1、第6节其他相关账户审计,1、应收票据审计2、预收账款审计3、应交税费审计4、其他应交款审计5、营业税金及附加审计6、销售费用审计,分析题1,甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并报表附注的部分内容如下。（1）应收帐款和坏帐准备项目附注：坏帐核算采用备抵法，坏帐准备按期末应收帐款余额的0.5%计提，应收帐款余额为16553万元，计提的坏帐准备为52.77万元。应收帐款帐龄情况如下表所示。,单位：万元,（2）主营业务收入和主营业务成本附注：单位：万元,要求：假定
2、上述附注内容中的年初数和年末数均已审定无误，你作为甲乙注册会计师。在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,分析题2,北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对股份有限公司（上市公司）年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司年月日的相关会计记录资料如下（单位：万元）,要求：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面表格内：(1)上述项目中适用函证程序的有哪些？(2)接受函证的对象有哪些？(3)函证的主要内容是什么？(4)可以选用的函证方式是什么？,1998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限
3、公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。在上市前三年中，红光实业已实现巨额亏损。如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500万元。即使在上市后的1997年，全年实际亏损为22亿元，而不是其报表上披露的19亿元。但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段
4、，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利 5 400万元。,案例分析,从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时诈骗案。为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视
5、的方法之二。我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。对此，注册会计师是难辞其咎的。,案例分析,其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原先预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27
6、066万元，实际完成额仅为预计额的 45.62。与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7 055万元与实际完成数一19840万元的重大出入。对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两方面主要原因。其，行业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击，,案例分析,公司主导产品售价大幅下跌，1997年同 19
7、96年相比， 44cm的黑白显像管售价下跌 51，彩管玻壳售价下跌 33，跌价损失巨大。其二，公司产品成本却在加大。公司彩管玻壳屏炉和锥炉于1990年12月底点火投产，原设计寿命为5年，到1995年12月底满期，满期后，公司对炉子进行了“热修”并获得成功（所谓“热修”，就是边生产，边检修；与之对应的是“冷修”，即停产检修），公司由此相信自己有足够的技术实力和经验，通过不断热修保证炉子维持正常生产状态并再安全持续地运转几年，故没有在招股说明书、上市公告书、1997年度中期报告中予以披露。但到了1997年8月以后，热修已不能解决问题，炉子严重老化，产出大量废品，使产品合格率降低。生产成本猛增，到1
8、998年2月，炉子全面停火。综合“红光实业”以上这些风险因素，我们可以发现其中许多因素会对“红光实业”的生产经营业绩产生很大影响，比如原材料价格将上涨；,案例分析,行业竞争激烈，预计产品售价下调，将会有跌价损失；对公司产品的主要客户依赖性过大；主要生产设备超龄使用等。种种迹象都表明， 1997年“红光实业”的发展前景不容乐观。但注册会计师、资产评估师以及证券承销商等在对“红光实业”前3年财务报麦及1997年盈利预测进行审核时，并未保持应有的足够的谨慎。请看下表：（单位：万元）,案例分析,从表中“主营业务收入”和“净利润”的走势可以发现，从1994年1996年，“红光实业”的经营业绩是在下降的，
9、而在1997年将面临如此多不利因素的前提下，盈利预测中“主营业务收入”和“净利润”的预计值却都是上升的。可见，注册会计师在审核盈利预测时没有充分考虑到可能存在的风险因素，执行业务过程中没有很好地贯彻谨慎性原则，致使盈利预测严重失真，给投资者造成了实际损失。因此，注册会计师对于盈利预测严重失真应该承担责任。,案例分析,第十章 购货与付款循环审计,考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常应为预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等
10、；所涉及的利润表项目通常为管理费用。,【例题1】：A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。（2003年） A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查Q公司
11、资产负债表日后收到购货发票，确认其入账时间是否正确 D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确,【例题2】：应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（D ）。 A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序 C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证,【例题3】：注册会计师对A公司2003年度会计报表进行审计，发现2003年12月27日购入一批价值60万元的货物已到，纳入盘点范
12、围，但货物至2004年1月6日才收到发票，A公司没有将上述业务记录于2003年账目中。因此，注册会计师可以判断 （CD ）。 A. A公司2003年末存货及利润同时虚减60万元 B. A公司2003年末 应付账款 虚减 60万元 C. A公司在2003年度没有进行相关记录是正确的 D. A公司应在2003年12月31日资产负债表附注中进行相关披露,例4,某审计人员正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证：应付帐款年末余额 本年度进货总额 A公司 22，650元 46，100元 B公司 1，980，000元 C公司 65，000元 75
13、，000元 D公司 190，000元 2，123，000元 试问：（1）该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为什么？AD（2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？BD,第四节 固定资产审计,一、固定资产的审计目标 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在； 确定所有应记录的固定资产是否均已记录； 确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制； 确定固定资产的计价方法是否恰当； 确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；
