1、第三节 一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额*适用税率,一、销售额及销项税额的确定,(一)一般销售方式下销售额的确定 ：【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）消费税税金。,价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费
2、、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 (4)同时符合以下三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 (5)销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止
3、以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为3000元，求销售额。 解：不含税单价=3000/（1+17%） =2564.10(元)销售额=2564.10200=512820(元)。,【例题计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务： （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标
4、明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。 （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费3万元，开出普通发票一张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；（2）计算3月份应确认的销项税额； 【答案】 2月销项税额10001017+2340（1+17）171700+3402040（元） 3月销项税额30700017%+30000/（1+17%）17% =35700+4358.97=40058.97（元）,【例题-计算题2-2】某企业库存产成品销售业务： （1）销售给甲公司某商品50000件
5、，每件售价为18元，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。 【解析】 （1）销项税额50000185850（117%）17%153850（元） （2）销项税额1500020.5017%52275（元）,（二）特殊销售方式销售额的确定,1、折扣方式 折扣销售(商业折扣)看发票 销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除。 销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式 按新货物价格，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外） 3、还本销售方式：不考虑还本支出 4、以物易物
6、方式：双方各按购销处理,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 实物折扣，该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“无偿赠送他人”计算增值税。,如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）,【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万
7、元。【解析】 计税销售额24598%250（万元） 销项税额25017%42.5（万元）,【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如期付款。【解析】 计税销售额2070%1000（113%） 12389.38（元） 销项税额12389.3813%1610.62（元）,纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方式零售洗衣机200台，旧洗
8、衣机收购价200元台，新洗衣机出售实际收款1 800元台，计算销项税额。 【解析】 销项税额200（1800+200）/（1+17%） 17%=58119.66（元）,【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，计算该金店的销项税额。【解析】 销项税额2000（117%）17%=290.60（元）,例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4个，新戒指对外销售价格5
9、000元，旧戒指作价1490元，从消费者手中收取新旧差价款3510元。该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物，其增值税销项税额为（ ）。 答案：增值税销项税额=35101.1717%=510（元）,纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。,【例题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）万元。 A.25 B.23 C.21.37 D.19.66 【答案】
10、C 【解析】25（117%）21.37（万元）,以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电1000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税额=1000 2000(1+17%） 17%=290600(元) 因收到显像管不能取得增值税专用发票,故不能抵扣进项税额。,【例题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双
11、方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（ ）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额 【答案】D,【例题-计算题2-7】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库。 【解析】 销项税额2310017%3927（元） 进项税额2310017%3927（元）
12、 应纳增值税39273927,5、出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定,某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，1997年2月售出啤酒200吨，不含税售价400000元，同时收取包装物押金5000元，该企业分别作账。同月，该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价800000元，收取包装物押金4000元。此外，该企业账上还挂有逾期2年未退还的包装物押金3600元，则该企业1997年2月的应纳增值税销售额为（ ）元。A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+36
13、00 D.400000+800000 答案：A,【例题单选题2-4】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。A.13600元 B.13890.60元C.15011.32元 D.15301.92元【答案】B 【解析】 93600/（1+17%）+2000/（1+17%）17% =13890.60（元）,6、销售已使用过的固定资产的税务处理,自2009年1月1日起， （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （2
14、） 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税； （3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 （4）固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,7、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。 （1）按纳税人最近时期同类货
15、物平均售价 （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 （3）按组成计税价格 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+（消费税） =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均售价为18万元，计征增值税的销售额为（ ）。 A10万元 B10.9万元 C11万元 D18万元 答案：D,如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元),【例题-计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）将自产的20
