1、会计第五讲 制造业主要经济业务的核算第五讲 制造业主要经济业务的核算第一节 主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集的种类及特征（一）种类：所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债）（二）特征：1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。二、所有者权益的核算（一）核算的基本内容企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中
2、实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。（二）主要账户介绍1.实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构：借 实收资本（股本） 贷减少发生额 增加发生额期末余额 2.资本公积（1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价） ，以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。 与企业盈余无关的资本增值。（2）账户结构：借 资本公积 贷减少发生额 增加发生额期末余额 （三）基本业务账务处理例 4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股 60 000 000 股，每股面值 1 元，发行价格每股 6
3、.5 元，发行手续费为发行收入的 2%，公司实际收到存款 382 200 000 元。借：银行存款 382 200 000贷：股本 60 000 000资本公积股本溢价 322 200 000例 5，利和公司以资本公积 200000 元转增资本金。借：资本公积 200000贷：股本 200000三、负债资金筹集业务的核算（一）核算的基本内容企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。 （二）主要账户介绍1.短期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在 1 年以下
4、（含 1 年）的各项借款。（2）账户结构：借 短期借款 贷借款的偿还（减少） 借款的取得（增加）期末余额：结余额2.长期借款（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。（2）账户结构：借 长期借款 贷借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加）计提利息期末余额：尚未偿还的本息3.财务费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入） 、借款手续费等。（2）账户结构：借 财务费用 贷利息支出 存款利息收入手续费 期末转入“本年利润”账户（三）基本业务账务处理例 1， 20
5、03 年 6 月，利和股份有限公司向银行借入 6 个月期借款20 万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000例 2， 2003 年 12 月，利和股份有限公司向银行借入 3 年期借款 50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款 500 000贷：长期借款 500 000例 3，2003 年 8 月，利和公司以银行存款支付短期借款利息 600 元。借：财务费用 600贷：银行存款 600例 4,2003 年 12 月,利和股份有限公司归还短期借款 20 万。借：短期借款 200 000贷：银行存款 200 000例 5，甲公司向银行借
6、入 100000 元，期限为 6 个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息 300 元。试做 1.2.3 月份的会计分录。1.一月份：借：银行存款 100000贷：短期借款 100000借：财务费用 300贷：应付利息 3002.二月份：借：财务费用 300贷：应付利息 3003.三月份：借：财务费用 300应付利息 600贷：银行存款 900第三节 供应过程的核算一、供应过程核算的基本内容供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。二、固定资产购置的核算（一）固定资产的含义企业在经营过
7、程中使用期超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （生产经营用）非生产经营用：单位价值 2000 元以上；使用年限 2 年以上。（二）固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。（三）主要账户介绍（四）基本业务账务处理例 1，利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价 125000 元，增值税 21250（17%）元，包装运杂费 2000 元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。借：固定资产 148 250贷：银行存款 148 250例 2，上述设备若需要安装，企业另以银行存款 3000 元
8、支付安装费。（1）设备交付安装时：借：在建工程 148 250贷：银行存款 148 250（2）支付安装费时：借：在建工程 3 000贷：银行存款 3 000（3）设备安装完工，交付使用时：借：固定资产 151 250贷：在建工程 151 250注意：?在建工程?账户记录的变化。二、材料采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算共同受益间接采购费用的分配：分配率 = 共同性采购费用分配标准之和（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额= 该种材料分配标准分配率增值税是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价 10000 元，售价 20000 元。应交
9、增值税（2000010000）171700 元实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：10000（进价）171700 元售货时：20000（售价）173400 元当期应交增值税340017001700 元若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣。（二）采购过程主要账户的设置1.物资采购（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。（2）账户结构：2.原材料（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。（2）账户结构：借 原材料 贷验收入库材料的成本 发出材料的成本期末余额：库存材料成本
10、3.应付账款（1）含义：该账户属负债类，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。（2）账户结构：借 应付账款 贷偿还应付单位款项 应付供应单位款项（减少） （增加）期末余额：尚未偿还的应付款4.预付账款（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借 预付账款 贷预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项（增加） （减少）期末余额：尚未结算的预付款5.应付票据（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业