14、 确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,【例题1】：L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2004年） （1）在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（ABD ） A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产
15、量尚未达到设计生产能力 B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品 C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续 D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出,（2）在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；20
16、03年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（A ）。 A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元 B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元 C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元 D.固定资产原值调减1900万元，累计折旧调减1000万元,例2下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序,问题： 请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目
17、标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。,案例分析一,资料注册会计师A和B对XYZ股分有限公司2007年度财务报表进行审计。该公司2007年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2007年度合并报表附注的固定资产原价和累计折旧项目如下（单位：万元）固定资产/累计折旧2007年年末余额49580万元/11296万元,要求：假定上述内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的错误，并简要说明理由
18、。 土地和运输有可能错误,案例分析二,甲企业为从事房地产经营开发的企业。2007年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼造价为9000万元。2007年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。甲公司采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量。,甲企业的财务处理为：借：投资性房地产公允价值 92000000贷：投资性房地产 90000000营业外收入 2000000要求请代注册会计师指出上述帐务处理存在的问题，并指明正确的帐务处理。,参考答案,注册会计师
19、应指出上述会计处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确帐务处理如下： （1）2007年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租。借：投资性房地产成本 90000000贷：生产成本 9000000 （2）2007年12月31日，按照公允价值为基础调整其帐面价值，公允价值与原值之间的差额计入当期损益。借：投资性房地产公允价值变动 2000000贷：公允价值变动损益 2000000,第11章生产与费用循环审计,第1节生产与费用循环的特性 第2节生产与费用循环的控制测试 第3节存货成本审计 第4节存货监盘 第5节存货计价审计和截止测试 第6节应付职工薪酬审计 第7节其他相关账户审计,例1注册会计师A
20、在审查乙企业2007年度材料发出业务时发现，12月份该企业生产领用A材料的计划成本8 000 000元，车间领用4 000 000元，本月份材料成本差异率为-2%。有关帐务处理如下：结转发出材料计划成本时借：生产成本 8 000 000制造费用 4 000 000贷：原材料 12 000 000 结转发出材料成本差异时借：生产成本 240 000贷：材料成本差异 240 000 要求(1)指出上述记录存在的问题；(2)作出当期帐项调整建议。,例2 注册会计师A2008年1月在审查丙企业2007年12月份制造费用发生额时，其中一笔结转本月应支付租金1 200 000元的记录引起了注册会计师的注意
21、，经审查有关原始凭据，发现该企业当月租赁一生产车间，租赁期1年，双方合同协议租赁费2 400 000元，进一步查询有关会计人员，反映该企业采用“五五”摊销法进行帐务处理。 要求：针对上述情况，请代A注册会计师指出该企业存在的问题，并提出调整建议。,例3 注册会计师A审查甲企业2007年利润表的营业成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本核算，第4季度生产成本帐的记录详见下表,12月底该厂生产车间尚存在产品200件，每件平均成本19元，第4季度已对外销售80%，库存20% 要求：请代A注册会计师计算完工产品转出的成本差异，并提出处理意见。,生产成本 单位：元,注册会计师在生产循环审计过程中往往需要
22、大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。 分析性复核,五 分析性复核,【例题1】：毛利率是反映盈利能力的主要指标，毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况（ ）。 A.销售价格发生变动 B.销售产品总体结构发生变动 C.单位成本发生变 动 D.存货核算方法发生变动 【例题2】：注册会计师在对生产循环进行分析性复核发现存货周转率发生较大波动，得出的下列判断中，不恰当的是（ ）。 A.被审计单位存货成本项目可能发生变动 B.销售价格稍发生变动 C.存货核算方法稍发生变动 D.销售额发生较大变动,第五节 存货的计价审计和截止测试,一、存货计价审计 1.样本的选择。 计价测试的
23、样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 2.计价方法的确认。 注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。,【例题1】：注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（ ）。 A.实地观察与抽查购货 B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 C.查阅验收部门的业务记录 D.了解购货的保险情况和存货保护措施 答案：BC 解析: 实地观察与抽查购货为存货监盘测试的方法；了解购货的保险情况和存货保护措施为内部控制
24、制度的测试。,【例题2】：甲注册会计师对某公司2004年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（ ）。 A.少计2004年度的存货和应付账款 B.多计2004年度的存货和应付账款 C.虚增2004年度的利润 D.虚减2004年度的利润,第7节其他相关账户审计,1、物资采购的审计 2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计 5、材料成本差异的审计 6、库存商品的审计 7、存货跌价准备的审计,案例分析1,注册会计师审查某企业2007年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费
