1、人力资源成本的研究摘 要人力资源会计是会计学的一个新兴的重要分支学科。它是市场经济的产物。本文首先论述了在我国建立人力资源会计的必要性。然后对人力资源会计的确认与计量问题作了一些探讨，并对人力资源成本会计和人力资源价值会计进行了分析。提出了在我国建立人力资源会计的设想，包括建立人力资源会计的原则，帐户的设置，人力资源会计的报告和人力资源财务比率。最后论述了人力资源会计在我国企业管理中的运用，在关于员工流动、关于工资、关于人力资源部门的性质和地位方面提出了自己的见解。【关键词】人力资源会计、成本会计、应用、存在问题、意义AbstractHuman resources accounting is
2、a new important branch of accounting. It is the result of market economics. First in this article the author argues that it is necessary to found our native human resources accounting. Then, he makes some arguments for the human resources accounting confirming and quantifying, and analyses the human
3、 resources cost accounting and human resources value accounting. So he tries to give the imagination of founding our native human resources accounting, including the theory, system, reports of the human resources accounting, and the rate of human resources finance. At last, he describes human resour
4、ces accounting performing in our civil enterprise management. From the mobility of employees salary, the characters and state of human resources department, he gives us his own opinions.Keyword：human resource accounting, cost accounting, application, problem, meaning1 引言人力资源会计是会计学科的一个崭新的分支，它是鉴别和计量人力
5、资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外部有关人士使用。人力资源会计在 20 世纪 80 年代引入我国。现在，我国会计界在人力资源会计的理论研究方面已经取得了很大的进展，但是人力资源会计在会计实践的应用中还很落后，严重地阻碍了人力资源会计在我国的发展。实际上，在我国，充分重视人力资源会计的理论研究并将其广泛运用于会计实践，具有非常重要的意义。人力资源成本会计（HRCA: Human Resource Cost Accounting）是人力资源会计的核心，成熟的人力资源成本会计为人力资源会计在实务中的运用提供了核算基础，基本上解决了人力资产不能通过货币来计量
6、这一难题,同时它仍然采用了传统会计的处理模式，用历史成本方法对人力资源进行计量，易于被企业接受。它的发展为人力资源会计走进企业，更好的为企业人力资源管理提供信息准备了条件。HRCA 的特点是通过单独计量人力资源招聘、选拔、安置、培训等成本，将有关人力资源取得和开发的成本进行资本化形成人力资产，然后按受益期摊销转为费用。HRCA 中有关人力资源成本费用的会计处理程序的变更，不仅使得所提供的会计信息更符合配比原则，而且它提供了有关人力资源支出及摊销状况会计信息，促使管理当局及其他财务报告使用者全面考核投资回报率的实现情况，避免把用在人力资源的支出仅看作是一种耗费而不是一种投资，从而提高了人们对人力
7、资产收益功能的认识。本文主要就人力资源成本的计量问题进行探讨。2 人力资源成本会计的概念和内容2.1 人力资源成本会计的概念人力资源会计的目标之一就是将人力资源作为资产进行会计处理。而将人力资产确认、计量、登记入账和报告，与将物质资产确认、计量、登记入账和报告有着明显的区别。将物质资产确认计入账是以其原始购置价值即历史成本登记的，随着资产的使用，其物质资产的消耗价值逐渐转入企业生产经营成本中去，其价值由于企业产品或劳务的出售而得到补偿。可见物质资产一般是由企业先支付价款够入企业之后用于生产经营过程的资产。而人力资产与物质资产不同，企业人力资源是企业所有者先无偿占有，使用后支付其耗损价值的资产。