16、0件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价），成本利润率10%，计算销项税额。 【解析】 组成计税价格40（110%）2008800（元） 销项税额880017%1496（元）,【例题-计算题2-9】某企业销售某商品300件，每件售价为10元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为19元。单价为含税价格），计算销项税额。 【解析】 计税销售额19/(117%）3004871.79（元） 销项税额4871.7917%828.21（元）,8、提供加工劳务的销项税额的计算,纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含
17、代垫辅料）为计税依据。,二、进项税额的计算 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人,当期进项税额准予抵扣 不准予抵扣以票扣税 计算扣税（2种）增值税专用发票 购买农产品13%海关专用缴款书 支付运费7%,进项税额： （一）准予从销项税额中扣除的进项税额 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 2、进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。,3、购进农业产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额， 即 购进农产品的进项税额=买价13% 【例题-计算题2-10】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证
18、注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。计算进项税额。【解析】 进项税额 6583013%30000013%47557.9（元） 采购成本65830（113%）300000357272.1（元）,（1）所谓“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产且免征增值税的农业产品，。 （2）购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 （3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收
19、购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价的10%计算。公式如下： 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率,【例题-计算题2-11】某烟厂本月购货业务如下： （1）从农民手中收购烟叶，收购价款20万元，缴纳烟叶税4.4万元，并取得收购凭证。 （2）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额l5万元、税额2.55万元。（3）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额4万元。计算本月可抵扣的
20、进项税额。 【解析】 烟叶进项税额（201.14.4）13%3.432（万元） 烟丝进项税额2.5543%2.67（万元） 进项税额3.432+2.67=6.102（万元）,4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额 （运费+建设基金）扣除率,如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) 7%=0
21、.735(万元),注意： （1）准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通发票)，是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 （2）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 （3）自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。,【例题-计算题2-12】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票）。 【解析】 进项税额5
22、000013% 4007%6528（元） 采购成本50000（113%）400（17%）43 872（元）,销项税额与进项税额的确定 你明白了吗?,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。 2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。,非应税项目是指提供非应税劳务( 即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。,免税项目是指,（1）农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产
23、的属于税法规定范围的农业产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；,（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的物品。,3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。 4、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额。 5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃和
24、发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）,6、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7、上述第1项至第5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,【例题多选题2-10】根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的应税劳务 【答案】ABCD,注意：,购进的货物如果直接用于1-5项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进的货
25、物改变了生产用途，做进项税额转出。,【例题-单项选择题2-5】某增值税一般纳税人某月外购材料10 000公斤，每公斤支付价款和税款2元和0.34元。在运输途中因管理不善被盗1 000公斤。运回后以每3公斤材料生产成品1盒的工艺生产产品3 000盒，其中2 200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（ ）。 A. 3 400元 B3 060元 C2 550元 D2 244元 【答案】C 【解析】 允许抵扣的进项税额=0.34（10000-1000）-50030.34=2550（元）,增值税应纳税额计算举例,例1:某自行车厂
26、为一般纳税人,本月销售给批发企业自行车3 000辆,每辆售价200元。销售给消费者自行车100辆，每辆售价250元。同期购进自行车零部件等原材料100 000元,专用发票上注明的增值税17 000元;支付动力费40 000元,专用发票上注明的增值税6 800元;购进设备一台,支付价款200 000元,专用发票上注明的增值税34 000元。计算本月应纳增值税税额。 解：应税销售额=200*3000+100*250/（1+17%）=621367.52（元） 当期销项税额=621367.52*17%=105632.48（元） 当期进项税额=17000+6800+34000=57800（元） 本月应纳
27、税额=105632.48-57800=47832.48（元）,例2：某大型商场为一般纳税人，本月零售各类商品销售额为200万元；本月购进商品180万元，专用发票上注明增值税30.6万元；支付水电费4万元，专用发票上注明增值税0.68万元。计算本月应纳增值税税额。 本月应税销售额=200/（1+17%）=170.940171（万元） 销项税额=170.940171*17%=29.059829（万元） 进项税额=30.6+0.68=31.28（万元） 应纳税额= 29.059829 -31.28= - 2.220171（万元） 本月不应缴纳增值税。,例3、某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款
28、345600元，其中包装物价款45600元；带包装销售果酒价款285000元，其中包装物价款65000元；销售白酒从购货方取得价外补贴28080元。本月直接从农业生产者手中购进粮食等农产品价款500000元，无进项税额；支付燃料和动力费100000元，专用发票上注明增值税额17000元。计算本月应纳增值税额。 解：销售额=345600+285000+28080/（1+17%）=654600（元） 销项税额=654600*17%=111282（元） 进项税额=500000*13%+17000=82000（元） 应纳增值税=111282-82000=29282（元）,轻松一下,三、应纳税额的计算,
