1、2018/5/6,1,第八章 税收原理,税收原理,税收概述,税收分类,税收基本术语,税收原则,税负的转嫁与归宿,宏观税负理论,税 收 的 作用税 收 具 有 区 别于 其 他财政收入的形式特征税 收 的 性 质,纳 税 人课 税 对 象课 税 标 准,税基税率起征点与免征额,税收公平原则税收效率原则,税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁方式税负转嫁的依存条件,税负转嫁的制约因素,宏 观 税 负宏观税率的一般规律税 率 的 确 定,税收分类表,2018/5/6,2,第八章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018
2、/5/6,3,第一节 税收概述,一、税收的作用税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式税收是国家调节经济的一个重要手段弥补市场失灵，纠正外部效应；调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题；调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。,2018/5/6,4,第一节 税收概述,二、税收具有区别于其他 财政收入的 形式特征,2018/5/6,5,第一节 税收概述,三、税收的性质 税收作为一种分配形式，本质上是一种国家与纳税人之间的分配关系。由于在这种分配关系中，国家居于主导地位，通过国家制定的税法来实施分配，因此具体体现为一种以国家为主体的分配关系。,2018/5/6,6,第八章
3、 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018/5/6,7,第二节 税收基本术语,纳税人 课税对象 课税标准 税基 税率 起征点与免征额,2018/5/6,8,第二节 税收基本术语,一、纳税人纳税人亦称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人亦是税法的基本要素之一。纳税人既有自然人，也有法人。纳税人应与负税人相区别：可一致可分离负税人是指最终负担税款的单位和个人。 在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的； 在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的。,2018/5/6
4、,9,第二节 税收基本术语,二、课税对象：商品、所得、财产课税对象-亦称税收客体，它是指税法规定的征税标的物，是征税的根据。税目-将课税标的物划分成具体项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。税目的划分根据国家调节经济和税收管理的不同需要，可繁可简。,2018/5/6,10,第二节 税收基本术语,三、课税标准课税标准指的是税法规定的对课税对象的计量标准。课税对象的存在形态各异： 有的以货币形态存在，如所得； 有的以实物形态存在，如商品、房地产等，实物形态的课税对象也是可以用货币加以计量的。,2018/5/6,11,第二节 税收基本术语,四、税基税基即“课税基础”，具体有两种含义：
5、一是指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。二是指计算交纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。,2018/5/6,12,第二节 税收基本术语,五、税率税率是相对于税基的比率或数额。税基与税率的乘积就是税额。反过来说，税额与税基之比即为税率。 税率是税收制度的核心和中心环节，税率的高低既是决定国家税收收入多少的重要因素，也是决定纳税人税收负担轻重的重要因素，因此，它反映了征税的
6、深度，体现国家的税收政策。 比例税率 定额税率 累进税率,2018/5/6,13,第二节 税收基本术语,1、比例税率比例税率是按税基规定但不随税基数额大小而改变的征税比率。 优点：比例税率具有计算简便、利于征管、促进效率。 缺点：是在一定条件下，不利于税收负担公平，即在税收负担上具有累退性，表现为收入越高，负担越轻，不尽合理。它一般适用于对商品或劳务的征税。,2018/5/6,14,第二节 税收基本术语,2、定额税率 定额税率亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。 定额税率具有计算简便，税额不受价格和收入变动影响的特点。,2018/5/6,15,第二节 税收基本术语,3、累
7、进税率累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。其具体形式表现为根据税基的大小，规定若干个等级，每个等级对应一个税率，其税率水平随着税基等级增加而递增。累进税率因计算方法的不同 全额累进税率 超额累进税率 图217,2018/5/6,16,第二节 税收基本术语,全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不同的特点：在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻。在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。 例如：218页,20