11、汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2）账户结构：借 应付票据 贷到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款） （增加）期末余额：尚未到期的汇票6.应交税费（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2）账户结构：借 应交税费 贷实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金（增值税的进项税金） （增值税的销项税金）期末余额： 期末余额：多交的税金 未交的税金（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1. 3 日向友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料 12 吨150
12、 元，计货款 1800 元，增值税 306 元，乙材料 400 公斤20 元，货款 8000 元，增值税 1440 元。借：材料采购甲材料 1 800乙材料 8 000应交税费应交增值税（进项税额）1 746 贷：银行存款 11 546 2. 4 日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316 元，乙材料应付 138 元。 （共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）借：材料采购甲材料 316乙材料 138贷：银行存款 45434 日，开出转帐支票一张，金额 372 元，支付上批材料的运输费，其中甲 360 元、乙 12 元。借：材料采购甲材料 360乙材料 12 贷：银行存款 37
13、2421 日，向红星工厂购进乙材料 200 公斤，18 元，买价 3600 元，税率 17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：材料采购乙材料 3 600应交税费增值税（进项税额） 612贷：应付账款红星工厂 42125.22 日，银行存款 180 元，现金 20 元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：材料采购乙材料 200贷：库存现金 20银行存款 1806.25 日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。借：原材料甲材料 2 476乙材料 11 950 贷：材料采购甲材料 2 476乙材料 11 950上述 6 例为企业采购的基本业务。7.利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该
14、批材料的含税总价为 418860 元，税率 17%。含税价款=货款+增值税税额=货款+货款17%=货款（1+17%）货款（不含税价款）=含税价款/（1+17%）借：材料采购丙材料 358000应交税费应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据 418860若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：借：应付票据 418860贷：银行存款 4188608.利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款 180000元。借：预付账款胜利工厂 180000贷：银行存款 1800009.利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款 420000元，税款 71400 元，胜利工厂代垫运杂费 50
15、00 元。借：材料采购丁材料 425000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款胜利工厂 49640010.利和公司以银行存款补付余款 316400 元。借：预付账款胜利工厂 316400贷：银行存款 316400丁材料入库分录略。第四节 生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。 （与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。 （与产品相关）注
16、意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。2.直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。 （一般需归集后，分配计入产品成本。 ）注意：管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）之所以称“制造成本” ，是因为费用发生地为制造环节，即生产车间或分厂。3.成本计算对象和成本项目成本计算对象： 指费用的承担者。成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用） 。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过
17、程中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费） 。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。（二）生产费用流程图二、生产过程主要账户2.制造费用（1）含义：该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（2）账户结构：借 制造费用 贷3.管理费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。（2）账户结构：借 管理费用 贷发生的各项管理费用 期末转入“本年
18、利润”账户的管理费用 4.营业费用（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2）账户结构：借 营业费用 贷发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用5.应付职工薪酬（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。（2）账户结构：借 应付职工薪酬 贷实际支付给职工 月末计算分配的工资额 的工资额期末余额： 期末余额： 多发的工资额 应付未付的工资额 6.应付福利费（取消了，相关内容通过“应付职工薪酬”核算）（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司根据
19、国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。（2）账户结构：借 应付福利费 贷使用数 计提数期末余额：已计提未用数7.待摊费用（1）含义：该账户属于资产类，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2）账户结构：借 待摊费用 贷预先支付的款项 应计入本期成本或损益的费用（分期摊销）期末余额：尚未摊销的费用8.预提费用（1）含义：该账户属于负债类，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。（2）账户结构：借 预提费
20、用 贷以后实际支付数 预先提取计提数（各期）期末余额：已预提未支付的费用9.累计折旧（1）含义：该账户属于资产类，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。（2）账户结构：借 累计折旧 贷固定资产折旧 提取的折旧数减少（退出注销） （增加）期末余额：累计折旧额10.库存商品（1）含义：该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。（2）账户结构：借 库存商品 贷完工入库产品 结转的已销售发出的生产成本 产品的生产成本期末余额：库存商品的成本 三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算领料单 发料凭证汇总表注意：领料地点与用途2003 年 12 月，利和股份有