29、（一）计算应纳税额的时间限定 1、计算销项税额的时间限定 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,三、应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定 1、计算销项税额的时间限定 (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的
30、当天； (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 ； （6）销售应税劳务的，为提供劳务同时收讫销售款或者索取销售款的凭据的当天； （7)纳税人发生的其他视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2、增值税扣税凭证抵扣期限的规定,（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向税务机关申报进项税额。 （2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的
31、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。,未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税。,纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。,（1）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90 日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认
32、证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,【例题-填空题2-1】某企业采购货物，取得增值税专用发票，开具时间为2009年4月20日，则应在（ ）月（ ）日之前去税务机关认证，认证当月抵扣。 假定该企业5月20日认证，则应在（ ）月份的销项税额中抵扣，于（ ）月（ ）日前申报纳税。 【答案】7、19、5、6、15,（2）海关完税凭证 进项税额抵扣的时间限定,增值税一般纳税人进口货物，取得的2004 年2 月1 日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90 天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣
33、，逾期不得抵扣进项税额。【举例】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为2009年4月20日，则应在8月15日之前申请抵扣。,（3）运费发票进项税额抵扣的时间限定,增值税一般纳税人取得的2003 年10 月31 日以后开具的运费发票，应当在开具之日起90 天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不予抵扣。 注意：海关完税凭证和运费发票不需到税务机关认证，但增值税专用发票必须经过税务机关认证方能抵扣进项税额。,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,当计算结果为负数时，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成： 应纳税额=当期销项税额-当
34、期进项税额-上期留抵税额,【例题-单项选择题2-6】某烟厂2009年9月份向农民收购一批烟叶，收购价款为150万元，并开具了从税务机关领购的收购凭证，取得运费发票，注明运费5万；当月将烟叶发往某烟丝加工厂生产烟丝，取得了税务机关代开的增值税专用发票，发票中注明的加工费为35万元；假设烟厂当期没有涉及增值税的其它项目，则当期期末的留抵税额为（ ）万元。 A. 27.84 B. 25.74 C. 22.95 D. 27.14 【答案】D 【解析】 烟叶准予抵扣的进项税额150(1+10)(1+20)13+5726.09（万元） 支付加工费准予抵扣的进项税额3531.05万元） 当期留抵税额26.0
35、9+1.0527.14（万元）,（三）扣减发生期进项税额的规定,已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费的情况，或购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，将如何处理呢？ 应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从改变用途的当期的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,即：对无法准确确定该项进项税额的,其扣减进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税
36、率计算应扣减的进项税额。前述实际成本的计算公式，如果属于进口货物是完全适用的；如果是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。,进项税额的转出,第一种：按原抵扣的进项税额转出1、原来购进的货物是以票扣税的 2、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税 3、原来购进时都是计算扣税的,1、原来购进的货物是以票扣税的,【例题-计算题2-15】（1）某商业企业某月初购进一批饮料，专用发票上注明的金额90000元，税款15300元；支付运费1000元，取得运费发票。（2）月末将其中的5%发给职工。问：当期可抵扣的进项税额是多少？ 【解析】 （1）进项税额 =15300+10007
37、%=15370（元） （2）月末将其中的5%发给职工，改变了用途，用于了个人消费，因此，进项税额要转出，对应的运费也要转出：进项税额转出=153705%=768.5（元） （3）当期可抵扣的的进项税额=15370- 768.5=14601.5（元）,2、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税,【例题-计算题2-16】某生产企业月末发现上月购进的原材料被盗，原材料的成本50000元，其中含分摊的运费4650元，问进项税额应转出多少？ 【解析】进成本的货物部分=50000-4650=45350（元） 当初（上月）购进货物的进项税=45350*17%=7709.5（元），转出
38、； 当初运费是计算抵扣，一部分进成本，一部分进进项税额，进成本的运费是4650元，占运费发票上注明的运费金额的93%， 因此，原来运费计算抵扣的基数=4650/93%=5000，转出运费部分的进项税额=5000*7%=350（元） 进项税额应转出=7709.5+350=8059.5（元）,3、原来购进时都是计算扣税的,【例题-计算题2-17】某企业上月从农民手中购进的玉米账面成本117500元，已经抵扣进项税额，本月发现账面成本减少了（霉烂）38140元（含运输成本520元）。进项税额应转出多少？ 【解析】玉米成本=38140-520=37620（元） 进成本的玉米占收购价的87%，则玉米收购
39、价=37620/87%= 43241.38（元） 玉米已抵扣的进项税额=收购价13% =43241.3813%=5621.38（元） 支付的运费=520/（1-7%） =559.14（元） 运费已抵扣的进项税额=559.147%=39.14（元） 进项税额转出=5621.38+39.14=5660.52（元）,讨论： （1）如果玉米面从一般纳税人购进的，进项税额应转出多少？（2）运费何时/(1+17%)（3）运费何时/(1-7%),第二种 按现在的成本税率转出,【例题-计算题2-18】自行车生产企业月末发现生产的10辆自行车被盗，每辆产成品成本200元，其中原料占了50%，问应转出的进项税额是
40、多少？ 【解析】应转出的进项税额 =10*200*50%*17%=170（元）,第三种:按公式计算转出,纳税人兼营免税项目或非应税劳务( 不包括不动产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的的全部进项税额当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计,【例题-计算题2-19】某制药厂三月份销售抗生素117万元（含税），销售免税药品50万元,当月购进生产用的原料，增值税专用发票上注明的税额6.8万元，计算当月应纳税额。【解析】 销项税额=117/(1+17%)17%=17（万元） 不得抵扣的进项税额
41、=6.850/150=2.27（万元） 可以抵扣的进项税额=6.8-2.27=4.53（万元） 当月应纳税额=17-4.53=12.47（万元）,（四）销货退回或折让的税务处理,销货退回或折让,销货或折让价款的退回,增值税的退回,销货方,购货方,退还给购买方的增值税额 应从发生销货退回或折让 的当期的销项税额中扣减,从销货方收回的增值税额 应从发生进货退出或折让 的当期的进项税额中扣减,如：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.468万元。如何处理？ 解：冲减当期销项税额 =0.
