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类型CPA审计第八章.ppt

  • 上传人:oil007
  • 文档编号:2433737
  • 上传时间:2018-09-16
  • 格式:PPT
  • 页数:42
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    CPA审计第八章.ppt
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    1、第八章 审计计划,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容(一)目的:第一,确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;第二,确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三,确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(二)内容: 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; 2、评价遵守职业道德规范的情况; 3、及时签订或修改审计业务约定书。,二、审计业务约定书 (一)基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同,但应当包括以下主要内容:

    2、 1.财务报表审计的目标; 2.管理层对财务报表的责任; 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4.审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则; 5.执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求; 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式; 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;,8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助; 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息; 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认; 11.注册

    3、会计师对执业过程中获知的信息保密; 12.审计收费,包括收费的计算基础和收费安排; 13.违约责任; 14.解决争议的方法; 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。 (二)特殊考虑,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时,注册会计师应当考虑以下主要事项,同时这些事项也会影响具体审计计划。(一)审计范围 (二)报告目标、时间安排及所需沟通 (三)审计方向 (四)审计资源,时间预算表(2006年度) 单位名称:东方塑料,二、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加

    4、详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说,为获取充分、适当的审计证据,确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 (一)风险评估程序。 (二)计划实施的进一步审计程序。 (三)计划实施的其他审计程序。4.在制定具体审计计划时,A注册会计师应当考虑包括的内容是( )。09 A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 计划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间

    5、 【答案】A 【解析】BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。,三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核 进一步审计程序:,2009考试题(需要全书的知识点),4A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:(1)初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化,拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。 (3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 (4)假定甲公司在收入确认

    6、方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。,(5)因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。 (7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。教材626页要求:针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处,简要说明理由。,【答案】:(

    7、1)第(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。(2)第(2)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处。(3)第(3)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险。(4)第(4)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的,并不是可选

    8、择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是必须的,可以在了解内部控制程序后,根据评估的结果,直接执行细节测试。,(5)第(5)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。不能由于账户已经注销,就不进行银行存款函证。(6)第(6)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序。(7)第(7)项,A注册会计

    9、师拟定的计划无不当之处。,第三节 审计重要性,审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。在计划审计工作时,在确定审计意见类型时,注册会计师也需要考虑重要性水平。一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。1判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策的影响程度而定。 2重要性受到错报的数量和性质两个方面的影响。 3判断一个事项对财务报表使用者是否重大,是将使用者做为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。 4重要性

    10、的确定离不开具体环境。 5对重要性的评估需要运用职业判断。,需要注意的是:如果仅从数量角度考虑,重要性水平只是一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的;反之,该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。,二、审计风险:含义、种类、如何控制? 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。(一)重大错报风险:是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险 2、固有风险和控制风险 (二)检查风险 检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的

    11、可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (三)检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。,审计风险如何控制? (一)重大错报风险:是企业的风险,不受CPA的控制,CPA只能通过实施风险评估程序来评估,并根据两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。详见教材十四章 (二)检查风险:取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将其降为零。如何控制?CPA可以通过适当计

    12、划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。教材170页13在实施进一步审计程序后,如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报,而实际上该项交易存在重大错报,这种风险是( )。2008 A抽样风险 B非抽样风险C检查风险D重大错报风险 参考答案:C 答案解析:检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,2007:审计风险取决于重大错报风险和检查风险,下列表述正确的是( )。A在既定的审计风险水平下,注册会计师应当实施审计程序,将重大错报风险降至可接受的低水平 B注册会计

    13、师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制重大错报风险 C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以消除检查风险 D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据,以便在完成审计工作时,能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见【参考答案】D 【参考答案】 A:在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低。B:注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序,以控制检查风险。C:检查风险只能控制不能消除。,10下列与重大错报风险

    14、相关的表述中,正确的是( )。2008 A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性 C重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 参考答案:C 答案解析:重大错报风险是客观存在的,独立于报表审计的,不是实施程序可以控制的,所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险,并不能够说重大错报风险等于固有风险。11在审计风险模型中,“重大错报风险” 是指( )。A评估的财务报表层次的重大错报风险 B评估的认定层次的重大错报风险 C评估的与控制环境相关的重大错报风险 D评估的与财务报表存在广泛联系的重

    15、大错报风险 参考答案:B,审计风险,例:某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时,分别设计了以下四种情况,以帮助决定可接受的检查风险水平: 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 4% 4% 重大错报风险 100% 80% 60% 40% 请回答: (1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少? (2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?,参考答案,(1 )4%、5%、6.67%、10%(2)情况一 所需证据可能较多,中国注册会计师协会关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知,三、充分关注重大风险领域注册会计师要密切联系当前整体经济形势和

    16、国际金融危机对被审计单位可能造成的影响,保持应有的职业怀疑态度,合理运用专业判断,有效应对面临的下列重大风险领域: 1. 金融工具的分类、确认和计量。 2. 资产减值情况。 3. 反向购买交易的处理。 4. 递延所得税资产的确认。 5. 关联方关系及重大关联方交易。 6会计估计及其变更。 7收入的确认与计量。 8重大或有事项。 9政府补助项目的会计处理。 10其他。比如:投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量;股份支付的确认与计量;公司合并、重大债务重组;研究开发费用的确认和计量;石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。,四、审慎应对疑难特殊事项 (一)创业板公司审计。重点关注:刚上

    17、市业绩就发生重大变化的公司;外部环境(尤其是经济、技术、市场环境)变化对公司经营的现实与潜在影响;收入的质量以及主营业务的盈利状况;公司的业绩压力以及由此可能带来的影响(如管理层舞弊);关联方关系及重大关联方交易;公司的技术风险。 (二)持续经营审计。 (三)生产成本审计。就注册会计师审计而言,企业的生产成本(尤其是产成品成本)测试十分重要。在进行生产成本审计时,注册会计师应当重点关注:被审计单位的生产流程和技术特点;成本核算方法的合理性与一致性;工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料;生产费用的归集,以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配;特殊行业产品(比如创业板公司高科技产品、软件产品、