21、限公司发生生产加工业务如下：1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产 A 产品领用甲、乙材料，材料共计 4 290 元，生产 B 产品领用甲、丙材料，材料共计 11 675 元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是 1 575 元和 945 元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用 380 件，计 11 970 元，乙材料共耗用 200 公斤，计 1 140 元，丙材料共耗用 500 公斤，计 5 375 元。会计处理如下：借：生产成本A 产品 4 290B 产品 11 675制造费用 1 575管理费用 945贷：原材料甲材料 11 970乙材料 1140丙材料 5 375（二
22、）人工费的核算生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用工程人员：在建工程医务等福利人员：应付福利费2.结算本月应付职工工资 18 000 元，其中生产 A 产品的生产工人工资 6 000 元，生产 B 产品的生产工人工资 9 000 元，车间管理人员工资 1 000 元，厂部行政管理人员工资 2 000 元。借：生产成本A 产品 6 000B 产品 9 000制造费用 1 000管理费用 2 000贷：应付工资 18 000 3.利和公司开出现金支票，提取现金 18000 元，准备发工资。借：库存现金 18000贷：银行存款 180004.利和公司用现金发放工
23、资。借：应付职工薪酬 18000贷：库存现金 18000注意：应付工资与实发工资不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险 3000 元（个人负担部分） 。 （只需提现 15000 元。 ）工资发放时： 借：应付职工薪酬 18000（代扣时） 贷：库存现金 15000其他应付款 3000公司交纳时： 借：其他应付款 3000贷：银行存款 3000或代垫时：借：其他应收款贷：银行存款交纳时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款 5.公司按职工工资的 14%计提福利费。借：生产成本A 产品 840B 产品 1260制造费用 140管理费用 280贷：应付职工薪酬 2520注意： 医务等福利人员福利费
24、计入“管理费用。 ”（三）制造费用的归集与分配注意：制造费用的内容；制造费用的归集“T”形账户；制造费用的分配方法。6.利和公司用银行存款 12000 元预付明年报刊费。借：待摊费用 12000贷：银行存款 12000（04 年 1-12 月，每月月末摊销时：借：管理费用 1000贷：待摊费用 10007.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金 2000 元。借：制造费用 2000贷：待摊费用 20008.公司于月末计提生产设备修理费 800 元。借：制造费用 800贷：预提费用 800以后修理时（使用时）：借：预提费用 贷：银行存款 9.月末计提短期借款利息 300 元。借：财务费
25、用 300 元贷：预提费用 30010.支付本季度短期借款利息 1000 元，已预提 900 元。借：预提费用 900财务费用 100贷：银行存款 100011.月末计提当月固定资产折旧费 1600 元，其中：车间 1000 元，行政管理部门 600 元。借：制造费用 1000管理费用 600贷：累积折旧 160012.公司用银行存款 4000 元支付日常办公费 5000 元，其中：车间2485 元，行政管理部门 2515 元。借：制造费用 2485管理费用 2515贷：银行存款 500013.月末归集分配制造费用 9000 元。按当月 A、B 产品生产工人工资比例分配。制造费用分配方法：当期
26、制造费用的归集：制造费用的分配：分配率=9000（6000+9000）=0.6A 产品分配额 =0.66000 =3600 元B 产品分配额=0.69000=5400 元账务处理：借：生产成本?a?aA 产品 3600?a?aB 产品 5400贷：制造费用 9000（四）完工产品成本的计算与结转注意：产成品的概念。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本14.月末 A 产品 60 件全部完工，B 产品 20 件未完工。借：库存商品 14730贷：生产成本?a?aA 产品 14730 第五节 销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容销售过程是产品价值实现的过程，也是企
27、业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容1.销售收入的取得；2.销售成本的确定；3.销售费用的确定；4.销售税金的确定。（二）产品（商品）销售收入的确定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关经济利益很可能流入企业4.相关的收入和成本能够可靠计量一般情况下：（1）取得货款或取得收款权利；（2）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置1.主营业务收入（1）含义：该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中
28、取得的收入。 （与企业业务范围相关）（2）账户结构：借 主营业务收入 贷2.其他业务收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。（2）账户结构：借 其他业务收入 贷3.主营业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。（2）账户结构：借 主营业务成本 贷4.其他业务成本（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本。（2）账户结构：借 其他业务成本 贷5.营业税金及附加（1）含
29、义：该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而计算应交税额的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。（2）账户结构：借 营业税金及附加 贷6.应收账款（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（2）账户结构：借 应收账款 贷7.预收账款（1）含义：该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构：借 预收账款 贷8.应收票据（1）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。（2）账户结构：借 应收票据
30、贷三、销售过程基本业务核算利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1. 向东明公司销售 A 产品 80 台，每件售价 600 元，价款共计 48 000 元，增值税 8160 元，产品已发出，货款收到，存入银行。借：银行存款 56160贷：主营业务收入 48000应交税费-应交增值税（销项税额）81602.销售给大明商场 A 产品 500 台，单价 600 元，发票注明货款300000 元，增值税 51000 元，合计 351000 元，另外，公司以银行存款 1500 元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。借：应收账款 352500贷：主营业务收入 300000应交税费?a?a 应交增值税（销项
