1、1财经法规与职业道德案例(一)案例 一、基本案情 某县万民有限责任公司（国有企业）林某自 1997 年起任总经理。2003 年 12 月，因公司业绩突出收到组织部门预备提拔考核，准备升任该县某局副局长。在考核中，组织部门接到举报，举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计人员等问题，随即，该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任总经理期间的账目进行了全面的检查，结果发现： 1、该公司设置大小两套账，大账对外，小账对内 2、不按规定进行会计资料保管，致使原始资料被毁灭、灭失严重。 3、3 个月前，林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计账的指令，
2、尤其不满向上级主管部门反映真实情况，将其调回车间 4、任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长 5、近 3 年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某的强令或授意下所为。 分析上述情况是否违法，以及违法行为的法律后果 二、案例分析 1、上述资料中的 1、2、4 条属于违反国家统一会计制度的行为。 根据会计法规定，不依法设置账簿、私设会计账簿的行为；未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为；任用会计人员不符合规定的行为。均属于违反会计制度规定的行为要承担一定的法律责任。其责任后果是： （1）责令限期改正 （2）罚款 （3）给予行政处分 （4）吊销会计从业资格 （
3、5）依法追究刑事责任 2、上述资料中的第 3 条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复的行为。要依法承担法律责任。如果构成打击报复会计人员罪，处 3 年以下有期徒刑或者拘役；不构成犯罪的，由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。 对受打击报复的会计人员采取恢复其名誉、恢复原有职位、级别的补救措施。 3、上述第 4 条还违背了回避制度，根据回避制度，国有企业单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。 4、上述资料中的第 5 条属于授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成
4、犯罪的，可以处 5000 元以上 5 万元以下的罚款；属于国家工作人员还应当由所在单位或者有关单位给予降级、开除的行政处分。案例 一、基本案情 2001 年 3 月，某市财政部门对该市一所市属学校 2000 年的财务收支情况进行例行检查。检查人员在审阅该学校会计报表和会计账簿等会计资料时发现“其他应收款”科目 2000 年末余额较年初余额有大幅上升。检查人员接着调阅了 2000 年度与“其他应收款”账户相关的会计凭证，发现 2000 年度借方发生额中，有 3 笔应收款金额共计 20 万元，在记账凭证后未附原始凭证。 检查人员经询问校方得知“为解决曾向学校提供过资金赞助的某乡镇企业甲公司的临时资
5、金周转困难，向甲公司临时借出 20 万元资金，学校并未向该企业收取利息”。检查人员又对甲公司进行了调查。经过查阅有关资料，得知甲公司与该学校订有有息贷款协议，甲公司至 2000 年底已以现金方式向该学校支付了利息 1.5 万元。 检查人员以上述对甲公司检查的结果为基础，对该学校有关人员进行了质询，在上述事实面前，有关2人员不得不承认该学校将其向甲公司收取的借款利息存入学校的小金库的事实，中国财考网助你成功分析财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于何种类型的会计监督，除此以外，还有哪些类型的会计监督。 二、案例分析 1、财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于政府监
6、督。因为政府监督主要是指政府财政部门代表国家依据法律法规以及部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。政府监督内容包括：各单位是否依法设置账簿；各单位的会计资料是否真实、完整；各单位的会计核算是否符合法定要求；各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。本案中财政部门对市属学校设置的会计账簿是否合法、会计资料是否真实、完整进行的检查属于会计工作的政府监督 2、我国会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。 3、除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、金融监管等部门依照法律、法规规定的职责权限，可以对有关
7、单位的会计资料实施监督检查。案例 一、基本案情 2001 年 3 月 5 日，某商业公司会计人员张某在审核一笔托收付款凭证时，无意中发现其商品单价每台高出合同价 40 元，总差价 24000 元。当时业务部门已经在付款凭证上核对，签字同意付款；并且由于该批商品进货及时、对路，已经全部售出，为公司赚了一笔可观的收益。进货业务员也因此受到公司领导的好评。但张某想到自己是会计，必须实事求是、真实反映，在发现托收凭证与合同不对后，张某找到业务员，要求核实情况。业务员一听要核实进货价格，态度蛮横的拒绝了张某的要求。张某又要求他提供合法的凭据，否则拒付差额款。业务员说是对方电话通知涨价，合同价已经更改。张
8、某给供货方打电话，查询此事。对方回答：货款未涨，但我方业务员已“借”走现金 24000 元，要求一并托收。事实真相查清后，向单位负责人作了专题汇报。 二、案例分析 根据会计法的规定：会计机构、会计人员对违反本法和国家统一会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 本案中，张某作为会计人员，根据会计法赋予给会计人员的职权，发现账实不符时，依法履行了在会计监督中的职责，杜绝了违法会计行为的发生。起到了单位内部会计监督的作用 案例 一、基本案情 2003 年 12 月，某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时，发现业务员李某提供的住宿费发票和张某提供的购货发票存在问题：李某的住宿费发
9、票大小写金额不一致；张某提供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票，王某应如何处理？ 二、案例分析 1、根据会计法的规定，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。 中国财考网与你同行2、本案中，王发现李某提供的发票大小写金额不一致，应仔细研究分析发票金额大小写不一致的原因，若是认为的涂改所致，则属于不合法的原始凭证不予受理，同时向单位负责人报告；若是发票填写错误，则应退回，要求开票单位重开发票 对于张某所提供的伪造的购买办
