1、周转材料的核算,内容流程,周转材料的概念：广义的周转材料, 是指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料, 如为了包装本企业商品而储备的各种包装物、各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。,狭义的周转材料是指施工企业施工生产用的周转材料, 包括模板、挡板、架料等其他周转材料。是施工企业在施工生产中经常使用的存货之一。,周转材料分类：按其在施工生产过程中的用途不同，分为四类：(一)模板指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场使用
2、固定大模板则不包括在内。(二)挡板指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。(三)架料指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。(四)其他指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。,周转材料特征：周转材料与低值易耗品相类似 周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。这些都与低值易耗品相类似。具有材料的通用性 周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。 此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，
3、收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入流动资产进行管理。基于周转材料的上述特征，在周转材料的管理与核算上，同用低值易耗品一样，应采用固定资产和材料的管理与核算相结合方法进行。,练习：单选：下列各项中不属于“周转材料”科目核算的是（ ）A、企业生产使用的原材料B、企业（建筑承包商）钢模板、木模板、脚手架C、包装物D、低值易耗品,答案：A,周转材料,会计核算及其会计处理,账户设置：周转材料（总分类账）：核算周转材料的实际成本（或计划成本）增减变化，以及摊销价值的情况。,周转材料核算应设置的账户 1.“周转材料在库”账户,2.”周转材料在用”账户,3.“周转材料摊销”账户,周转材料摊销
4、,因报废、短缺、毁损等在用周转材料的累计已提摊销,借方发生额：本期报废、短缺、毁损等在用周转材料的累计已提摊销合计,贷方发生额：本期计提的周转材料的摊销额合计,期末余额：期末周转材料已提摊销额,期初余额计提在用的各种周转材料的摊销额,会计处理1.周转材料的取得（增加） 周转材料增加是指企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库周转材料。其会计处理方法比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。【例】某小企业2012年9月2日购入A周转材料一批，价 款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。借：周转材料 在库周转材料 40200 应交税费应交增值税（进
5、项税额）6800 贷：银行存款 47000,2.周转材料领用的会计处理：（1）一次转销时借：工程施工 贷：周转材料在库周转材料 （2）分次转销时领用材料时，以其总价值借：周转材料在用周转材料 贷：周转材料在库周转材料实际发生时借：工程施工 贷：周转材料周转材料摊销报废时借：周转材料周转材料摊销 贷：周转材料在用周转材料,3.周转材料摊销的会计处理：,（一）一次摊销法指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。（二）分期摊销法根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊
6、轨及枕木等。计算公式：,周转材料每期摊销销额 =,周转材料原值*（1-残值率）,预计使用期限,【例】某工程领用脚手架一批，计划成本20000元，预计使用20 个月，预计残值率为25%，计算本月周转材料摊销额：20000*（1-25%）/20=750,(三)分次摊销法根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。其计算公式：【例】某工程领用定型模板一批，其计划成本10000 元，预计残值率为25%，预计使用15 次，本月使用3次，计算本月周转材料摊销额。周转材料平均每次摊销额 =100
