1、第八章 购货与付款循环审计,第一节 购货与付款循环的特性 一、购货与付款循环中的主要业务活动 请购商品 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出,二、购货与付款循环的主要凭证与会计记录 请购单 订购单、订货合同 验收单 卖方发票 借项通知单 付款凭单 结算凭证 转账、付款凭证及相关的明细账、总账 卖方对账单,第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试 一、购货与付款循环的内部控制 （一）适当的职责分离控制 请购与采购、采购与验收、采购与保管、保管与记录、记录与付款、审核与付款等职务要分离,（二）请购控制 原材料的购进，由仓储部门根据生产需
2、要和储存情况提出请购。 临时性物品的购进，一般由使用者直接提出请购 。 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服务项目，应当在最初需要这些服务时，提出请购单 。 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。,（三）订货控制 订购多少控制 向谁订购控制 何时订购控制,（四）验收控制 货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来担任 。 职责是检验收到货物的数量和质量。 货物检验后及时填制收货报告单。,（五）实物控制 限制非经授权人员接近已验收入库的商品 限制非经授权人员接近各种记录和文件,（六）应付账款的控制 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的职员来进行 必须分别设置应付账款的统
3、驭账户和明细账户 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对,（七）内部核查程序 内部核查的内容主要包括： 1、相关岗位及人员的设置情况 2、授权批准制度的执行情况 3、应付账款和预付账款的管理 4、有关凭证、记录的使用和保管情况,1.注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺
4、序。 2.在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领用部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。,【答案1】无效：验收单虽有连续编号，但未保留填错的凭单，导致缺号，会计处理时也不检查验收单的序号，使编号形同虚设，可能导致账簿记录不完整； 【答案2】财务部无领料单不恰当。通常情况下，领料单应一式三联，除了“一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外，还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交财务部
5、门分别进行材料收发核算和成本核算。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。,二、购货与付款循环的内部控制测试 了解并描述购货与付款业务的内部控制 测试请购商品或劳务的内部控制 测试订购商品或劳务的内部控制 测试货物验收的内部控制 测试实物的内部控制 测试应付账款的内部控制,三、固定资产的内部控制和控制测试 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度,案例:驻马店审计揭开一工程黑幕,政府原本需要支付近千万元的河南省上蔡县汽车站工程，被审减至292万元，最近，建设单位上蔡县交通局副局长付某、建筑单位经理张某以
6、及上蔡忠诚会计师事务所的两名工程预算审计人员因涉嫌犯罪而被逮捕。 1989年，经河南省计委批准，决定在上蔡县新建汽车站，项目投资概算250万元。投资方驻马店市交通局将建设项目委托给了上蔡县交通局，施工方为上蔡县第五建筑公司。此项目合同工期一年，于1993年开始施工，由于种种原因，直到1996年完工，工程决算价被施工方抬高到520万元，加之几年的工程看管费、银行贷款利息等，最终政府要支付近千万元。,2003年，驻马店市审计局对上蔡县汽车站工程建设项目进行了竣工决算审计。该工程虽已经上蔡忠诚会计师事务所审定为483万元，市审计局仍审减下191万元，审减率为40。此次审计不仅防止了国有资产流失，而且
7、揭露了上蔡县交通局副局长付某与包工头上蔡县第五建筑公司项目经理张某、上蔡忠诚会计师事务所两名工程预算审计人员恶意串通，采取虚增工程数量、抬高材料价格等手段，高估冒算，对工程结算进行私下交易，最终由包工头左右工程决算价格，共同出卖国家利益和侵吞国有资产的问题。 问题被披露后，引起市委、市政府的高度重视，主要领导先后在市审计局呈报的审计报告上作出了批示，指示一定要严肃处理此案，给全市人民一个交待。市审计局按照审计程序移交有关部门后，上述4人已被依法逮捕。目前，此案正在进一步审理之中。,第三节 应付账款的审计 一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否
8、完整； 2、确定应付账款的期末余额是否正确； 3、确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。,二、应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,2、执行分析程序 对本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动的原因。 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用其隐瞒利润。 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与前期对比，评价其整体合理性。 结合存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,3、函证应付账款。 一般情况下，应付账款不需要函证。 需要函证的情形：控制风险较高，
9、某明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证的对象：金额较大的债权人，在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人。 函证的方式：最好采用积极式函证。 函证的控制：同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证，或采取替代审计程序。,4、查找未入账的应付账款。 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确； 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方