42、585(1+17%) 17%=0.085(万元) 即：销：-0.085万元冲减当期进项税额 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(万元) 即：进：-0.068万元,例：某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17，2010年5 月有关生产经营业务如下: ( 1)销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85 万元； ( 2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额29.25 万元； ( 3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20 万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价
43、格； ( 4)销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17 万元；该摩托车原值每辆0.9 万元； ( 5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60 万元、进项税额10.2 万元；另外，支付购货的运输费用6 万元，取得运输公司开具的普通发票； ( 6)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30 万元，支付给运输单位的运费5 万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。 计算该企业2010 年5 月应缴纳的增值税税额。,解: ( 1)销售甲产品的销项税额：8017%5.85(117)1
44、7%14.45(万元) ( 2)销售乙产品的销项税额：29.25(117)17%4.25(万元) ( 3)自用新产品的销项税额:20(110%)17%3.74(万元) ( 4)销售使用过的摩托车应纳税额:1.17(117%)17%50.85( 万元) ( 5)外购货物应抵扣的进项税额：10.267%10.62(万元) ( 6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：( 3013%57%)( 120%)3.4( 万元) ( 7)该企业5 月份应缴纳的增值税额:14.454.253.740.8510.623.49.27( 万元),（五）向供货方取得返还收入的税务处理,自2004 年7 月1 日起，对商业企
45、业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩( 如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金( 1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。,供货方,货物,商业企业,货款+进项税,返还收入（含税）,假设当初货款为200万，则进项税额为20017%=34万 假设返还35.1万，则应冲减进项税额=35.1/(1+17%) 17%=5.1万,销 售,取 得 货 款 + 销 项 税,【例题-多项选择题2-11
46、】某商场一般纳税人与供货方达成协议平销返利，5月购进货物，价款120万元，发票上注明税款20.4万元，按平价全部销售，月末供货方返利4.8万元。以下说法正确的是（ ） A商场按120万元计算销项税额 B商场按124.8万元计算销项税额 C商场应抵扣的进项税额为19.7万元 D商场应抵扣的进项税额19.4万元 【答案】AC 【解析】当期销项税额=20.4万元当期进项税额= 20.4-4.8/（1+17%）17%=19.7万元,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理,一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货（已抵扣进项税额）不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
47、假设5月销售货物60万元，购进100万元货物，6月该企业取消辅导期一般纳税人资格，销售货物30万元， 则5月应纳税额=6017%-10017%=-6.8（万元）当期留抵税额=6.8（万元）当期已抵扣进项税额=6017%=10.8（万元） 6月应纳税额=30/（1+3%）3%=0.8738（万元）,（七）应纳税额计算实例,【例题-计算题2-20】某生产企业（增值税一般纳税人）2008年7月份业务资料如下： （1）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款160 000元，增值税款27 200元；发生运输费用1 500元，其中：运费及建设基金1 300元，装卸费和保险费200元，已取得运
48、输部门开具的运输发票。进项税额=27200+13007%=27291（元） （2）购进辅料，取得增值税专用发票上注明的价款40 000元，增值税6 800元。进项税额=6800（元）,（3）购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款20 000元，增值税款3 400元；该批材料已运抵企业，并用于厂房修建工程；货款已转账付讫。 （4）购进生产用设备1台，取得对方开具的普通发票，注明的金额为585 000元；发生运输费用3 400元，其中：运费及建设基金3 000元，装卸费和保险费400元，已取得运输部门开具的运输发票。不得抵扣进项税额， 若2009年，进项税额=30007%= 210,（5
49、）向A公司销售自制产品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为280 000元。代垫运杂费2 340元，其中：运费及建设基金2 100元，装卸费和保险费240元，已取得由运输部门开具给该企业的运输发票；该企业另开普通发票（金额2 340元）向A公司收取该笔代垫运费。销项税额=28000017%+2340/(1+17%)17%=47600+340=47940（元）进项税额=21007%=147（元） （6）因管理不善，致使库存生产用材料丢失，实际成本50 000元。购进该批材料时已取得增值税专用发票，进项税额已在购进月份申报抵扣。进项税额转出=5000017%=8500（元） 当月应纳的增值税额=47940-（27291+6800+147-8500）=22202（元）,