7、00*（1-25%）/15=500周转材料本月摊销额 =3*500=1500（元）,（四）定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额,这种方法适用于各种模板的周转材料。其计算公式：周材料本期摊销额= 本期实际完成的单位工程量* 单位工程量周转材料的消耗定额 【例】某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为85元,本月实际完成1000 立方米。计算本月木模板摊销额如下：本月周转材料摊销额二1000 * 85 =85000（元）,（五）五五摊销法指在领用时先摊销周转材料计划成本（或实
8、际成本）的50%，报废时在摊销剩余的50%。其残值的处理为增加原材料或银行存款，在贷方减少合同成本。【例】某施工单位现场领用木模一批，当时计价成本为实际成本，价值为8000元。 在领用时就应该在在库周转材料转为在用周转材料 8000 元，并记入合同成本4000元，余下的4000元在报废时列入合同成本。其残值以1200元出售后，记入银行存款，并在合同成本贷方减少1200 元。,（五）五五摊销法指在领用时先摊销周转材料计划成本（或实际成本）的50%，报废时在摊销剩余的50%。其残值的处理为增加原材料或银行存款，在贷方减少合同成本。【例】某施工单位现场领用木模一批，当时计价成本为实际成本，价值为80
9、00元。 在领用时就应该在在库周转材料转为在用周转材料 8000 元，并记入合同成本4000元，余下的4000元在报废时列入合同成本。其残值以1200元出售后，记入银行存款，并在合同成本贷方减少1200 元。(1)领用周转材料时： 借：周转材料-在用周转材料 8000 贷：周转材料-在库周转材料 8000 同时摊销一半成本： 借：工程施工 4000 贷：周转材料-周转材料摊销 4000,（2）期末报废时摊销剩余一半价值： 借：工程施工 4000 贷：周转材料周转材料摊销 4000（3）期末结转摊销总额： 借：周转材料周转材料摊销 8000 贷：周转材料在用周转材料 8000 （4）取得残值收入
10、时： 借：银行存款 1200 贷：工程施工 1200,4.周转材料报废的会计处理： 报废的周转材料账务处理一般包括四个环节：补提摊销额、残料回收、冲销原值（扣除残料价值）和已提摊销额、分配成本差异。 报废周转材料按月汇总后： 已提摊销额借“周转材料-周转材料摊销” 有应收赔偿款借“其他应收款” 入库残料价值借“库存材料” 应补提的摊销额借“工程施工” 报废的周转材料价值贷“周转材料-在用周转材料”,补提摊销额计算公式：报废周转材料应补提的摊销额=应提摊销额-已提摊销额应提摊销额=报废周转材料的计划成本-残料价值,已提摊销额=,报废周转材料的计划成本,*,该类周转材料已提摊销额,该类在用周转材料
11、账面计划成本,【例】某单位报废钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，求补提摊销额是多少？应补提摊销额=（6000-500）- 6000*24000/320000=5050 借：工程施工材料费 5050 贷：周转材料在用钢模 5050,周转材料盘点： 企业应于工程竣工或年终时，对周转材料进行盘点，确定其实有量 及成色。盘点时出现的帐实数量不符一般都属于短缺。短缺数量不大时，可视为周转材料报废处理，若短缺数量较多，则应报请有关部门批准处理。若盘点发现实际成色大于或小于账面成色，应补提（或冲销）摊销额，计入（或
12、冲减）工程成本。（例题在行业会计229页，这里有详细介绍周转材料盘点的账务处理）,周转材料退库的核算：当周转材料退库的时候，一方面要结转实际成本（或计划成本），另一方面要结转已计提周转材料的摊销额，即按实际成本（或计划成本）借计“周转材料在库周转材料”账户，贷记“周转材料在用周转材料”账户，同时，借计“周转材料在用周转材料摊销”账户，贷记“周转材料在库周转材料摊销”账户。例题如下：,年末，施工队退回钢模板计划成本39000元，账面成色60%。结转计划成本时，做会计分录如下：借：周转材料在库钢模板 39000 贷：周转材料在用钢模板 39000结转已提摊销额=39000*（1-60%）=1560
13、0 借：周转材料周转材料摊销（在用钢模板） 15600 贷：周转材料周转材料摊销（在库钢模板）15600周转材料转移工地的核算： 对于从一个工程转移到另一个或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前受益工程成本。（例题在行业会计230页例14-11）,探讨：周转材料与原材料等存货不同, 它可以多次周转使用, 价值是逐渐转移到各受益对象的成本中的。因此,施工企业必须加强对周转材料的管理, 提高其使用效率。,周转材料管理与核算存在的主要问题（以施工企业为例）,加强施工企业周转材料管理与核算的几点建议,The EndThank you!,