31、税额）51000银行存款 15003.日后收到大明商场归还的款项 352500 元。借：银行存款 352500贷：应收账款 3525004.向东方工厂销售 A 产品 25 台，单价 600 元，价税合计 17550 元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。借：应收票据 17550贷：主营业务收入 15000应交税费?a?a 增值税（销项） 25505.收到正大公司预付的购货款 10000 元，存入银行。借：银行存款 10000贷：预收账款 10000日后据合同发货时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费?a?a 增值税（销项） 6.月末结转本月已售 A 产品成本 242000 元。借：主营业
32、务成本 242000贷：库存商品 2420007.本月发生的城市建设维护税 1200 元，教育费附加 800 元。借：营业税金及附加 2000贷：应交税费?a?a 城建税 1200应交税费?a?a 教育费附加 8008.本月出售多余材料一批，售价 20000 元，增值税率 17%，成本12000 元。材料已发出，款项已存入银行。（1）借：银行存款 23400贷：其他业务收入 20000应交税金?a?a 增值税（销项税额）3400（2）借：其他业务成本 12000贷：原材料 12000第六节 财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容1.财务成果（利润）的含义
33、：利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。即：收入-费用=利润（亏损）财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。2.利润的计算公式（1）营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用其中：主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出（2）利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出（3）净利润利润总额所得税（二）财务成果核算主要设置的账户1.营业外收入（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各
34、项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。（2）账户结构：借 营业外收入 贷2.营业外支出（1）含义：该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。（2）账户结构：借 营业外支出 贷3.本年利润（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损） 。（2）账户结构借 本年利润 贷“本年利润”记录步骤：4.所得税费用（1）含义：所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，
35、按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于损益类账户（费用类） ，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。（2）账户结构：借 所得税费用 贷（3）所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额所得税税率（25%）应纳税所得额（应税利润）=利润总额（会计利润）+纳税调整项目注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目可参见教材 P108。（三）财务成果形成核算的基本业务1.利和公司收到某公司违约罚款 30000 元，存入银行。借：银行存款 30000贷：营业外收入 300002.利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款 50000 元。借：营业外支出 50
36、000贷：银行存款 500003.公司员工出差，预借差旅费 3000 元，现金支票给付。借：其他应收款?a?a 3000贷：银行存款 30004.日后该员工出差归来报销 2600 元，退回现金 400 元。借：管理费用 2600库存 现金 400贷：其他应收款?a?a 30005.假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入2274000 元、其他业务收入 134000 元、营业外收入 164080 元、主营业务成本 1526400 元、主营业务税金及附加 55000 元、其他业务支出 25680 元、管理费用 395690 元、财务费用 2500 元、营业费用46810 元、营业外
37、支出 20000 元。试作期末结转的会计分录。（1）结转各项收入：借：主营业务收入 227400其他业务收入 134000营业外收入 164080贷：本年利润 2575080（2）结转各项成本、费用（非生产成本）：借：本年利润 2072080贷：主营业务成本 1526400营业税金及附加 55000其他业务成本 25680管理费用 395690财务费用 2500营业费用 46810营业外支出 200006.本公司所得税率为 25%，计算所得税并交纳所得税。（1）计算当期所得税额：（无税前调整项目）应交所得税=50000025%=125000 元借：所得税费用 125000贷：应交税费?a?a
38、应交所得税 125000（2）开出支票，交纳所得税：借：应交税费?a?a 应交所得税 125000贷：银行存款 125000（3）结转所得税费用：借：本年利润 125000贷：所得税费用 125000注意：结转后，所得税账户余额为零，净利润（税后利润）=500000-125000=375000 元二、利润分配的核算利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。（一）利润分配顺序在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；（净利润的 10%）2.提取法定公益金；（净利润的 5-10%）3.向
39、投资者分配利润或股利。（二）利润分配设置的账户1.利润分配（1）含义：该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。（2）账户结构：借 利润分配-未分配利润 贷（3）利润分配的明细账：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润） 、其他转入，等等。上述各明细账的用途分两类，除了“未分配利润”是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已“利润分配?a?a 提取公益金”为例，介绍其账户结构：借 利润分配?a 提取公益金 贷2.盈余公积（1）含义：该账户属于所有者权
40、益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。（2）账户结构：借 盈余公积 贷（三）利润分配的账务处理1.利和股份有限责任公司本年实现的净利润为 375000 元，分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。借：利润分配?a?a 提取法定盈余公积 37500?a?a 提取法定公益金 18750贷：盈余公积?a?a 法定盈余公积 37500?a?a 法定公益金 187502.利和公司决定向投资者分配现金股利 10000 元。借：利润分配?a?a 应付股利 100000贷：应付股利 1000003.利和公司开出支票，支付股利。借：应付股利 100000贷：银行存款 1000004.年终结转“本年利润”和“利润分配”账户。（1）结转净利润：借：本年利润 375000贷：利润分配-未分配利润 375000（2）结转已分配利润：借：利润分配-未分配利润 156250贷：利润分配-提取法定盈余公积 37500-提取法定公益金 18750-应付股利 100000注意：若公司年初?未分配利润?账户余额为零，则年末未分配利润=375000-156250=218750 元
