1、第三章,复式记账的应用,内 容,第一节 筹资业务核算 第二节 供应过程业务核算 第三节 生产业务核算 第四节 销售过程业务核算 第五节 财务成果核算,企业基本经济业务核算的内容,第一节 筹集业务的核算,企业筹资渠道：,投资人投入的资本 吸纳投资“实收资本”,向债权人借入的资本 借款银行信贷、民间信贷。“长/短期借款”结算中占用他人的资金。,一、实收资本,1、投入资本的方式,货币资金,实 物,无形资产,（原材料、厂房、设备等）,2、设置“实收资本” 账户,实收资本,2、设置“银行存款” 账户,银行存款,登记存入的款项,登记提取或支付的款项,期初、期末余额：在借方，反映期初、期末银行存款的结存数,
2、用途：核算企业在银行和其他金融机构各种存款的增减情况及结存数 性质：资产类 结构：如下所示。,3、业务核算,例：08年12月2日，投资人叶江按照协议向天华机械制造有限公司投入资金300万元。（原始凭证：缴款单）见P教材12页分录： 借：银行存款工商银行（账号）贷：实收资本叶江,3、业务核算,例：08年12月2日，投资人叶江按照协议向天华机械制造有限公司投入资金300万元。（原始凭证：缴款单）分录： 借：银行存款工商银行（账号）贷：实收资本叶江,4、会计处理,（1）接受货币资金投资时，应记为：,借：银行存款贷：实收资本,（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：,借：固定资产贷：实收资本,（
3、3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：,借：无形资产贷：实收资本,例1通达公司吸收A公司投入货币资金200000元，存入银行。借：银行存款 200000贷：实收资本A公司 200000,5、案例,借：银行存款 200000固定资产 100000无形资产 80000贷：实收资本 380000,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元。,二、资本公积,资本公积,1、企业发行股票溢价 2、接受捐赠 3、其他方式、渠道转入（资本溢价）,1、发行股价跌落 2、转增股（资）本金 3、其他方式转出
4、（资本公积减少）,余额：期末结存资本公积实有数。,用途：核算企业非经营原因引起股（资）本金的增值或贬值以及结存情况。 性质：所有者权益类。（反映企业资金来源） 结构：如下所示。 +,案例,通达公司发行普通股20000股，每股面值1元，发行价10元，收到款项存入银行。借：银行存款 200 000贷：股本 20 000资本公积股本溢价 180 000,二、债务资金核算（借入资金的核算）借款原始凭证见P24、P121页。 还款原始凭证见P215页。,1、借入的主要方式,向银行借入,发行债券,短期借款,长期借款,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,2、
5、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期借款,（2）长期借款,用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。 性质：负债类。 结构：如下所示。,（3）应付利息,（4）财务费用,2、应设置的主要账户,（1）短期
6、借款,（2）长期借款,（3）应付利息,（4）财务费用,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。,3、会计处理 （1）短期借款的会计处理,取得短期借款本金时，应记为：,借：银行存款贷：短期借款,归还短期借款本金时：应记为：,借：短期借款贷：银行存款,案例,公司向某银行借入短期借款50000元，期限三个月，年利率6%，存入银行。借：银行存款 50000贷：短期借款 50000,（2）短期利息的会计处理,按期预提，定期支付。每期预提时，记为：,借：财务费用贷：应付利息,支付预提利息时借：应付利息贷：银行存款,案例：,上题：公司向某银行借入短期借款50
7、000元，期限三个月，年利率6%，存入银行。 月末预提本月应负担的利息。借：财务费用 250贷：应付利息 250,（3）长期借款的会计处理,向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：,借：银行存款贷：长期借款,长期借款计算确定的利息费用，应当以下原则计入有关成本、费用： A、属于筹建期间的，计入管理费用。 B、属于生产经营期间的，计入财务费用。 C、如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。,（3）长期借款的会计处理,归还长期借款本金及利息时，应记为：,借：长期借款本金应付利息贷：银行存款,长期借款（分期付息）时，应
8、记为：,借：“在建工程”/“制造费用”/“财务费用”等贷：应付利息,例5 公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款200000元存入银行，期限为2年，年利率为12%借：银行存款 200000贷：长期借款 200000想一想：两年后用银行存款还本付息。,借：长期借款 200000应付利息 48000贷：银行存款 248000,=200000*2*12% =48000,练习题： 1、10月8日，从银行取得贷款二笔： 第一笔贷款期限08年10月8日09年4月7日，金额20万元，到期还本付息月利率1%。 第二笔贷款期限08年10月8日11年10月7日，金额30万元，各季度末结算一次利息，利率为18%
