1、第八章 计划审计工作,主要内容,1.重要性含义的理解，重要性原则的运用； 2.重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系； 3.评价审计结果时，尚未调整的错漏的汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）； 4.审计风险的涵义、模型及模型的运用。,审计过程,一、接受业务委托 二、计划审计工作 包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告,审计分工情况,主任会计师 部门经理计划的审核 项目经理对审计项目负责（编制计划） 审计及助理人员执行审计计划,第一节 初步
2、业务活动,目的1.CPA有能力审计吗？独立性+专业胜任能力 2. 客户能被审计吗？管理层诚信问题； 3.与客户不存在对合同的误解 内容1、实施质量控制程序2、评价遵守职业道德情况3、签订业务约定书,二、审计业务约定书,1、概念是指事务所与委托人签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任及报告格式等事项的书面合同。 2、作用： （1）使客户了解审计责任及需要提供的合作。 （2）作为双方履行合同的依据。 （3）诉讼证据。,3、准备工作,（一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 （三）会计师事务所评价专业胜任能力 （四）商定审计收费 （五）明
3、确被审计单位应协助的工作,4、业务约定书的内容,(1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； (4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,4、业务约定书的内容,(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他
4、信息； (10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；,4、业务约定书的内容,(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； (13)违约责任； (14)解决争议的方法； (15)双方签字盖章,5、特殊考虑,1)、考虑特定需要 2)、集团审计 3)、连续审计 4)、审计业务变更,第二节 总体审计策略和具体审计计划,总体审计策略,用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 内容有： 1.审计范围 2.报告目标、时间安排及所需沟通 3.审计方向,一、总体审计策略,（一）审计范围 （1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；
5、（2）特定行业的报告要求； （3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点； （4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表； （5）其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围； （6）需审计的业务分部性质，是否需要具备专门知识； （7）外币业务核算方法及外币财务报表折算和合并方法；,（一）审计范围,（8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计； （9）内部审计工作的可利用性及拟依赖程度； （10）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；
6、（11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度； （12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况； （13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排； （14）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； （15）被审计单位的人员和相关数据可利用性。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（二）报告目标、时间安排及所需沟通 包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 （三）审计方向 确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要
7、的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,(四)审计资源 应当在总体审计策略中说明下列内容： （1）向具体审计领域调配的资源； （2）向具体审计领域分配资源的数量； （3）何时调配这些资源； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。,二、具体审计计划,项目组拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容包括： 1.风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序(实质性方案或综合方案) 3.其他审计程序。 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程。,三、审计过程中对计
8、划的更改,（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 （二）审计过程中对计划的更改 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，有必要对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。,四、指导、监督与复核,应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 影响因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,五、对计划审计工作的记录,1.对总体审计策略的记录 应当包括关键决策 2.对具体审计计划的记录 1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 2）针对评估的重大错
9、报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 3.对计划的重大修改的记录 记录重大更改及其理由、应对措施。,六、与管理层和治理层的沟通,沟通目的：协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系。 沟通内容：审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。 注意：防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。,第三节 审计重要性,一、 重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 区分“审计重要性”和“审计重要性水平 1. 错报包含漏报。错报包括金额的错
10、报和披露的错报。 2.重要性包括对数量和性质两个方面。 3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4.重要性的确定离不开具体环境。 5.对重要性的评估需要运用职业判断。,重要性水平保持合理谨慎的原因,二、 审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性,审计风险,CPA对风险的态度,审计失败的损失,报表用途,使用者范围,鉴证业务风险,固有风险,控制风险,检查风险,鉴证业务风险,重大错报风险,审计风险模型,审计风险=重大错报风险检查风险,注 册 会 计 师 事 先 确 定 的 目 标,取 决 于 被 审 计 单 位,CPA 无 法 控 制 ， 但
11、 可 以 评 估,CPA 可 以 控 制,固有风险,控制风险,(一)、重大错报风险,重大错报风险：审计前存在重大错报可能性,重大错报风险,财务报表层次（宏观）,交易、账户余额、列报认定层次（微观）,固有风险,控制风险,控制环境舞弊,(二)、检查风险,固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。 CPA无法控制的，但可以评估 控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 CPA无法控制的，但可以评估 检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 注册会计师可以控制,相互关系,审计风险重大错报风险
12、 重要性水平检查风险证据,在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ）。,A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解 D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果,三、重要性水平 的确定,（一）确定计划的重要性水平时应考虑要因素 （1）对被审计单位及其环境的了解。 （2）审计的目标，包括特定报告要求。 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系。 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度。 目的是确定审计所需的证据数量。 证据数量与重要性水平呈反向
13、关系,（二）从数量方面考虑重要性,1、财务报表层次的重要性水平： 重要性水平基准百分比 判断基准：资产总额、净资产、营业收入、费用、毛利、净利润 参考数值：（1）净利润5%10%；（2）资产总额0.5%1%；（3）净资产的0.5% 1%；（4）营业收入0.5%1%。 不同会计报表重要性水平不同时，选择低的 报表层次重要性用来确定能否发表无保留意见。,（二）从数量方面考虑重要性,2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报） 考虑因素： （1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； （2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 各个项目的重要性
14、之和等于报表的重要性。 账户交易层的重要性主要用来确定是否建议调整,(三)、对计划阶段确定的重要性水平的调整,不同于初步判断的重要性水平（重新调整）例如初步判断应收账款的重要性水平为3万元，固定资产的重要性水平为3.5万元。经审计确定应收账款的错误较少，决定将应收账款的重要性水平减为2万元，减少的重要性水平加给固定资产，固定资产的重要性水平变为4.5万元。 如评价时的重要性水平大大低于初步判断的重要性水平，应评价执行的审计程序是否充分。,四、评价错报的影响,在审计结束时把所有错报加起来汇总，与重要性作比较，低于重要性误报，高于重要性不误报。 （一）尚未更正错报的汇总表 尚未更正错报的汇总数 =
15、已识别的具体错报+推断误差 =（对事实的错报+涉及主观决策的错报）+（ 抽样推断误差+分析程序推断误差）,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响,1.汇总数低于重要性水平的处理 对已发现的错报应提请被审计单位调整即使不调整，也可以发表无保留意见的审计报告,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响,2.汇总数接近重要性水平的处理 方法1：追加审计程序方法2：要求管理层调整财务报表 追加审计程序：换一种程序，对已审查过的账户交易再次检查，不一定要扩大测试的范围（数量），将以前尚未发现的错报完全查出来。,（二）评价尚未更正错报汇总数的影响,3.汇总数超过重要性水平的处理 方法1：扩大审计程序的范围方法2：要求
16、管理层调整财务报表 扩大审计程序的范围（扩大抽查的样本量）目的是判断样本中错报是否较多，是否能代表总体，不一定要追加审计程序。,（三）从性质方面考虑重要性,数量有两个层次；性质不分层次 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。考虑情况包括： 1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2.错报对遵守合同要求的影响程度。 3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。 4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。,续,6.错报对增加管理层报酬的影响程度。 7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 9.错报是否与涉及特定方的项目相关。 10.错报对信息漏报的影响程度。 11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度,总结,注意“扩大测试的范围”、“追加审计程序”、“修改审计程序”等的区别。 当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序； 当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。,