10、公用品的发票，王某有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任3案例分析一（本题 10 分）万民公司是一家国有大型企业。2002 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理氢这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003 年 4 月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计
11、法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别了下达了行政处罚告知书。万民公司相关人中接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明“。 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释“。 公司总会计师称：“
12、公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任“。 要求：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由1. 董事长的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1 分）理由：会计法规定，单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是本单位会计行为的责任主体。董事长作为单位负责人和法定代表人，应对本单位会计资料的真实性、完整性负责。虽然董事长临时出差在外，但他仍然是单位的负责人和法定代表人，仍然需要在公司年
13、度财务会计报告上签名并盖章，并对本公司财务会计报表的真实性、完整性负责。事实上，该公司的会计造假行为是董事长授意指使的。（3 分） 2. 总经理的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1 分）理由：会计法规定，财务会计报告应当由单位的负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。总经理负责单位日常经营管理活动，许多财务活动和经济业务事项是在公司总经理的指挥下进行的，也是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3. 总会计师的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。（1 分）理由：总会计师应当对财务会
14、计报告的真实性、完整性承担相应的责任；会计师事务所也应当承担相应的审计责任。（2 分）案例分析二（本题10 分）某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下： 晓东电子公司会计李霞因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。李霞的男友在一家私有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，李霞将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为李霞不宜继续担任会计工作。 分
15、析回答下列问题： （1）李霞违反了哪些会计职业道德要求？ （2）哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。 对问题（1）李霞违反了哪些会计职业道德要求？主要有以下三种答案： 答案一：李霞违反了“爱岗敬业“、“ 参与管理“、“坚持准则“会计职业道德要求。 答案二：李霞违反了“ 诚实守信“、“廉洁自律“ 会计职业道德要求。 答案三：李霞违反了“客观公正“ 、“提高技能“ 、“强化服务“会计职业道德要求。 对问题（2 ）哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。主要有以下四种答案： 答案一：任何单位均不能对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不
16、属于会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。 答案二：只能由会计职业组织对李霞违反会计职业道德和赤进行处理。主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。 答案三：只能由财政部门对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：国务院财政部门主管全国的4会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。 答案四：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：
17、财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。 要求：会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？并分别说明理由1.问题（1）中的答案二（李霞违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求）是正确的。（1 分）理由：诚实守信是指会计人员应当作老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占，遵纪守法，尽职尽责。李霞把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违
18、背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来一定的损失。（2 分） 2.问题（2）中的答案四（财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。（1 分）理由：（1 ）会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。（2 分）（ 2）会计职业组织是行业自律性组织。如果会
19、计职业组织会员违反了会计职业道德的要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。（2 分）（ 3）会计法 规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。（2 分） 案例分析题三 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财会部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度的关系、会计职业道德规范的内容、会计