25、用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下表：,要求： （1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工总成本和单位成本、月末在产品总成本，列示计算过程。 （2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。,习题1,注册会计师在审查某公司2006年12月份产品成本时，发现下列情况： （1）12月31日，曾以假投料办法多转直接材料22500元。 （2）12月份，直接人工多记2260元。 （3）12月份，多摊销低值易耗品4400元。 （4）根据帐面资料，12月份生产A产品2000千克，月末在产品盘存100千克，在产品投料程度为100%，加工程度为20%
26、，据此计算的产品成本计算单如下：,产品成本计算单 A产品 2006年12月 单位：元,经审查，12月末在产品盘存数应为500千克，加工程度应为80%，在产品投料程度和产成品数量没什么问题。 问题： （1）应该怎样纠正上述资料中存在的错误？ （2）分析该公司这样做的可能动机。 （3）重新编制产品成本计算单。,习题2,资料】乙公司是一家生产彩电的企业，共有职工100名，2007年2月，公司以其生产成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电售价每台7000元 ，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气出具了增值税专用发票，增值税税
27、率为17%。100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。乙公司年末未对上述事项作账务处理。 【要求】请代注册会计师A指出上述行为存在的问题，并指出正确的账务处理。,第12章筹资与投资循环审计,第一节 筹资与投资循环的特征 第二节 内部控制测试与交易的实质性测试第三节 所有者权益的审计 第四节 借款的审计 第五节 投资的审计,例题,注册会计师李浩对华兴公司2003年度会计报表进行审计，了解到华兴公司2003年8月1日向银行借入“专门借款”1500万元，年利率为7%，拟出包建设办公楼，工程于当年10月25日正式开工，2003年11月1日支付承建单位工程预付款1000万元，公司2
28、003年资本化金额为437500元。 要求：（1）华兴公司的资本化金额是否正确？ 正确的资本化金额应是多少？（2）编制调整分录。,案例分析,注册会计师A在审计甲上市公司2007年财务报表时，发现2007年5月13日甲公司支付1 000 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下：,(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利； (2)6月30日，乙公司股票价格上涨到每股13元； (3)8月1
29、5日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 甲公司在购入乙公司股票时，帐务处理为： 借：交易性金融资产-成本 1 061 000贷：银行存款 1 061 000,甲公司在出售乙公司股票时，帐务处理为： 借：银行存款 1 500 000贷：交易性金融资产-成本 1061000投资收益 439000 要求：请代A注册会计师指出上述帐务处理存在的问题，并指出正确的帐务处理。,参考答案,(1)5月13日，购入乙公司股票。 借：交易性金融资产-成本 1000000应收股利 60000投资收益 1000贷：银行存款 1061000 (2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利。 借：银行存款 600
30、00贷：应收股利 60000,(3)6月30日，确认股票价格变动。 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000贷：公允价值变动损益 300000 (4)8月15日，乙公司股票全部售出。 借：银行存款 1500000公允价值变动损益 300000贷：交易性金融资产-成本 1000000-公允价值变动 300000投资收益 500000,（二）可供出售金融资产的实质性程序,11检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。 12复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 13检查债券投资计入
31、损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。 14结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露。 15确定可供出售金融资产的列报是否恰当,案例分析,2007年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入ABC公司发行的股票2000000股，占ABC公司有表决权股份的5%，对ABC公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下： （1）2007年5月10日，甲公司收到ABC公司发放的上年现金股利400000元。,（2）2007年12月31日，该股票的
32、市场价格为每股13元。ABC公司预计该股票的价格下跌是暂时的。甲公司的会计处理为：借：可供出售金融资产 29600000投资收益 400000贷：可供出售金融资产 30000000 要求：请代注册会计师指出上述帐务处理存在的 问题，并指明正确的帐务处理。,参考答案,注册会计师认为上述帐务处理是错误的，违反了企业会计准则的规定。正确的帐务处理为： （1）2007年5月1日购入股票借：可供出售金融资产成本 29600000应收股利 400000贷：银行存款 30000000 （2）2007年10月5日确认现金股利借：银行存款 400000贷：应收股利 400000,（3）2007年12月31日确认
33、股票公允价值变动。借：资本公积其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产公允价值变动3600000,三、货币资金的审计目标1确定货币资金的真实性。 2确定货币资金的完整性。 3确定货币资金余额的正确性。 4确定货币资金在会计报表上表达和披露的恰当性。,【例题1】 A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003年） （1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C
34、.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行帐户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符,【例题2】 下列程序中属于测试现金收款内部控制的有（ ）。 A.核对实收金额与销售发票是否一致 B.现金是否妥善保管，定期盘点 C.检查有无授权批准手续 D.抽取一定期间的日记账与总账核对,第三节 货币资金的实质性测试,一、现金的审计1核对现金日记账与总账。 2盘点库存现金。盘点库存现金是现金审计的重要程序。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序； 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由
35、注册会计师参加进行监盘； 一般实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金； 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表“；,【例题1】 A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003年） 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金
36、收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700,【例题2】 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根,货币资金审计案例,案例1204年5月10日上午8时，审计人员李宏、程伟参加了对江陵化工公司库存现金的清点工作，其清查结果如下： 实点库存现金（人民币）情况如下