8、这种区别使人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种选择。第一种就是人力资源价值会计的处理方法，是以人力资产为企业带来的预期总价值（即人力资产的产出价值）为基础计量人力资产的经济价值，将人力资产进入企业后对其投资的各种支出作为累计摊销价值，待人力资产退出企业时两者对冲， （即将人力资产经济价值与人力资产摊销价值对冲） ，余额就是企业对该人力资产预期价值的高估或低估，可以作为企业预期的收益或者损失处理。按照等价交换的原则，人力资产得的经济价值应该表现为他为企业提供的总价值。人力资产的经济价值以其预期总价值入账，与传统会计以历史成本入账是相违背的。因此，这种方法不易被传统会计所接受。第二种是人力资源
9、成本会计的处理方法，是以企业对人力资产的投资(即人力资产的投入价值)为基础逐年累计计量人力资产的成本价值，同时将人力资产成本价值按照人力资源使用期限进行摊销，作为企业生产经营的产品成本或者劳务成本，记录人力资产的累计摊销价值，待人力资产退出企业时将两者对冲，余额就是企业人力资产为企业创造的受益或者带来的损失。该余额可以企业的收益或者损失处理。这种方法可以将人力资源核算纳入传统会计核算范围，而且不会影响传统会计的计量结果。2.1 人力资源成本会计的内容人力资源成本会计是较早提出来的，比较成熟的人力资源会计模式。早在70 年代美国会计学者弗兰霍尔茨就将人力资源成本会计定义为：“为取得、开发和重置作
10、为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。 ”这种开始意义的人力资源成本会计模式所做的探索为人力资源会计和财务会计的相融合创造了条件。通过增设一些相应的会计科目，使人力资源成本的会计信息能够在遵循公认会计原则的前提下通过传统会计程序变通取得。对人力资源投资形成人力资源成本，这部分内容已经论证得较为全面，并且理论界基本达成共识。归纳人力资源成本的内容应包括以下几项：1， 原始成本。即用人单位为了获得人力资源而发生的费用，包括招聘费和调人费。2， 追加成本。指各种正规的培训费，包括新进员工上岗前的培训和为了使劳动者者获得工作技能和知识更新而进行的教育培训的费用。3， 使用成本。指人力资源使用过程中
11、所发生的直接或间接费用，包括工资、奖金、福利的各种与人力资源使用有关的各种费用。4， 安置成本。指职工内部凋动（转岗分流）过程中发生的各种费用和退职、退休后发生的各种费用，包括按照收益费用配比原则和权责发生制原则而预提的相关费用。5， 流动成本。指职工因解聘，辞职而了生的各种费用，包括企业支付的解聘费用或职工“跳槽”过程中发生劳动争议诉讼费等。6， 机会成本。指职工在调动期间耽误工作而造成的损失，或者在选择工作岗位时放弃某种机会而造成的损失。7， 沉没成本。又称旁置成本。指的是已经投入的人力资源成本，因某种原因没有加以有效地使用而闲置起来造成的损失。8， 重置成本。职工调动后，要重新物色合适的
12、人顶替而发生的各种费用对于人力资源会计帐户体系的设置，会计界许多学者都进行了研究，初步确立了人力资源成本会计帐户，除保留传统会计中的有关帐户外，还应增高以下帐户：a， “人力资源取得成本”帐户。核算企业在人力资源取得方面投资总额的增加、减少及其余额。b， “人力资源开发成本”帐户。核算企业在人力资源开发方面投资总额和增加、减少及其余额。c， “人力资源投资”帐户。核算企业因人力资源的取得和开发所引起的人力资源投资总额的增加和由于人力资源的离职而导致人力资源投资总额的减少。d， “人力资源投资摊销”帐户。核算企业人力资源投资的累计摊销额。e， “人力资源投资损失准备”帐户。理论上讲，人力资源的取
13、得和开发成本符合资产的确认标准，但是并非企业的每一位职工都给企业带来经济效益。因此，一方面企业对人力资源的取得邢成本应予以资本化；另一方面，为了充分遵守谨慎原则，企业应计提的人力资源损失准备。 “人力资源投资损失准备”帐户用来核算企业计提的人力资源损失准备。f， “人力资源投资损益”帐户。该帐户核算企业对人力资源投资所产生的的损益。当然，人力资源成本的局限性也是明显的。首先，开始意义的的人力资源成本会计，只是管理会计的简单扩展；修正的模式也只是对原有会计核算程序的改良，即依据人力资源会计所反映的人力资源价值，只是将传统会计中列入制造费用，管理费用等有关人力资源开发取得费用，按一定的方式归类并予
14、以资本化计量为人力资产价值，未有所突破。其次，人力资源历史成本会计并没有对人的能力和产出价值进行计量，也就是说，帐面上的人力资源资产并不代表人力资源所创造或所能创造的价值。从而也不能体现出人力资源的真实经济价值。最后，更重要的是，由于人力资源成本没能明确人力资源的所有权的归属，而只是将花费在人力资源上的支出资本化为一项单独的资产，因而也就不能从根本上调动劳动者的内在积极性。3 人力资源成本会计的计量3.1 人力资源成本会计计量模式人力资源成本计量模式旨在计量、报告因取得、开发和重置企业人力资源而引发的成本。这种计量模式, 在实践中根据人力资源成本的基础不同, 又划分为历史成本法、重置成本法和机
