1、2019/6/24,1,第二章 增值税法,现行增值税基本规范，是2008年11月10日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例。增值税改变了传统的流转额按全额各环节道道重复征税的做法。生产销售：原材料产成品批发商零售商 第一节 增值税法概述（P29）一、增值税的概念增值税（Value-Added Tax ）是对在我国境内销售和进口货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物组成计税价格为计税依据而课征的一种流转税。,2019/6/24,2,第二章 增值税法,1、理论增值额：企业或个人在生产过程中新创造的价值，相当于商品价值（C+V+M）中的
2、V+M。C(constant capital，不变资本)即商品生产所耗用的物质资料；V(variable capital，可变资本)即工资，是劳动者为自己创造的价值，M(maxs，剩余价值 )。即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额V+M，包括工资（人工）、利息（资金）、租金（土地）利润和其他增值性费用。,2019/6/24,3,第二章 增值税法,2、法定增值额法定增值额是政府根据各自的国情、政策需要，在增值税法中规定的增值额。3、组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 二、增值税的特点1、避免重复征税增值税对增值额征税，避免了对非增值部分的重复征税。2、征税对象的普遍性增值税对
3、象为全部的货物（有形动产），也就是对所有货物普通征收增值税。3、采用比例税率增值税采用比例税率，对货物增值额的一定比例计算征收增值税。,2019/6/24,4,第二章 增值税法,4、征收环节的连续性增值税在销售环节征收，货物每销售一次，就要缴纳一次增值税。5、增值税是价外税增值税是货物的销售者在价格之外向购买者收取的税款。 三、增值税的类型在实践中，各国增值额以法定增值额为征税对象。法定增值额与理论增值额往往不一致，主要区别在于对购入固定资产的处理上。根据对已购入固定资产允许扣除价值的大小，增值税分为生产型、收入型和消费型。,2019/6/24,5,第二章 增值税法,1、生产型增值税生产型增值
4、税，对于购入的资产价值及其折旧额不允许扣除。法定增值额中既包括新创造的价值，又包括当期计入成本的固定资产折旧部分，为理论增值额与折旧之和。法定增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，就整个社会来说，相当于国民生产总值，所以称生产型增值税。法定增值额=理论增值额+固定资产折旧 =工资+利息+租金+利润+折旧,2019/6/24,6,第二章 增值税法,2、收入型增值税收入型增值税，对于购置的用于生产、经营用的固定，允许扣除固定资产折旧。法定增值额相当于工资、奖金、利息、利润和其他增值性费用之和，与理论增值额相当。就整个社会来说，相当于国民收入，所以称收入型增值税。法定增值额=销售价格-直接材料
5、成本=工资+利息+租金+利润此类型增值税的法定增值额等于理论增值额，从理论上讲，这是一种标准的增值税，但对外购固定资产价款以折旧方式分期转入产品价值部分因无法提供合法的外购凭证，不利于规范凭票扣税的计征方式。,2019/6/24,7,第二章 增值税法,3、消费型增值税消费型增值税，允许将纳税期内当期购进的固定资产价值从当期销售额中一次性全部扣除。法定增值额为当期销售价格扣除全部外购生产资料成本的余额。法定增值额=销售价格-直接材料成本-当期购进固定资产价值=工资+利息+租金+利润-当期购进固定资产价值也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征
6、税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。 消费型增税，在一定程度上减少了国家财政收入，但便于操作和管理，也利于鼓励投资，加速设备更新，被认为是最先进的一种类型。2009年1月1日起，我国实施“增值税转型”，从生产型转向消费型。,2019/6/24,8,第二章 增值税法,四、增值税计算方法1、直接法应纳税额=增值额增值税税率=(销售全额-非增值项目金额) 增值税税率由于增值项目和非增值项目（外购原材料等）难以划分，以及兼营不同税率货物（劳务），难以计算，在实际中没有被采用。2、间接法应纳税额=应税销售额增值税税率-非增值项目已纳税额=销项税额-进项税额这种计算方法简便易行，目前为大
7、多数国家所采用。我国目前采用的增值税计算方法为购进扣税法，即在计算进项税时，按当期购进货物已纳税额计算。实际征收中，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。,2019/6/24,9,第二章 增值税法,第二节 增值税纳税人（P33）增值税纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。单位包括企业单位、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。一、一般纳税人1、生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或销售的纳税人，年应税销售额超过5
8、0万元的。（工业企业）“应税劳务”是指加工、修理修配劳务。“以生产货物或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物销售额或劳务销售额占应税销售额的比重在50%以上。2、从事货物批发或零售经营，年应税销售额超过80万元的。（商业企业）一般纳税人资格由税务机关认定。一般纳税人可以领购增值税专用发票，采用抵扣法缴纳增值税款。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,2019/6/24,10,第二章 增值税法,二、小规模纳税人1、生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或销售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。（工业企业）2、从事货物