20、职业道德教育以及组织实施等问题，分别与会计人员王晴、周雯、姚萍、范涛、陈进等 5 人进行了座谈。现就 5 人回答的主要观点摘录如下： 1关于会计职业道德概念问题，王晴认为，会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。 2关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题，周雯认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。 3关于会计职业道德规范的内容，姚萍认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两条：一是廉洁自律。会计职业是一项极为特殊的职业，整天与钱、财、物打交道，如果爱贪爱占，很容易走上犯罪的道路，会计职业的特殊性决
21、定了会计人员必须做到“常在河边走，就是不湿鞋“。二是强化服务。会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务，应当无条件服从领导，不折不扣的贯彻领导意图。 4关于会计职业道德教育问题。范涛认为，开展会计职业道德教育的唯一途径就是依靠学历教育，只有这样，才能培养会计职业道德观念，强化会计道德情操。 5关于会计职业道德组织实施问题。陈进认为会计职业道德组织实施，只能依靠财政部门的力量。因为会计的行业自律组织缺乏约束力，本单位又与会计人员存在利益上的密切关系，而财政部门承担着管理会计工作的职责，离开财政部门的组织推动，会计职业道德建设觉不可能得到有效实施。要求：从会计职业道德角度，分别分析判断王晴、周雯
22、、姚萍、范涛、陈进等 5 人的观点是否正确？如不正确，请阐述正确的观点。1.王晴关于会计职业道德概念的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。2.周雯关于会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德和会计法律制度两者在性质和实现形式上不同。 在性质上，会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他5律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。 在实现形式上，会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具
23、体的、明确的、正式形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。3.姚萍关于会计职业道德规范内容的观点不全面。姚萍关于“强化服务“的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。 强化服务，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计人员应当坚持准则，不能无条件服从领导。4.范涛关于会计职业道德教育的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德教育途径包括：会计学历教育、会
24、计继续教育、会计人员的自我修养与教育。会计职业道德教育需要内外结合，不能片面强调学历教育，无视或忽视会计人员继续教育、自我教育与修养。5.陈进关于会计职业道德组织实施的观点不正确。 正确的观点是：会计职业道德建设需要全社会的力量，不仅依靠财政部门，还需要通过会计职业组织、企事业单位、社会各界、社会舆论等多方面各尽其责，相互配合，齐抓共管。财经法规与职业道德案例(二)案例分析 1以下是某单位负责人在本单位会计人员座谈会上的讲话摘要：（1）会计机构和会计人员必须依照会计法的要求开展会计核算，实施会计监督，积极参与管理，特别是要重点审查经济业务的合法性，而对其合理性则不必强调，大家都应为提高经济效益
25、而努力工作；（2）会计核算一定要有原始凭证为依据，所有经济业务事项都要认真入账。例如签订购销合同，例如编制成本计划，就都要及时在核算上有所反映。坚决不搞账外账，坚决不要做假账；（3）为了确保政令畅通，再三强调会计机构和会计人员对领导交办的事必须不折不扣地无条件执行；（4）不对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。否则，将受到上级主管部门的行政处罚，甚至要负法律责任。（5）本人对会计专业知识一知半解，因此，要求会计机构和会计人员严格把关，对本单位的会计工作负全责，保证本单位会计资料的真实完整。（6）最后指出，商业秘密受到国家法律的保护，因此，财政、税务等部门来查账时，凡涉及
26、本单位商业秘密的会计资料，有权拒绝提供。分析：以上案例共有 6处错误: 1.会计法规定会计人员要对企事业单位经济业务的合理性与合法性进行监督，而不是只监督合法性而不监督合理性。 2.会计人员只对发生增减变化的经济业务进行核算与监督.供销合同、编制成本不会引起经济业务的增减变动，因此不进行核算与监督。 3.会计人员对于违法会计法以及国家有关的法律法规、规章制度的事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 4.会计人员实行会计监督依法受到保护,会计人员因为执行会计法 受到打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任尚不构成犯罪的，有所在单位依法给与行政处分，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有的职
27、务，级别。 5.根据会计法的规定，单位领导人要对本单位的会计工作和会计资料承担责任，会计人员承担连带责任。 6.会计法规定，财政，税务等机关可以按照有关法律，行政法规规定的职责，对有关单位进行会计监督检查，任何企业不能拒绝国家执法机关的检查，财政局有权对企业单位的会计法执法情况进行检查，有权查阅企业的任何财务资料，税务机关有权对企业的纳税情况进行检查，有权查阅企业的任何涉税的财务资料，企业不得拒绝。案例分析 2某企业会计档案管理中存在以下情况： 全部会计档案由仓库管理人员封包保存；主要会计档案的保管期限为：会计凭证 5 年，会计账簿和年度会计报表 10 年；会计档案保管期满后，由档案机构负责人
28、批准后销毁；会计档案由仓库管理人员销毁，档案机构派人监销；会计档案销毁后，监销人未办理任何手续。根据以上情况，分别说明各种做法正确与否；如果不正确，请指出正确的做法。答: 以上案例有 5 处错误: 1. 会计档案应该由会计部门保管一年，第二年由会计部门编造清册交由档案保管部门进行保管，各单位不得自行封包保管。 62. 各种会计凭证根据其特点保管期限有 3 年，5 年，10 年，15 年 25 年和永久。 3. 会计档案保管期满，需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务部门共同鉴定，严格审查，编造会计档案销毁清册。国营企业经领导批准审查，报经上级主管部门批准销毁。对于其中未了结的债权债
29、务的原始凭证，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到债权债务结清时为止。建设单位在建期间的会计档案，不得销毁。 4. 各单位按规定销毁会计档案时，应由档案部门和财务会计部门共同派人监销。 5. 监销人在销毁会计档案以前，应该认真进行清点核对，销毁后，在销毁清册上签名盖章，并肩销毁情况报告本单位领导。资料：某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵
30、丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。试分析回答下列问题：（1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？（2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。【分析与提示】 1赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。 2财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理。会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵守会计职业道德作为取得
31、会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据会计法规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理案例分析 4
32、 资料：2003 年 11 月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800 万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。“总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：根据会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。【分析与提示】总会计师王某应当拒绝总经理的
33、要求。因为总经理的要求不仅违反了会计法第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责“、第五条“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提供虚假财务会计报告“，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则的要求。案例分析 52002 年，A 公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A 公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司
34、财务资料。A 公司根据调整后的财务资料，于 2003 年 10 月申请配股并获批准发行。根据上述资料，试分析回答下列问题：（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。【分析与提示】 7A 公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计法的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实
35、守信、客观公正、坚持准则的要求。根据会计法的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。案例分析 6资料：万民公司是一家国有大型企业。2002 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏
36、变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 2003 年 4 月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。“ 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，
37、我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。“ 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。“ 要求：根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。分析与提示： 1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣会计法对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场
38、而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 2在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。案例分析 72002 年 11 月 19 日，朱昒基同志在第 16 届
39、世界会计师大会闭幕式上的演讲时指出 “在现代市场经济中，会计师的执业准则和职业道德极为重要。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本“。请结合近年来国内外出现的会计造假事件，谈谈你对这段话的理解。答题要求：（1）简述会计职业道德规范的主要内容？（2）简述“ 诚实守信“、“ 坚持准则“的基本要求？（3）为什么说“ 诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本“？参考答案：（1）爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守秘密和文明服务。（2）“ 诚实守信“ 的基本要求：诚实做人，光明磊落；保密守信，谨防泄密，不为利益所诱惑；坚持执业谨慎，信
40、誉至上。“遵守准则“的基本要求：熟悉8准则；遵循准则办事；正确运用准则；提高执行准则的技能。（3）市场经济是信用经济、契约经济，注重的就是诚实守信。可以说，诚信是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济社会赖以生存的基石。江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。“正是因为会计工作在经济建设中的特殊地位和作用，会计诚信更加重要，也更加必要。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。朱昒基同志讲话既是对会计法等法律要求的高度概括，抓住了当前会计工作存在的主要问题，又是会计人员应当遵循的基本原则和道德规范，与依法治国、依德治国方针和“三个
41、代表“重要思想一脉相承。会计是诚信行业。如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计关系得以存在的基础就会随之崩塌，会计业的生命力也就随之完结。近年来暴露的美国“安然“、“ 世通“事件，我国的“琼民源“、“红光实业“、“银广厦“ 等一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响案例分析 8 安徽王某，23 岁，大学专科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任金库保管员。1999 年 5月 11 月，王某偷偷从金库中取出 1997 年国库券 30 万元，4 个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出 50 万元，通