15、会成本法。3.1.1 历史成本计量方法也称原始成本法、实际成本法,是将人力资源的取得、开发等实际发生的支出予以资本化的计价方法。它反映的是企业人力资源的实际成本。在这种方法下, 各个会计期间的人力资源投资支出都按照收益性支出和资本性支出的划分原则, 在各会计期间终了时将资本性支出都确认为人力资产的成本, 同时还应该在各个会计期间根据人力资产成本耗用的情况, 对已经形成的人力资源成本按权责发生制的原则进行摊销。人力资源成本摊销时, 可借鉴固定资产折旧计算和其他摊销方法, 但人力资源成本的摊销期, 要根据具体的费用项目及其他因素加以综合考虑。历史成本法的操作简便易行, 数据取自原始凭证记录, 比较
16、客观, 具有可验证性, 而且仍遵循了传统会计的核算原则和核算方法, 相对而言较易为人们理解和接受。但采用该法作为计量基础存在使人力资源的实际经济价值与其历史成本可能有较大差异, 人力资源的增值和摊销并不直接与人力资源的实际能力相联系, 可能造成人力资源实际价值不同于其账面价值或原始成本, 根据会计报表上的数据分析企业人力资源会产生偏差等问题, 从而在一定程度上削弱了人力资源计价的可比性和真实性。3.1.2 重置成本计量方法重置成本是指“重置现在拥有的或使用的某一项资源所必须招致的牺牲。 ”人力资源成本核算的重置成本法是指在当前的物价条件下, 重新录用达到现有水平的部分或全部员工所必需的全部支出
17、予以资本化的方法。这种方法考虑了人力资源价值的变化, 反映了企业现有人力资源的实际成本的现时价值, 有利于人力资源成本的价值保全。采用重置成本法进行核算, 也有明显的缺陷:(1) 脱离了实际成本原则, 人们难以接受 ; (2) 增加了会计核算的工作量; (3) 估算不可避免地带有较强的主观随意性, 缺损可信程度。因此, 该方法主要适用于对企业人力资源的预测和决策, 一般不用于对人力资产的帐簿核算。3.1.3 机会成本计量方法。机会成本法是以员工离职或离岗使企业遭受的损失为依据进行计量的方法。这种方法的优点是在对管理者具有重要参考价值, 它确定的机会成本比较接近于人力资源的实际经济价值, 有助于
18、加强人力资源流失管理。但它有别于传统会计核算模式, 核算工作量繁重, 使用面较窄, 适用于雇员素质较高、流动性较大且机会成本易于获得的企业, 如律师事务所、会计事务所等。3.2 人力资源成本计量的方法人力资源成本计量的方法是指一种人力资源成本项目计量的特定方法。主要包括三种计量方法。此处省略 3000 字，如有需要联系我们。5.2.推广人力资源成本会计的意义和前景5.2.1现实意义从宏观角度看，建立人力资源成本会计是我国宏观管理的需要，通过人力资源成本会计核算、报告，国家可以掌握企业人力资源开发和维护的现状，促进人力资源和物力资本的协调，促进人力资源的合理流动。同时，发展人力资源成本会计也是我
19、国对外经济交往的需要。从微观来看，推行人力资源成本会计是加强企业内部经营管理的需要，具体表现为：1）防止人才高消费；2）有利于健全对经营者的激励机制；3）促进人事管理的科学化。5.2.2发展前景在今天这个以人为本、重视人才的社会，随着人在生产力发展中所起的作用日益重要，人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到，人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计，弥补传统会计在人力资源方面不足，使会计更好的发挥着记录、核算和监督企业经济业务的功能。结 束 语人力资源会计是会计学的重要分支。它主要符合了会计学的基本目标、基本原则，不必受传统会计学各
20、种人为规定的准则或原则约束，而这些准则或原则又都是可发展。通过人力资源会计的建立，我们可以对原有传统会计准则的规定增加新的条款，赋予新的意义。人力资产本来就是一种特殊资本，那我们就应该特殊问题特殊对待。在今天这个以人为本、重视人才的社会，随着人在生产力发展中所起的作用日益重要，人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到，人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计，弥补传统会计在人力资源方面不足，使会计更好的发挥着记录、核算和监督企业经济业务的功能。公司名称：盐城市海海广告策划有限公司联系人：魏女士QQ： 398089779 870056965 手机：13770027843 电话：0515-83705358 0515-83271735 网址： 邮编：224002 地址：盐城市工农南路 100 号鸿基花园 12 幢 4001 室南第二间