10、发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。,5、检查应付账款明细账是否存在借方余额。 6、结合预付账款、其他应付款明细账，检查明是否有同时挂账或分类不正确的的项目。 7、检查应付账款长期挂账的原因。 8、检查是否存在应付关联方的账款。 9、查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。,第四节 固定资产的审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；
11、 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。,（二）固定资产的实质性程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,2、检查固定资产的期初余额。 在连续常年审计情况下，应与上期期末余额审定数核对相符。 对期初余额经前任审计机构审计过的，可借阅前任的有关工作底稿，进行核对。 对初次接受审计的，应对固定资产期初余额进行较全面的审计 。,3、执行分析程序。 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，分析是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 计算
12、本期计提折旧额与固定资产的比率，并与前期比较，分析本期折旧额计算是否存在错误。 计算累计折旧与固定资产的比率，并与前期比较，分析累计折旧核算是否存在错误。 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。根据被审计单位的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理化和准确性。,4、检查固定资产的增加。 检查固定资产增加的预算审批情况。 检查固定资产的计价及会计处理是否符合规定。,5、实地观察增加的固定资产。 实地观察的路线：可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，证明会计记录中所列固定
13、资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实物资产为起点，追查至固定资产明细分类账，以验证实际存在的固定资产均已入账。 实地观察的重点是本期增加的重要固定资产。,6、检查固定资产的减少。 检查固定资产减少的授权批准文件。 结合相关会计科目，检查固定资产减少的会计处理是否符合企业会计准则规定。 检查是否存在未作会计处理的固定资产减少业务 。,7、检查固定资产的所有权。 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购销合同等予以确定。 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件予以确定。 对融资租入的固定资产，应应验证有关租赁合同，证
14、实其并非经营租赁。 对汽车等运输设备，应验证有关营运证件等确定其归被审计单位所有。 对受留置权限制的固定资产，通常应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,8、检查固定资产的租赁 检查经营租赁的固定资产 检查融资租赁的固定资产,9、调查未使用或不需用的固定资产。 10、检查固定资产的担保、抵押情况。 11、检查固定资产的保险。 12、检查固定资产是否已在资产负债上恰当披露。,二、累计折旧审计 （一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是正确、合理和一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确
15、； 确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。,（二）累计折旧的实质性程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。,2、检查被审计单位的折旧政策和方法。 检查折旧政策和方法是否合法、合理，前后期是否一致。 预计使用年限和预计净残值是否合理。 采用加速折旧法，应取得财政部门的批准文件 。,3、执行分析程序。 用应计提折旧的固定资产乘以本期的综合折旧率，分析本期折旧计提的总体合理性。 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计
16、因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。,4、检查固定资产折旧费用的计算与分配。 检查本期折旧费用的计提是否正确，折旧费用的分配是否合理，分配的方法与上期是否一致。 检查固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定。 检查已计提减值准备的固定资产，折旧的计提是否正确。 检查包含有土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确。 结合固定资产审计，检查有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和应计提折旧的固定资产不提或少提折旧的情况。 将“累计折旧”账户贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计
17、提的折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。,5、检查累计折旧的披露是否恰当。,第五节 其他相关账户的审计 一、预付账款审计 预付账款的审计目标 预付账款的实质性程序,二、固定资产减值准备审计 （一）固定资产减值准备的审计目标 （二）固定资产减值准备的实质性程序 执行分析程序，确定固定资产减值准备的总体合理性。 检查固定资产减值准备的计提和核销是否经过授权批准。 检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。,三、在建工程审计 （一）在建工程的审计目标 （二）在建工程的实质性程序 1、检查本期在建工程的增加。 取得工程项目的立项批文、预算总额等业务资料。 检查工程款的支付。 检查借款费用资本化金额是否合理，会计处理是否正确。,2、检查本期在建工程的减少。 4、检查在建工程期末余额的构成内容，并实地观察确定其是否存在以及工程项目的实际完工进度，是否存在已经使用但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。 5、检查在建工程减值准备的计提。,