8、18/5/6,17,第二节 税收基本术语,六、起征点与免征额起征点指税法规定的开始征税时税基所达到的最低界限。税基未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，按其全部税基计征税款。免征额指税法规定的税基中免于计税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的税基计征税款。 在税法中规定起征点免征额是对纳税人的一种优惠，但二者优惠的侧重点不同，前者优惠的是低收入纳税人，后者则是对所有纳税人的优惠。,2018/5/6,18,第八章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018/5/6,19,第三节 税收分类,由于各个
9、国家的税制千差万别，税种设计方式各异，如同样采用一种分类方法，结果也不完全相同。如我国税制按对象分类一般分为： 商品课税、 所得课税、 资源课税、 行为课税、 财产课税。,2018/5/6,20,第三节 税收分类,税收分类表,2018/5/6,21,第八章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018/5/6,22,第四节 税收原则,公平原则和效率原则税收公平原则公平的税制应保证纳税人实际缴的税正好是他们应该缴的，既不多也不少。一是条件相同的人应缴纳相同的税，此为横向公平；二是条件不同的人应缴纳不同的税，此
10、为纵向公平。 1、利益说利益说要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度来分配税负。 2、支付能力说支付能力说要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。（绝对公平不存在）,2018/5/6,23,第四节 税收原则,税收效率原则 税制效率原则要求税制的设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本。 税收效率也就意味着税收造成的社会成本应最小.税收效率原则 一是税收经济效率 二是税务效率（税收的行政效率,2018/5/6,24,第四节 税收原则,1、税收经济效率 税收经济效率的涵义是指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化。税收超额负担我们把征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选择，
11、进而导致市场机制扭曲变形而产生的经济福利损失称之为税收超额负担 。美国学者阿诺德哈伯格（Arnold Harberge)发现了“经济福利损失三角形”,2018/5/6,25,第四节 税收原则,O,Q1,Q0,E,E,P0,P1,S1,S0,C,产量,价格,哈伯格三角形,税收额外负担,D,2018/5/6,26,第四节 税收原则,间接税是“直接税”的对称所谓间接税，是指纳税义务人不是税收的实 际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收 费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属 于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义 务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品 的价格上，由消费者负担或用其他
12、方式转嫁给别 人，即纳税人与负税人不一致。目前，世界各国多以关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等税种为间接税。,2018/5/6,27,第四节 税收原则,税收中性包含两个含义：（1）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外负担；（2）国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收的经济效率主要着眼于超额负担的最小化，所以税收经济效率与税收中性是一致的。,2018/5/6,28,第四节 税收原则,2、税务效率税务效率以最小的税务成本取得既定的税收收入。一般通过税务成本占税收收入的比重这一标准来衡量。广义
13、的税务成本包括征税成本和纳税成本，是指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失。狭义的税务成本即指征税成本。征税成本指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。包括人员费用，设备、设施费用，办公费用等。征税成本较易计算，纳税成本则相对不易计算。（例）,2018/5/6,29,第四节 税收原则,3、影响征税成本的因素除了税源的规模和分布结构、社会法制环境外，主要是税制的繁简程度和征收管理水平。提高税务效率：一是要优化和简化税制，使征税机关易于执行，纳税人易于理解掌握，进而降低成本；二是要改进管理模式，优化征管资源的配置，同时采用先进的征管手段，最大可能地节约征管方面的人力和物力资
14、源。,2018/5/6,30,第八章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018/5/6,31,第五节 税负的转嫁与归宿,一、税负转嫁与归宿的涵义税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收转移给他人负担的行为及过程。其涵义包括：纳税人是唯一的税负转嫁主体，税负转嫁是纳税人作为主体为实现自身利益最大化的一种主动的有意识行为；价格变动是税负转嫁的唯一途径，国家征税后，纳税人或提高商品、要素的供给价格，或压低商品、要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税负，除此之外，别无它法；税负转嫁是经济利益的再分配