9、。 10.8 借：银行存款 500000贷：短期借款 200000长期借款 300000 08年12月末结算利息,借：财务费用利息 18416.67贷： 应付利息 5666.67长期借款 12750 10月份24天，11月份30天，12月份31天,=200000*85天*1%/30天 =5666.67,=300000*85天*18%/360天 =12750,第二节 供应过程业务的核算,制造业的供应过程是指从材料采购开始，直到材料入库为止的整个过程。 1、购入材料 2、结算货款 采购成本：买价和采购费用 采购费用：指采购过程中发生的各项费用。 注意：小规模纳税人供应单位买价包含增值税；一般纳税人
10、的买价中不含增值税,（一）供应过程,采购费用运输费用装卸费用保险费用仓储费用运输途中合理损耗入库前的挑选整理费用,采购费用,（二）采购成本的确定,买价,入库前整理挑选费,增值税专用发票，买价与增值税是分离的。,7%的运费抵扣额,93%的运价,材料采购成本的形成,运杂费,途中合理损耗,非增值税专用发票，买价与增值税是合在一起的。,（三）原材料的核算,含义 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料，一般包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。,原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书仅讲解按实际成本核算，该方法
11、通常适用于材料收发业务较少的企业。,（四）账户设置 1、“原材料”该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。,2、“在途物资” 用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户 。 性质：资产类。 结构：如下所示。,3、“应付账款” 用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供货单位的款项的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。,4、“应付票据” 用途：核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 性质：负债类。 结构：如下所示。,5、“预付账款”
12、 用途：核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 性质：资产类对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用“应付账款”账户核算预付的款项。在“应付账款”账户的借方反映企业预付的款项。 。 结构：如下所示。,6、“应交税费” 用途：核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。 性质：负债类 结构：如下所示。,根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的
13、销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动。,（五）采购中增值税的处理增值税是价外税，它不能转价到消费品中，而是在销售（购入）时由消费者（购货单位）直接承担，由销售者代征的一种流转税。 进项税额：指购入货物时取得的增值税票上的税额。 销项税额：指销售产品（商品）时，开具增值税票上的税额。 增值税：指货物在流转或加工进程中增值
14、部分所应交的税额。,应交增值税=本月销售收入17%本月购进材料认证允许抵扣的增值税额 一般纳税人：在工业企业内，按年销售产值在180万以上，在商业企业中，按年销售收入100万以上，税率17%，进项税可以抵扣。 小规模纳税人：工业企业内年产值在180万以下，税率为6%，进项税不可抵扣。,实例：甲、乙两厂，甲为一般纳税人，乙为小规模纳税人。两厂本月销售额皆为10万元，购料都为8万元，则应纳税各为多少？ 甲：10万17%8万 17%=3400元 乙：10万6%=6000元 注：一般纳税人：购进材料取得增值税中的税额不计入采购成本，留在月末抵扣销项税额。 小规模纳税人：由于进项税不能抵扣，因此购进材料
15、的增值税额应计于采购成本。,（六）材料采购业务核算的主要内容1、购买材料，办理货款结算（1） 购料已付款（2）购料未付款（3）预付购料款2、支付采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本,（七）采购业务核算账务处理 1.货款已经支付，同时材料已验收入库。（钱货两清） 借：原材料-材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款,例： 1月5日，从乙公司购入A材料2000吨，每吨100元，增值税率17%，另支付包装费1000元,材料收到并验收入库，全部款项以银行存款支付。,借：原材料-A材料 201,000应交税费-应交增值税（进项税额） 34,000贷：银行存款 235,000,2.货款已经支付
16、，材料尚未到达或尚未验收入库。（先付款后收货） 付款时: 借：在途物资-材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料到达验货时: 借：原材料-材料贷:在途物资-材料,例： 9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项已用银行存款支付。,借：在途物资-A材料 66,000应交税费-应交增值税（进项税额）11,220贷：银行存款 77,220,借：原材料-A材料 66000贷:在途物资-A材料 66000,3.发票账单已到,货款尚未支付，材料已经验收入库。（先收货后付款）借：原材料-材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款,例： 17日
