CPA审计第八章.ppt
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1、第八章 审计计划,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容(一)目的:第一,确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;第二,确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三,确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(二)内容: 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; 2、评价遵守职业道德规范的情况; 3、及时签订或修改审计业务约定书。,二、审计业务约定书 (一)基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同,但应当包括以下主要内容:
2、 1.财务报表审计的目标; 2.管理层对财务报表的责任; 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则; 5.执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求; 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式; 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;,8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助; 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息; 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认; 11.注册
3、会计师对执业过程中获知的信息保密; 12.审计收费,包括收费的计算基础和收费安排; 13.违约责任; 14.解决争议的方法; 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。 (二)特殊考虑,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑以下主要事项,同时这些事项也会影响具体审计计划。(一)审计范围 (二)报告目标、时间安排及所需沟通 (三)审计方向 (四)审计资源,时间预算表(2006年度) 单位名称:东方塑料,二、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加
4、详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说,为获取充分、适当的审计证据,确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 (一)风险评估程序。 (二)计划实施的进一步审计程序。 (三)计划实施的其他审计程序。4.在制定具体审计计划时,A注册会计师应当考虑包括的内容是( )。09 A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间
5、 【答案】A 【解析】BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。,三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核 进一步审计程序:,2009考试题(需要全书的知识点),4A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:(1)初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认
6、方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。,(5)因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。 (7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。教材626页要求:针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。,【答案】:(
7、1)第(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。(2)第(2)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处。(3)第(3)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险。(4)第(4)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的,并不是可选
8、择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是必须的,可以在了解内部控制程序后,根据评估的结果,直接执行细节测试。,(5)第(5)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销,就不进行银行存款函证。(6)第(6)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序。(7)第(7)项,A注册会计
9、师拟定的计划无不当之处。,第三节 审计重要性,审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时,在确定审计意见类型时,注册会计师也需要考虑重要性水平。一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。1判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的影响程度而定。 2重要性受到错报的数量和性质两个方面的影响。 3判断一个事项对财务报表使用者是否重大,是将使用者做为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 4重要性
10、的确定离不开具体环境。 5对重要性的评估需要运用职业判断。,需要注意的是:如果仅从数量角度考虑,重要性水平只是一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的;反之,该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。,二、审计风险:含义、种类、如何控制? 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。(一)重大错报风险:是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险 2、固有风险和控制风险 (二)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的
11、可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (三)检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。,审计风险如何控制? (一)重大错报风险:是企业的风险,不受CPA的控制,CPA只能通过实施风险评估程序来评估,并根据两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。详见教材十四章 (二)检查风险:取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将其降为零。如何控制?CPA可以通过适当计
12、划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。教材170页13在实施进一步审计程序后,如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报,而实际上该项交易存在重大错报,这种风险是( )。2008 A抽样风险 B非抽样风险C检查风险D重大错报风险 参考答案:C 答案解析:检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,2007:审计风险取决于重大错报风险和检查风险,下列表述正确的是( )。A在既定的审计风险水平下,注册会计师应当实施审计程序,将重大错报风险降至可接受的低水平 B注册会计
13、师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制重大错报风险 C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以消除检查风险 D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据,以便在完成审计工作时,能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【参考答案】D 【参考答案】 A:在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低。B:注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。C:检查风险只能控制不能消除。,10下列与重大错报风险
14、相关的表述中,正确的是( )。2008 A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 参考答案:C 答案解析:重大错报风险是客观存在的,独立于报表审计的,不是实施程序可以控制的,所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险,并不能够说重大错报风险等于固有风险。11在审计风险模型中,“重大错报风险” 是指( )。A评估的财务报表层次的重大错报风险 B评估的认定层次的重大错报风险 C评估的与控制环境相关的重大错报风险 D评估的与财务报表存在广泛联系的重
15、大错报风险 参考答案:B,审计风险,例:某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平: 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 4% 4% 重大错报风险 100% 80% 60% 40% 请回答: (1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少? (2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?,参考答案,(1 )4%、5%、6.67%、10%(2)情况一 所需证据可能较多,中国注册会计师协会关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知,三、充分关注重大风险领域注册会计师要密切联系当前整体经济形势和
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