9、批发或零售经营，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。（商业企业）小规模纳税人，无权使用增值税专用发票，只能采用简易方法缴纳增值税款。小规模纳税人经税务机关批准，可由所在地税务代开增值税发票。三、扣缴义务人（P38）中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,2019/6/24,11,第二章 增值税法,第三节 增值税的征税范围（P29）一、征税范围的一般行为我国增值税的征税范围是：销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。1、销售货物（有形动产，电热气）货物是指有形动产，包括电力、热力
10、和气体，不包括不动产（房屋建筑物）和无形资产。销售不动产、转让无形资产属于营业税征税范围。2、进口货物进口货物价格较低，同时，在国内采购货物时，要付给销售方进项税。为保护国内企业，进口货物征收增值税。已征增值税的货物，对外销售时凭完税凭证可以（和进项税一样）抵扣销项税额。,2019/6/24,12,第二章 增值税法,3、提供加工、修理修配劳务（应税劳务）加工是指由委托方提供原料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的劳务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税应税劳务是指对外提供有偿加工、修理修配劳务，不包括本单位职工为本单位提供的加工、修理修
11、配劳务。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。,2019/6/24,13,第二章 增值税法,二、属于征税范围的特殊行为1、视同销售行为（P34）（1）委托代销；（2）受托代销；（3）统一核算的不同机构间的货物移送用于销售，相关机构设在同一县市的除外；（4）自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）自产、委托加工或购买的货物用于投资；（7）自产、委托加工或购买的货物分配给投资者；（8）自产、委托加工或购买的货物无偿赠送。,2019/6/24,14,第二章 增值税法,2、混合销售行为（销售混合相关营业税劳务）一项销售行为既涉及货物又
12、涉及相关的非增值税应税劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务是指属于缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业。其中非应税劳务是为直接销售货物而提供的，比如为销售货物同时提供运输劳务。我国增值税法规定，工商企业和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应分别核算货物销售额和营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定其货币销售额。,2019/6/24,15,第二章 增值税法,3、兼营行为 （1）兼营营业税应税劳务纳税人在从事
13、货物销售、增值税应务劳务的同时，还从事营业税应税劳务，且二者不相关。增值税法规定，纳税人从事兼营行为的，应分别核算销售额和营业额，未分别核算的由税务机关核定销售额和营业额。（2）兼营不同税率的货物或增值税应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为，应分别核算不同税率货物或者应税劳务销售额。如果不单独核算的，从高适用税率。（3）兼营免征、减征增值税项目的行为兼营免征、减征增值税项目的行为，应单独核算免征、减征增值税项目。如果不单独核算，税务机关不予办理免税和减税。,2019/6/24,16,第二章 增值税法,三、应征增值税特殊项目（P33金融邮政电力）（1）货物期货，在期货的交割环节征收增值税
14、；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（邮局寄售月饼、茶叶等）；（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品的业务；（5）邮政部门发行报刊，征收营业税。其他单位和个人发行报刊，征收增值税；（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,2019/6/24,17,第二章 增值税法,第四节 增值税税率（P36）我国增值税税率采用比例税率。 1、基本税率一般纳税人销售或进口货物，提供修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%。2、低税率一般纳税人销售或者进口生活必需品
15、和农资农产品等货物，适用13%的低税率。（1）生活必需品：粮、油、奶；水、气、煤；书报杂志； 音像制品；电子出版物（应用程序）。,2019/6/24,18,第二章 增值税法,（2）农资农产品：农用资料，饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品，种植的植物产品、养殖的动物水产品等；（3）二甲醚。可用作民用燃气，代替氟利昂用作制冷剂，代替甲醇生产甲醛，成本低，安全性好。3、零税率增值税纳税人出口货物（一是报关出境的货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物），适用零税率。零税率是指国家为鼓励出口，对某一出口货物报关出境前所有环节征收的增值税全部退还，即出口退税。,2019/6/24,19