17、，从甲公司购进A材料6000千克，单价10元，计60000元，验收入库，货款尚未支付，增值税率17。,借：原材料-A材料 60,000应交税费-应交增值税（进项税额）10,200贷：应付账款 -甲公司 70,200,注:对于先收货后付款的业务,还有一种情况是材料已验收入库,但发票账单未到。此时，在月末应对款项进行暂估入账，下月初先红字冲回，待实际收到发票时再做购进处理。,借：原材料-A材料 10，000贷：应付账款 -甲公司 10，000 借：原材料-A材料 10，000贷：应付账款 -甲公司 10，000,借：原材料-A材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款,4.货款已经支付，材料
18、尚未验收入库。（预付款购料） 预付款时： 借：预付账款-公司贷：银行存款 材料验收入库时： 借：原材料-A材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款（可借可贷）,例： 19日，为购买D材料，预付给丙单位200000元，通过银行汇出。,借：预付账款-丙公司 200，000 贷：银行存款 200，000,25日，丙单位发来D材料3 000千克，单价60元，计180 000元，增值税30 600元，不足款项当即从银行汇出。,借：原材料-D材料 180，000应交税费-应交增值税（进项税额）30，600贷：预付账款 200，000银行存款 10，600,（八）共同费用的分摊 1.选择分配
19、标准由几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据。,2.计算分配率 采购材料的采购费用分配率=待分配的采购费用总额各种材料的分配标准之和3.分配采购费用 某种材料应当负担的采购费用=该种材料的分配标准采购费用分配率,例: 某企业在一次采购中购入A、B、C三种材料，其中A材料100吨，单价500元，B材料200吨，单价100元，C材料300吨，单价100元，共支付运费5000元，装卸费500元，保险费500元，采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计算A、B、C的采购成本。,按材料重
20、量分配采购费用 采购费用 5000+500+500=6000元 材料总重 100+200+300=600吨 分配率 6000/600=10元吨,A 10010=1000 元,B 20010=2000 元,C 30010=3000 元,材料 重量 单价 金额 采购费用 采购成本,A 100 500 50000 1000 51000,B 200 100 20000 2000 22000,C 300 100 30000 3000 33000,合计 100000 6000 106000,练习,某企业购入甲材料1500千克，单价20元；乙材料1500千克，单价20元；丙材料3000千克，单价10元。共同
21、承担运杂费3000元。 要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。（运杂费按重量比例分配）,（九）其它费用的核算 1.差旅费 是指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。在会计上通过“管理费用”科目进行核算。,“管理费用” 属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。,“其他应收款” 属于资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、
22、赔款、应向职工收取的各种代垫款项。借方登记企业发生的各种应收、暂付款项，贷方登记应经收回的款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。,出差前： 借：其他应收款-贷：库存现金（或银行存款） 出差后： 借：管理费用-差旅费贷：其他应收款-库存现金（可借可贷）,2.金融机构手续费 借：财务费用贷：库存现金,“财务费用” 属于损益类账户，核算企业为筹集资金而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失及相关手续费。借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减少（期末结转到“本年利润”的数额），结转后期末无余额。,例题 例1：通达公司为一般纳税人，向新星公司购买甲材料1000千克，单价5元，价款5000元，增值
23、税额850元，对方垫付运杂费150元，材料暂未到，货款均以银行存款付讫。借：在途物资甲材料 5150 应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 6000,1000*5+150=5000+150=5150,例2：通达公司向东方公司购进乙材料2000千克，单价10元，增值税额17%，对方垫付运杂费700元，材料未到，货款尚未支付。借：在途物资乙材料 20700 应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款东方公司 24100,2000*10+700=20000+700=20700,2000*10*17%=3400,例3：通达公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料货款10