    18、生物资产)的成本核算;通过成本计价调节利润的情形。 (四)现金流量审计。重点关注:现金流量表的整体合理性;现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性;现金等价物的确定标准;现金流量表内部项目之间,以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。 (五)其他。比如,企业(尤其是国有企业)薪酬考核压力可能导致的审计风险,以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。,2009年12月4日发出关于做好上市公司2009年度财务报表审计工作的通知(会协200970号):中注协求会计师事务所应当密切关注国际金融危机和整体经济形势可能对上市公司造成的影响,审慎确定重大会计风险领域,保持

    19、应有的职业谨慎,并对上市公司面临的下列重大风险领域予以充分关注: 1.编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性; 2.金融工具的分类和计价依据,尤其是采用公允价值计价的金融资产公允价值的变动情况; 3.无形资产、商誉、存货、可供出售金融资产等项目的资产减值情况; 4.反向购买交易的处理; 5.递延所得税资产的确认; 6.关联方关系及重大的关联方交易; 7.企业合并、债务重组及异常的股权转让行为。(1)反向交易实现对冲:简而言之;就是平仓。 (2)反向交易:与原先开仓方向相反的交易。如:投资者先买入(做多)则选择卖出。,在创业板上市公司审计中,会计师事务所要:1、重点关注创业板上市公司管理层舞弊

    20、风险,关注收入确认、债务重组收益确认、研发支出资本化等问题; 2、重点关注上市公司编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性,关注盈利是否来自主营业务,产品、技术等是否发生重大变化并影响其持续盈利能力; 3、重点关注上市公司的技术风险,关注公司在用的商标、专利、专有技术,以及特许经营权等重要资产或技术的取得、使用是否存在重大不利变化的风险; 4、重点关注上市公司关联方关系及重大关联方交易风险,采取适当措施识别关联方,并关注营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖; 5、重点关注上市公司税收风险,关注公司享受的税收优惠是否合法,以及是否存在为避税而向关联方转移利润等情况。,三、重要性水平的确定 (

    21、一)从性质方面考虑重要性 1、对财务报表使用者需求的感知; 2、获得能力趋势; 3、对遵守法律法规要求的影响程度 ,等等16条。 (二)从数量方而考虑重要性 1.财务报表层次的重要性水平 注册会计师通常先选择一个恰当的基准,再选用适当的百分比乘以该基准,从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中,有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 在确定恰当的基准后,注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比,据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例: (1)对以盈利为目的的企业,来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%,

    22、或总收入的0.5%。在适当情况下,也可采用总资产或净资产的一定比例等; (2)对非盈利组织,费用总额或总收入的0.5%; (3)对共同基金公司,净资产的0.5%。,重要性水平,例、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位:人民币万元): 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120,要求:(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百

    23、分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。1999年考题,(1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平,(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系:重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系:重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说,重要性水平越低,应获

    24、取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。,2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成,注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计,才能得出财务报表是否公允反映的结论。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平(称为“可容忍错报”)可容忍错报

    25、的确定以对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。应当考虑因素:(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系;(3)审计成本。方法:可以采用分配方法。也可以采用不分配的方法。,例:重要性水平的确定,某公司06年总收入为5000万元(各年比较稳定),注册会计师认为以总收入的4%确定报表层次重要性水平,则:报表层次重要性水平= 5000 0.4%=20万元 该公司06年资产如下:货币资金200万元;应收款项2300万元,存货2500万元,固定资产5000万元,资产合计10000万元。,重要性水平 单位:万元,20/10

    26、000= 0. 2%,(三)对计划阶段确定的重要性水平的调整 根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息,修正计划的重要性水平,进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。(四)重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。重要性和审计证据之间也是反向变动关系。,四、评价错报的影响(一)尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差,分别说明如下:1.已经识别的具体错报 (1)对事实的错报。 (2)涉及主观决策的错报。2.推断误差 (1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已

    27、经识别的具体错报。 (2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。,(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,可能出现以下几种情况:1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,下同)。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平,对财务报表的影响不重大,注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 2如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平,对财务报表的影响可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下,注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表

    28、。如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大,注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 3.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平,注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序,或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,2007:下列有关审计重要性的表述中,错误的有( )。A在考虑一项错报是否重要时,既要考虑错报的金额,又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数

    29、接近但不超过重要性水平,注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断【参考答案】 C 【参考答案】 新准则规定:发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。,2009年注册会计师新制度考试审计真题,单项选择题 :(一)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在运用重要性水平时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 1在理解重要性概念时,下列表述中错误的是( )。 A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则该项错报是重大的 C判断一项错报对财务报表是否重大,应当考虑对个别

    30、特定财务报表使用者产生的影响 D较小金额错报的累计结果,可能对财务报表产生重大影响 【答案】C,2在确定重要性水平时,下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。 A持续经营产生的利润 B .非经常性收益 C资产总额 D .营业收入 【答案】B 3使用重要性水平,可能无助于实现下列目的的是()。 A确定风险评估程序的性质、时间和范围 B识别和评估重大错报风险 C确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D确定重大不确定事项发生的可能性 【答案】D,思考题-作业,1、初步业务活动的内容有哪些?2、审计计划有哪两个层次,各包括什么内容?3、什么是审计重要性,如何理解?4、什么是审计风险、重大错报风险、检查风险?5、如何根据重要性水平评价错报影响?,谢谢,

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