16、,第二章 增值税法,4、征收率（P44）（1）一般规定对小规模纳税人采用简易办法征收增值税。小规模纳税人适用征收率，不得抵扣进项税。2009年1月1日起，征收率为3%。（2）特殊规定一般纳税人销售自己使用过的未抵进项税的固定资产、自己使用过的货物和旧货，适用简易办法依4%的征收率减半征收增值税。I不含税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=不含税销售额4%/2 小规模纳税销售自己使用过的固定资产和货物，减按2%征收率征收增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=不含税销售额2%,2019/6/24,20,第二章 增值税法,一般纳税人销售自来水、建筑材料（沙、土、石料、砖、瓦、
17、石灰、水泥混凝土，不含黏土实心砖）、血液及血液制品，按简易办法依6%的征收率，征收增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+6%）应纳税额=不含税销售额6%一般纳税人（寄售商店）销售寄售商品、（典当行）销售死当物品，暂按简易办法依4%的征收率，征收增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=不含税销售额4%,2019/6/24,21,第二章 增值税法,第五节 增值税税收优惠（P74）一、起征点（P81针对个人）增值税起征点的适用范围仅限于个人。1、销售货物的，为月销售额500020000元；2、提供应税劳务的，为月销售额500020000元；3、按次纳税的，为每次（日）销售额3005
18、00元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据本地情况，确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,2019/6/24,22,第二章 增值税法,二、免税项目（P74）增值税法规定的免税项目包括：1、农业生产者销售的自产农产品；(农业)2、避孕药品和用具；(计生)3、古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；(文化)4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；(进口科教设备)5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；(无偿援助物资)6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；(残疾人物品)7、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，
19、是指其他个人自己使用过的物品。三、其它免税项目(了解),2019/6/24,23,第二章 增值税法,第六节 增值税应纳税额的计算小规模纳税人采用简易征收法并不得抵扣进项税。一般纳税人采用扣税法计算应纳增值税额。按税法规定的范围，凭进货发票注明的税额，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额（进项税额）。一、一般纳税人销售货物、提供应税劳务应纳税额的计算（P39） 1、销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入按规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=当期应税销售额适用税率,2019/6/24,24,第二章 增值税法,(1)一般销
20、售方式下的销售额增值税的应税销售额为纳税人向向购买方收取的全部价款和价外费用，但下列代收项目不包括在内：向购买方收取的销项税（价外税）；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合下列两个条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方的；第二，销货方将该发票转交给购货方的。(代垫运费本质上是购货方归还的欠款) ;销售货物同时代办保险等向购买方代为收取的保险费。,2019/6/24,25,第二章 增值税法,（2）特殊销售方式下销售额的确定折扣销售方式下，以折扣后的价格确定销售额。以旧换新销售，以新货物的价格确定销售额，不得扣除旧货物的收购价格。（金银以旧换新销售除外）还本方式销售，以销售价
21、格确定销售额，不得扣除还本支出。以物易物销售，购销方应分别作购买和销售核算，分别核算销项税额和进项税额。如收到的货物不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税。收取的包装物押金，若单独计账核算，并在一年内退还的，不并入销售额。若超过一年，无论是否退还，均应并入销售额。,2019/6/24,26,第二章 增值税法,视同销售行为的销售额，按以下顺序确定：A.纳税人同类货物的近期销售价格；B.其他纳税人同类货物的近期销售价格；C.按组成计税价格确定 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）成本利润率由国家税务总局确定。,2019/6/24,27,第二章
22、增值税法,2、进项税额的确定增值税进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额扣除其支付的进项税额，其余额即为纳税人实际缴纳的增值税税额。准予抵扣的进项税额项目：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （不需计算）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； （不需计算）购进农产品，按收购发票或销售发票上注明的农产品价格和13%的扣除率计算的进项税额；生产经营过程中支付的运费，按运费结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。3、销售货物应纳税额的计算（例题P50）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