15、，纳税人与负税人一定程度的分离是税负转嫁的必然结果。,2018/5/6,32,第五节 税负的转嫁与归宿,税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终归结点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。 税负转嫁导致税负运动，税负转嫁可以一次完成，也可以多次完成。 税负归宿的状况是税负转嫁的状况决定的，税负归宿是税负转嫁的结果。,2018/5/6,33,第五节 税负的转嫁与归宿,二、税负转嫁方式税负转嫁的基本方式有两种，即前转和后转。前转又称为顺转，指纳税人通过提高商品或要素的价格将税负转嫁给购买者。从税负转嫁程度而言有：完全转嫁、不完全转嫁、超额转嫁。后转又称为逆转，指纳税人通过压低购进商品或要素的价格将税负转
16、嫁给商品或要素的供给者。（例如）,2018/5/6,34,第五节 税负的转嫁与归宿,三、税负转嫁的依存条件1、纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁存在的主观条件。如果纳税人没有独立的经济利益，也就失去了转嫁税负的内在动机。2、自由价格机制的存在是税负转嫁存在的客观条件。在自由价格机制运行条件下，国家征税后，由于纳税人有自由定价权，可在商品和要素的市场供求弹性制约下决定价格变动幅度，进而决定是全部转嫁税负，还是部分或无法转嫁税负。,2018/5/6,35,第五节 税负的转嫁与归宿,四、税负转嫁的制约因素 商品或要素供求弹性 课税范围 税种属性1、商品或要素供求弹性。（1）在其他条件不变的条件下，商
17、品或要素需求弹性越小，税负转嫁于消费者（买方）越多。如图所示：,2018/5/6,36,P1,P3,P2,O,Q2,Q1,S,S,D,E1,E2,P,Q,低需求弹性的税负转嫁,第五节 税负的转嫁与归宿,2018/5/6,37,第五节 税负的转嫁与归宿,（2）在其他条件不变的条件下，商品或要素需求弹性越大，税负转嫁于供给者（卖者）越多。如图所示：,2018/5/6,38,第五节 税负的转嫁与归宿,P,P2,P1,P3,O,Q,Q1,Q2,D,S,S,E1,E2,高需求弹性的税负转嫁,2018/5/6,39,第五节 税负的转嫁与归宿,2、课税范围。一般来说，课税范围越宽广，越有利于实现税负转嫁；反
18、之，课税范围越狭窄，越不利于实现税负转嫁。税负转嫁必然引起商品价格升高，如果消费者能找到可以替代加价的商品，转嫁会失败；如果消费者无法找到（都征税）可以替代加价的商品，转嫁会成功。,2018/5/6,40,第五节 税负的转嫁与归宿,3、税种属性。商品税容易转嫁，所得税不容易转嫁。税负转嫁一般通过价格变动来实现的。以商品为课税对象，与商品价格有直接联系的增值税、消费税、关税等是比较容易转嫁的。而对要素收入课征的所得税，转嫁有难度。,2018/5/6,41,第八章 税收原理,第一节 税收概述第二节 税收基本术语第三节 税收分类第四节 税收原则第五节 税负的转嫁与归宿第六节 宏观税负理论,2018/
19、5/6,42,第六节 宏观税负理论,一 、宏观税负（或者宏观税率）它是指，一定时期内政府税收总量占国内生产总值的比率。2008年我国宏观税率为18%。 从宏观的角度反映社会全体成员总的税收负担，是把握政府参与资源配置程度的重要指标。宏观税收负担水平的合理界限？这是税收理论经常探讨的论题。其中供应学派的观点非常流行。,2018/5/6,43,第六节 宏观税负理论,二、宏观税率的一般规律1、宏观税率的高低与经济发展水平高度相关。一般而言，经济发达国家宏观税率高于发展中国家，宏观税率随人均收入的升高而递升，但升幅却是递减的。如：2005年我国宏观税率17%，是发达国家的一半。一是统计口径不一致；二是
20、计算范围不一致（预算内，预算外）三是社会保障税的问题,2018/5/6,44,第六节 宏观税负理论,2、从各类国家的纵向对比看，宏观税率呈上升趋势，而且以中等收人国家上升的幅度较大 3、即使人均收人大体相同的国家，因国情不同，宏观税率会呈现很大的差异。,2018/5/6,45,第六节 宏观税负理论,三、税率的确定早期西方税收学界，形成两大学说，无限课税说和有限课税说。无限课税说，国家征税一方面减少人们的收入，另一方面增加国家的财富，即使课征重税，也不会影响国民经济发展。有限课税说：国家征税不能超过再生产的限度，不可课征所得的全部。但合适的税率是多少？探讨确定最佳税率问题受到了许多学者的重视。,
21、2018/5/6,46,第六节 宏观税负理论,20世纪70年代后期，供应学派,是继凯恩斯以后西方重要的经济流派。强调供给因素在经济发展中的积极效应，主张通过刺激供给来提高生产效率，其中税收机制(减税)最有影响。 供应学派竭力倡导控制宏观总体税负，从效率目标出发，提出了超过一定限度会导致经济衰退的“税率禁区”的理论。这就是著名的“拉费尔曲线”。由学派代表人物阿瑟拉费尔提出和命名。,2018/5/6,47,第六节 宏观税负理论,拉弗曲线图,税收,税率,O,B,A,A,D,C,2018/5/6,48,第六节 宏观税负理论,拉弗曲线的经济含义： （1）高税率不一定取得高收人。高税率会挫伤生产者和经营者
22、的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致生产停滞或下降。（2）取得同样多的税收收人，可以采取两种不同的税率。由于低税负刺激了工作意愿、储蓄意愿和投资意愿，促进了经济增长；随着经济的增长，税基扩大，税收收人自然增加。（3）税率、税收收人和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系。从理论上说应当存在一种兼顾税收收人与经济增长的最优税率。因此，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。,2018/5/6,49,关键词 & 思考题,关键词: 税收三性 税收三要素 三种税率 税负转嫁方式 税收原则 税收的超额负担思考题： 1、拉弗曲线说明了什么？ 2、制约税负转嫁的因素。 3、哪些是提高税收效率的途径？,
