分派现金股利：应收股利累计数150+360510（万元）应得净利累计数480010480（万元）所以累计应冲减投资成本51048030（万元）已经冲减成
26、本 150 万元，所以应恢复投资成本 120 万元借：应收股利 360长期股权投资-乙公司 120贷：投资收益 480借：银行存款 360贷：应收股利 360203 年 6 月 20 日：借：预付账款 32400贷：银行存款 32400203 年 7 月 1 日理解第一位，坚持才能胜利- 8 -追加投资：追加投资部分持股比例8100 万股/（1500015000/102）万股45%借：长期股权投资-乙公司 32400贷：预付账款 32400203 年 7 月 1 日第二次投资产生商誉32400（202 年初 36900202 年现金股利1500202 年净利润 4800203 年现金股利 36
27、00203 年前半年净利润 3000）4532400396004514580（万元） 。两次商誉合计11101458015690（万元）二、按照权益法对长期股权投资进行调整：调整 202、203、204 年净利润借：长期股权投资 （480010300010420055-(360+120)630055）6075贷：未分配利润-年初 （480010300010420055-360-120）2610投资收益 （630055）3465204 年调整后长期股权投资（480015012032400）607543245（万元）三、编制长期股权投资的合并抵销分录：投资业务的抵销：借：股本 15000资本公积-
28、年初 6800盈余公积-年初 期初 7100（202 年 4800203 年 7200）15%8900-本年 （204 年 630015%） 945未分配利润-年末 18455商誉 15690贷：长期股权投资 43245少数股东权益 （198006800984513655）45%22545204 年年末的未分配利润金额计算：202 年初 8000202 年现金股利 1500202 年净利润影响 4800-720 盈余公积203 年现金股利 3600203 年度净利润影响 7200-1080 盈余公积204 年净利润影响 6300盈余公积94518455 万元借：投资收益 630055%3465
29、少数股东损益 630045%2835理解第一位，坚持才能胜利- 9 -未分配利润年初 13100贷：提取盈余公积 630015%945 对所有者（或股东）的分配 0未分配利润年末 18455四、其他内部交易的抵销处理 内部债权债务的抵销：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：应收账款-坏账准备 100010%100贷：未分配利润年初 20010%20资产减值损失 80内部商品销售业务的抵销：A 产品交易的抵销：借：未分配利润-年初 800（0.50.3）160贷：营业成本-A 产品 160借：营业成本-A 产品 400（0.50.3）80贷：存货 80借：存货-存货跌价准备-A 产品
30、 800（0.50.375）100 贷：未分配利润-年初 100借：营业成本 50贷：存货-存货跌价准备-A 产品 20资产减值损失 30对于本期销售 A 产品应抵销的跌价准备400（0.3750.175）400（0.30.175）30（万元） 。（或者：借：营业成本 50贷：存货-存货跌价准备-A 产品 50借：存货-存货跌价准备-A 产品 30贷：资产减值损失 30）B 产品交易的抵销：借：营业收入 800理解第一位，坚持才能胜利- 10 -贷：营业成本-B 产品 800内部固定资产交易的处理：借：未分配利润-年初 400（40080）80贷：固定资产-原价 80借：固定资产-累计折旧 8
31、083/122.5贷：未分配利润-年初 2.5借：固定资产-累计折旧 80810贷：管理费用 10借：固定资产固定资产减值准备 17.5贷：资产减值损失 17.5内部购入方 204 年年末固定资产账面价值400400/8（1+3/12）337.5（万元）内部购入方计提减值337.532017.5 万元站在集团角度，204 年年末固定资产账面价值320320/8（1+3/12）270（万元）所以应将减值准备计提的分录抵销。内部无形资产交易的抵销：借：未分配利润-年初（54003600）1800贷：无形资产 1800借：无形资产-累计摊销 180093/1250贷：未分配利润年初 50借：无形资产-累计摊销 1800/9200贷：管理费用 200203 年 12 月 31 日无形资产计提减值准备前的账面价值54005400/93/12 5250 万元，可收回金额 5300 万元，无减值准备期初抵销。204 年 12 月 31 日无形资产计提减值准备前的账面价值54005400/93/125400/9 4650万元，可收回金额 3100 万元，无形资产计提减值准备465031001550 万元，204 年 12 月31 日无形资产中未实现内部销售利润1800502001550 万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销。借：无形资产-无形资产减值准备 1550贷：资产减值损失 1550