24、000元。借：预付账款东方公司 10000贷：银行存款 10000,例4：通达公司收到东方公司运来的乙材料增值税专用发票载明乙材料1500千克，单价10元，价款15000元，增值税额2550元，东方公司代垫运杂费350元。（其中上例中已预付10000元）借：在途物资乙材料 15350 应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款东方公司 17900,1500*10+350=15000+350=15350,例5：通达公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款。借：预付账款东方公司 7900贷：银行存款 7900,例6：通达公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元。借：应付
25、账款东方公司 24100贷：银行存款 24100,例7：通达公司向华夏公司采购甲材料2000千克，乙材料1000千克，单价分别为5元，10元，增值税率17%，款项以银行存款支付。借：在途物资甲材料 10000乙材料 10000应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400,分配采购费用,例8：通达公司以银行存款支付甲、乙材料的运杂费900元。 假设重量标准分配甲材料负担运杂费=2000*0.3=600元 乙材料负担运杂费=1000*0.3=300元借：在途物资甲材料 600乙材料 300贷：银行存款 900,=0.3元/千克,例9：通达公司购入甲、乙材料均验收入库，结转其采购
26、成本。,借：原材料甲材料 15750乙材料 46350贷：在途物资甲材料 15750乙材料 46350购买原材料均须用“在途物资”转入“原材料”,练习： 1、08年12月10日，公司向达成集团购买A材料2000千克，单价20元/千克，增值税专用发票上注明货款40000元，增值税进项税额6800元。货税款验货无误后1周内支付，A材料已到达公司并验收入库（原始凭证：增值税专用发票、收料单） 2、12月12日，公司上月购买的B材料20000元，验收入库（原始凭证：收料单）,3、08年12月20日，采购A材料3000千克，单价20元/千克；采购B材料2000千克，单价50元/千克。货款总计160000
27、元，增值税额27200元。两种材料发生的共同运费800元由公司负担。以上所有费用，公司开出期限三个月的商业承兑汇票一张，材料全部验收入库（原始凭证：增值税专用发票、运费单、商业汇票） 4、12月20日，公司因业务发展需要，需向上海钢材公司订购特种材料C，按公司与钢材公司所签订的协议，公司通过银行划转30000元的定金（原始凭证：转账支票存根、进账单、协议书）。,5、12月31日，上海钢材公司按协议发来C材料2000千克，单价100元/千克，增值税34000元，材料已验收入库。余款暂未支付（原始凭证：增值税专用发票、收料单）。 6、12月31日，本月28日采购的一批A材料2000千克，单价20元
28、/千克，增值税6800元，货税款已通过银行付讫，但材料尚未运抵本公司（原始凭证：转账支票存根、进账单、托收承付凭证）。,第三节 生产过程的核算,生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。,第三章 复式记账法的应用,第三节 生产业务核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,第三章 复式记账
29、法的应用,第三节 生产业务核算,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,一、生产成本与期间费用的关系,一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费,生产费用,生产成本,期间费用,制造费用,直接成本,直接材料,直接人工,成本项目,按经济用途的分类,方便成本计算,管理费用,财务费用,营业费用,生产经营中发生、与产品无直接联系费用,二、产品成本核算的一般程序,各种 费用,（1）审核：是否合乎成本开支的范围,期间费用,管理费用 财务费用 销售费用,（2）属于期间费用还是产品成本,产品成本,产品A,产品B,哪种产品的？,完工多少？,完工产品成本转入“库存商品”,判断,领用材料，分摊料差；核算人工费及福
30、利费；计提固定资产折旧；支付其他生产费用；分配制造费用；结转完工产品成本。,生产过程的核算由六个环节组成：,(一）“生产成本” 性质：成本类账户 范围：生产产品发生的各项费用，包括自制产品的生产、完工及未完工情况。 结构： 明细科目的设置：按产品的品种分类,三、账户设置,第三章 复式记账法的应用,注：该账户若期末有余额列示在“资产负债表”的“存货”项目。,（二）“制造费用” 性质：成本类账户 用途：归集和分配为生产产品所发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 结构： 明细科目的设置：按车间设置,（三）“应付职工薪酬”属于负债类账户, 核
31、算企业为根据有关规定应付给职工的各种薪酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。,（四）“固定资产”该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,（五）“累计折旧” 用途：核算企业固定资产因损耗而减少的价值。 性质：属于资产类账户。 贷方：登记按月提取的固定资产的折旧数额。 借方：登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。,原始价值,损耗价值,“