23、,2019/6/24,28,第二章 增值税法,二、一般纳税人进口货物应纳税额的计算（P54）进口货物应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格（到岸价）+关税+消费税 进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。成交价格为进口货物的买方向卖方实际支付的价格。到岸价，包括成交价格和货物运抵我国关境内起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费用。 三、小规模纳税人应纳税额的核算（P51）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额征收率（3%）由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，一般只能开具
24、普通发票，取得的销售收入为含税销售额。在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额折算为不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率3%）,2019/6/24,29,第二章 增值税法,第七节 征收和管理（P82）一、纳税义务发生时间（税收法律事实）1、销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、进口货物，为报关进口的当末。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、纳税期限（多久纳一次税）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人
25、应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,2019/6/24,30,第二章 增值税法,三、纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2、固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳
26、税。未开具证明的，应向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 4、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 5、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,2019/6/24,31,第二章 增值税法,第八节 出口货物的免税与退税（P56）一、出口货物免税与退税政策 我国出口货物的免税与退税，是指为鼓励出口，对我国
27、报关出口的货物，实行的免税和退税政策。我国出口货物的政策有以下三种形式：1、出口免税并退税出口环节免征增值税和消费税。以前环节承担的进项税额予以退还。2、出口免税不退税出口环节免征增值税和消费税。以前环节不承担增值税进项税，无须退税。（计生用品）3、出口不免税也不退税对于国家限制或禁止出口的货物，出口环节视同内销不免税也不退税。（比如天然牛黄、麝香等）。,2019/6/24,32,第二章 增值税法,二、出口货物的退税率（P60）由于税收减免及国家政策的影响等原因，货物的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口货物的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，因此国家规定了增值税退税率。三、出口货
28、物应退税额的计算 为了与出口企业的会计核算方法相一致，我国对出口货物的退税规定了两种计算办法：一种是对生产出口货物的生产企业采用“免、抵、退”办法；另一种是对收购货物出口的外易企业采用“先征后退”办法。1、生产企业“免、抵、退”计算方法免：出口环节免征增值税。抵：出口货物应予退还的增值税进项税，抵顶内销货物的应纳税额。退：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶的部分予以退还。,2019/6/24,33,第二章 增值税法,(1)出口货物应纳税额（不得免抵税额）出口货物在销售环节，应纳税额的计算并非执行真正的零税率，而是执行征税率与退税率之差。出口货物销项税额（不得免抵税额）=（出口货物销售
29、额免税进口原材料金额）（征税率-退税率）(2) 内销货物应纳税额内销货物销项税额=内销货物销售额征税率外购货物进项税额=外购货物金额征税率(3)当期应纳税额（应退税额）出口货物应纳税额+内销货物应纳税额上期留抵税额,2019/6/24,34,第二章 增值税法,(4)出口货物免抵退税额（理论退税额）出口货物免抵退税额= （出口货物销售额免税进口原材料金额） 退税率(5)当期应退税额当期应退税额为免抵退税额与应退税额当中的较小者。当应退税额大于免抵退税额时，二者之间的差额作为期末留抵金额，留作下期抵扣。 (6)当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,2019/6/24,35,第二章 增值税法,2、
30、外贸企业“先征后退”计算方法由于贸企业没有内销货物销项税用以抵扣，所以只能采用“先征后退”的计算方法。先征，外贸企业先支付给销货企业。后退，在出口环节退还给外贸企业。 外贸企业出口销售环节的增值税免征，其收购货物的成本包含了支付的增值税（进项税）款，因此应退还出口货物的进项税。,2019/6/24,36,第二章 增值税法,（1）出口货物来自一般纳税人外贸企业出口货物的来自一般纳税人，退税额为不含税收购金额与退税率之积。应退税额=出口货物不含税收购金额退税率（2）出口货物来自小规模纳税人外贸企业出口货物来自小规模纳税人，退税额为专用发票注明的金额与退税率之积。应退税额=增值税专用发票注明的金额（不含税销售额）退税率,