42、过证券公司融资回购方法，拆借人民币 89.91 万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于 1999 年 12 月 14、15 日，将金库里剩余的 14.03 万元国库券和股市上所有的 73.7 万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污1997 年国库券 94.03 万元，折合人民币 118.51 万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于 2000 年 1 月 8 日投案自首，检查院依法提起公诉。根据上述案例回答下列问题：（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗位工作，但胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位
43、就犯罪。这说明什么？（2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？（3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？参考答案：（1）这说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫会计职业道德观念和法制观念，内心深处没有构筑道德的防线，或者说道德防线十分脆弱，不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，该会计人员违背了“爱岗敬业“ 、“诚实守信“ 、“廉洁自律“等会计职业道德规范。此外，此案也说明了建立单位内部控制制度的重要性。（2）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；会计职业道德教育有利于培养会计人员会计职业道德情感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道德信念。（3）层次：一是对潜在会计人
44、员的会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育。主要内容：职业基础教育、职业宗旨教育、职业素质教育、职业纪律教育案例分析 9 某公司会计部经理小刘提出要调走，董事长说：“让销售部经理小张到会计部当经理吧。会计部经理这个位置很关键。小张虽是学工程的，也没接触过会计工作，但组织能力挺强的。可以边干边学嘛!“接着，他又对总会计师陈某说：“: 让小张明天就到位，陈总你组织办一下他们的工作交接，并负责监交。“请问，以上说法有何不妥？答案是（1）董事长李某关于“ 让销售部经理小张到会计部当经理小张虽是学工程的，也没接触过会计工作，但组织能力挺强的。可以边干
45、边学“ 的说法是不正确的。董事长李某关于“让销售部经理小张到会计部当经理小张虽是学工程的，也没接触过会计工作，但组织能力挺强的。可以边干边学“ 的说法是不正确的。会计法第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任会计机构负责人 (会计主管人员) 的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。“案例分析 10市财政局到某公司检查工作，该公司董事长王某说：“我们是公司制企业，按照会计法规定，财政部门无权来查我们的会计工作。“该说法是否正确？答案：根据会计法第三十二条规定，财政部门有权对各单位依法设账情况、会计资料真实完整
46、情况、会计核算符合国家统一的会计制度情况、9会计人员任用情况进行监督，当然也有权监督公司制企业的会计工作情况。所以，题中董事长的说法是不正确的。案例分析 11 审计部门在对某企业进行检查时，发现该企业存在下列情况：（1）用限额领料单代替记账凭证。（2）该单位出纳人员兼任应付账款账目的登记工作。（3）经单位负责人批准，财务科将 5000000 元汇至某证券公司用于股票投资。（4）将超过税法规定的业务招待费 10500 元计人管理费用。请指出以上作法是否符合国家有关规定，并说明理由答案：（1）限额领料单具备了记账凭证的基本要素，所以可以用限额领料单代替记账凭证，符合国家统一会计制度的规定。（2）根
47、据国家统一的会计制度的规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，而该企业出纳人员兼任了应付账目的登记工作，不符合国家统一的会计制度的要求。（3）该经济事项属于企业内部资金使用问题，不属于国家统一的会计制度所规范的内容，企业这么作，是完全可以的。（4）根据会计权贵发生制原则和收入与费用相配比的原则，企业发生的业务招待费应作为管理费用案例分析 12请问下列编制财务会计报告的做法是否违背会计法规定，为什么？（1）某单位鉴于业务量不大，直接根据记账凭证编制会计报表。（2）某外商投资企业按我国会计制度设置会计账簿编报财务会计报告;同时又按其境外母公司会计制度的
48、要求向境外母公司编报会计报表。（3）某银行按不同的币种进行日常核算，期末统一折算为人民币编报财务会计报告。（4）某外商独资经营企业平时采用英文记账，期末使用中文编制财务会计报告答案：（1）根据会计法第二十条“ 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制“的规定，所以（1 ）中的作法不正确。（2）“某外商投资企业按我国会计制度设置会计账簿编报财务会计报告“属于法定事项，符合会计法规定；“同时又按其境外母公司会计制度的要求向境外母公司编报会计报表“属于法定之外事项，不违背会计法规定。因此，（2）中的作法正确。（3）根据会计法 第十二条的规定，“ 会计核算以人民币为记账本位币。业务收
49、支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货案例分析 13 某市财政局组织本局全体干部学习会计法。财政局长刘某在学习班上讲述了以下观点：（1）“按照会计法规定，我局管理全市会计工作，这既是权力，更是责任，因此，我们要带头学好、执行好会计法“。（2）“ 我作为财政局长，既是财政局会计行为的责任主体，也是本地区会计管理工作的重要责任者之一“。（3）“我虽是财政局会计行为的责任主体，但做好本局会计工作，需要会计人员和全体干部职工的共同努力“。（4）“以前我总是让会计人员替我在会计报表上盖章，对照会计法，这样做是不对的，以后对外报送的财务会计报告，我都要签字盖章并认真审核把关“。（5）“ 财政部门要加强对各单位会计工作情况的监督检查，对违法违规的，要依法追究法律责任“。试问，以上说法是否正确？为什么？以上说法都正确。根据会计法有关规定，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，包括监督检查各单位的会计工作情况，这是法律赋予财政部门的职责，财政部门不应当仅理解为是权力，而是一种责任，财政部门应当认真履行