37、： 10元币40张 2角币35张 5元币48张 1角币40张 2元币60张 5分币24枚 1元币80张 2分币17枚 5角币70张 1分币56枚,（2）查明现金日记帐截止当年5月8日的帐面余额为1135.20元。 （3）查出当年5月9日已经办理收款手续尚未入帐的收款凭证金额为350元。 （4）查出当年5月9日已经办理付款手续尚未入帐的付款凭证金额合计212元。 （5）查出当年4月3日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司库存现金限额为500元。 要求：（1）根据清点结果编制库存现金情况表。（2）指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。,案例2在对某企业银行存款进行审计时
38、，发现以下情况：6月30日银行存款日记帐帐面余额是133750元，开户银行送来的对帐单中银行存款余额是127000元，经查对发现以下几笔未达帐项：（1）6月29日，委托银行收款12500元，银行已入该企业帐户，收款通知尚未送达企业。（2）6月30日，该企业开出现金支票一张，计400元，企业已经减少存款，银行尚未入帐。（3）6月30日，银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企业尚未收到付款通知。（4）6月30日，企业收到外单位转帐支票一张，计16000元，企业已收款入帐，银行尚未入帐。,要求：根据上述未达帐项，编制银行存款余额调节表。并假定银行对帐单所列企业银行存款余额正确无误，试问在编制银
39、行存款余额调节表时发现的错误数额是多少？属于什么性质的错误？6月30日企业银行存款日记帐帐面的正确余额是多少？,第十三章 终结审计,第三节 关联方交易审计一、关联方的识别 （一）关联方的含义。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视其为关联方。,【例题】 A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003年度会计报表审计。根据审计计划确定Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中，M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。（2004年） (1)为发现
40、Q公司存在但尚未披露的关联方，A注册会计师可能实施的审计程序有（ ） A.查阅以前年度审计工作底稿 B.查阅股东大会和董事会会议记录 C.函证所有应收帐款 D.审核代扣代交个人所得税的相关资料,(2)2003年9月至12月，Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中，M注册会计师应当采取的有（ ） A.检查该笔交易的披露情况 B.重新评价交易授权等内部控制的有效性 C.出具无保留意见审计报告 D.出具保留意见或否定意见审计报告,【例题1】 下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（ ）。
41、A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响 B.期初余额就是指所审期间上期会计报表的期末数 C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响 D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见,【例题2】 注册会计师如果认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期会计报表发表的审计意见为（ ）。 A.带强调事项段的无保留意见 B.保留意见或否定意见 C.保留或无法表示意见 D.无法表示意见,第六节 审计报告编制前的工作,一、编制审计差异调整表和试算平衡表 1.编制审计
42、差异调整表 （1）编制原则 注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当根据审计重要性，考虑核算误差的金额和性质两个因素。如果单笔错报金额超过账户余额层重要性水平或金额不大但性质严重则汇入调整分录汇总表。如果单笔错报金额和性质均不重要则汇入未调整不符事项汇总表。 （2）调整分录的编制 2.试算平衡表,第二节 审计报告的基本类型,一、无保留意见的审计报告 二、保留意见的审计报告 三、否定意见的审计报告 四、无法表示意见的审计报告 五、带强调事项的审计报告,例1.请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由：A组：A公司是生产经营炸药的公司，因危
43、险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，且从未有过爆炸损失。B组：B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。C组：C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计报表，但某些项目与企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中充分揭示。D组：D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资 均已原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真
44、实性。,（4）自2000年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（5）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注中说明。（6）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。 要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。,例2. 中青会
45、计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2000年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。 ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2000年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3）XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于2000年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万
46、元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。,第一节 验资,例题 A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： 要求： 请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。 （1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。,第一节 验资,（2）乙公司为中外合资经
47、营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。,第一节 验资,（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000
48、万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。,第一节 验资,（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。,第一节 验资,（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。 参考答案,