32、累计折旧”账户属于资产的抵减账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,（六）“库存商品” 用途：核算企业库存的各种商品的实际成本。 性质：属于资产类账户， 借方：登记验收入库产品的实际成本。贷方：登记销售产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。该账户应根据产品的种类、规格设置明细账。,三、主要业务核算,（一）领用材料的核算（按实际成本核算）,账务处理 按材料用途记入相应账户,原材料减少 材料使用地点、用途 成本费用归属,制造费用,三、主要业务核算,（一）领用材料的核算（按实际成本核算） 借
33、：生产成本 -A产品（生产直接领用）-B产品（生产直接领用）制造费用 （车间管理部门领用）管理费用 （企业行管部门领用）贷：原材料（实际成本）,例 仓库本月发出下列材料： 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计 A产品 29700 1674 206 31580 B产品 9900 186 114 10200小 计 39600 1860 320 41780车间消耗： 600 120 720 厂部消耗 400 180 580合 计 39600 1860 1000 620 43080,借: 生产成本- A产品 31580- B产品 10200制造费用 720管理费用 580 贷: 原材料 -
34、甲材料 39600- 乙材料 1860- 丙材料 1000- 丁材料 620,第三章 复式记账法的应用,【练习】本月发出材料汇总表归如下,第三章 复式记账法的应用,借：生产成本A 81 600B 68 800制造费用 93 120销售费用 2 520 管理费用 208贷：原材料甲材料 193 536乙材料 52 208,第三章 复式记账法的应用,（二）人工费用的核算 1、企业当月工资会当月支付吗？ 2、企业支付给职工的薪酬，仅包括工资吗？ 3、核算的内容有哪些？,第三章 复式记账法的应用,1、企业当月工资会当月支付吗？大多数企业都是当月支付上月工资。 2、企业支付给职工的薪酬，仅包括工资吗？不
35、是，工资是薪酬的一部分。3、人工费用,本期应付职工的劳务报酬的结算,计提工资附加费,教育经费（按应付工资总额1.5%,工会经费（按应付工资总额2%,第三章 复式记账法的应用,职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；,（2）职工福利费：指为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等，对于的职工医院、浴室、食堂餐饮等支出均可在福利费中列支；,（3）工会经费和职工教育经费：指根据国家规定的基准和比例计算，用于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；,第三章 复式记账法的应用,（4）社会保险费：包括医疗
36、保险金、养老保险金、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险。 （5）住房公积金 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 （8）其他与获得职工服务相关的支出。,（二）工资费用核算,4工资总额的组成：计时工资计件工资各种工资性质的津贴各种非工作时间的工资经常性奖金,账务处理原则 A、生产工人的工资及福利费计入“生产成本” B、车间管理人员工资及福利费计入“制造费用” C、厂部管理人员工资及福利费计入“管理费用”,5工资费用的分配 借：生产成本 -A产品（生产工人）-B产品（生产工人）制造费用 （车间管理人员）管理费用 （企业行政管理人员）在建工程 （工程人员）贷：应付职
37、工薪酬-工资,按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。,借：生产成本 -A产品（生产工人）-B产品（生产工人）制造费用 （车间管理人员）管理费用 （企业行政管理人员）在建工程 （工程人员）贷：应付职工薪酬-福利费,根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用： 生产工人工资： 制造A产品生产工人工资： 11200元 制造B产品生产工人工资： 2800元 车间行政管理人员工资： 1500元 厂部行政管理人员工资： 2500元按上述工资总额的14计提福利费； 从银行存款中提取现金18000元，以备发 放工资； 以现金
38、18000元支付职工工资。,借: 生产成本- A产品 11200- B产品 2800制造费用 1500管理费用 2500 贷: 应付职工薪酬工资 18000,分配工资费用,借: 生产成本- A产品 1568- B产品 392制造费用 210管理费用 350 贷: 应付职工薪酬-福利费 2520,计提福利费,提取现金,支付职工工资,借: 库存现金 18000贷: 银行存款 18000,借: 应付职工薪酬 18000贷: 库存现金 18000,第三章 复式记账法的应用,（三）固定资产的核算 1、固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 2、固定资产增加
39、的账务处理（1）直接购入在需安装的固定资产 借：固定资产 （原值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,（2）接受外单位投资固定资产或购买旧固定资产 借：固定资产 （原值）贷：累计折旧（已提折旧）实收资本（净值=原值-折旧）,第三章 复式记账法的应用,例1：企业购入机器设备一台，买价20000元，增值税3400元，货税款均通过银行付讫。（原始凭证：增值税专用发票、转账支票存根、进账单）,第三章 复式记账法的应用,例2：股东张三以某旧设备一台投资入股，经评估，现市场价40万元，作价25万元。 借：固定资产 40贷：累计折旧 15实收资本 25 例3：本公司购入一辆轿车，原价20万，作价8万
40、，款已付。 借：固定资产 20贷：银行存款 8累计折旧 12,（四）固定资产折旧费用核算,1折旧费的概念固定资产由于使用发生磨损而转移的价值用货币表示称为折旧费。 2折旧的计算方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,第三章 复式记账法的应用,折旧费的计提： 应计提的折旧费固定资产的原始价值折旧率 计提的核算,第三章 复式记账法的应用,累计折旧,车间使用的固定资产,管理部门使用的固定资产,固定资产折旧 固定资产用途 成本费用归属,制造费用,管理费用,销售部门使用的固定资产,销售费用,第三章 复式记账法的应用,计提折旧费用： 借：制造费用车间 （车间用固定资产折旧）管理费用 （管理
41、部门用固定资产折旧）销售费用 （销售部门用固定资产折旧）贷：累计折旧,固定资产用途,3折旧的账务处理 借：制造费用 （车间用固定资产）管理费用 （厂部用固定资产）营业费用 （销售部门用固定资产）贷：累计折旧,第三章 复式记账法的应用,【练习】 企业车间固定资产计提折旧费7000元，管理部门计提折旧费3000元，销售部门计提折旧1500元。,借：制造费用 7,000管理费用 3,000销售费用 1,500 贷：累计折旧 11,500,【练习】 某车间使用的固定资产原值月折旧率=该车间发生的折旧费 固定资产折旧计算表,第三章 复式记账法的应用,借：制造费用第一车间（折旧费） 3,000第二车间（折
42、旧费） 4,000 管理费用折旧费 6,000贷：累计折旧 13,000,（四）制造费用核算,1.制造费用的概念 制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。,第三章 复式记账法的应用,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接费用直接记间接费用分配记,生产费用,生产费用的归集和分配,第三章 复式记账法的应用,制造费用的分配,间接投入 的费用,制造费用是指企业为生产产品发生的各种间接费用。如车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费等,第三章 复式记账法的应用,制造费用的分配
43、分配的标准：生产工时、生产工人工资、产品产量、定额指标。 分配的公式：,第三章 复式记账法的应用,制造费用的分配 【例】宏光厂生产车间本月制造费用合计36000元，本月共生产甲、乙、丙三种产品，其中甲用生产工时3000小时，乙用生产工时2000小时，丙用生产工时4000小时。,借：生产成本 甲产品 12，000 乙产品 8,000 丙产品 16,000贷：制造费用 36，000,第三章 复式记账法的应用,【例】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配结转制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：700 工资费用：400 计提折旧：1350 其他费用：办公费240，水电费200 制造费用的分配： 分
44、配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,第三章 复式记账法的应用,【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配结转制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400制造费用 660贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000制造费用 300贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：制造费用 1 200贷：累计折旧
45、1 200,例3,借：制造费用 办公费 190 水电费 200贷： 银行存款 390,例4,第三章 复式记账法的应用,【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用,借：生产成本 A产品 1,050 B产品 1,500贷：制造费用 2,550,2制造费用的归集 借：制造费用贷：原材料（车间一般性材料消耗）应付职工薪酬（车间管理人员的工资及福利费）累计折旧（车间固定资产的折旧费）,3制造费用的分配（期末全部转入“生产成本”）确定分配标准（已知条件）；计算分配率；分配制造费用。,借: 生产成本-产品-产品贷: 制造费用,第三章 复式记账法的应用,资料：某工厂某年10月份发生下列经济业务：,1、本月领用材料情况如下：（金额单位：元） 用 途 甲 材 料 乙 材 料 A产品 32000 45000 B产品 68000 38000 车间一般耗用 2000 500 厂部耗用 400 200,第三章 复式记账法的应用,
