1、第六章 个人所得税,1.税制三要素分析 2.应纳税额的计算 3.个人所得税计算中特殊问题的处理 4.境外所得已纳税款的扣除 5.税收优惠 6.征收管理,1,第一节 税制三要素分析,纳税人 征税对象 税率,2,一、纳税人,两种分类：1. 按纳税人身份：自然人：中国公民、外籍人员、港澳台人员其他：个体工商业户、承包承租经营者、个人独资企业、合伙企业2. 按纳税义务的大小： 住所标准：习惯性居住地在中国居民纳税人（承担无限纳税义务） 时间标准：在中国境内居住满一年 （一次离境不超过30日或多次离境不超过 90日，仍视为满一年）住所标准：无住所，也不居住非居民纳税人（承担有限纳税义务） 时间标准：无住
2、所，在中国境内居住不满一年注：在判定纳税义务而计算居住天数时，离、入境当日按1天算，计入居住天数,3,例1,某外国人2000年2月12日来华工作，2001年2月15日回国， 2001年3月2日返回中国，2001年11月15日至2001年11月30日期间，因工作需要去了日本，2001年12月1日返回中国，后于2002年11月20日离华回国，则该纳税人（ 答案 ）。（2003年注税考题）A.2000年度为我国居民纳税人，2001年度为我国非居民纳税人B.2001年度为我国居民纳税人，2002年度为我国非居民纳税人C.2001年度和2002年度均为我国非居民纳税人D.2000年度和2001年度均为我
3、国居民纳税人,4,二、征税对象,1. 工资薪金所得由于雇佣关系取得的劳动所得，主要内容为：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，但下列项目不包括在内：独生子女补贴；公务员未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助内退人员收入内退人员办理内退手续至法定离退休年龄间从原单位取得的工资薪金，纳入“工资薪金所得”项目征税；重新就业取得工资薪金的，应与从原单位取得的工资薪金合并计税；内退人员办理内退手续取得的一次性收入，应按办理内退手续至法定离退休期间月份进行平均，依照平均后的数额与当月工资薪金之和找出适用税率，然后以一次性收入与当月工资薪金之
4、和减去费用扣除标准计算应纳个人所得税职工取得的用于购买国有股权的劳动分红依照“工资薪金所得”项目征税；出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包或承租方式运营的，驾驶员取得的客货营运收入依“工资薪金所得”征税,5,【例2】：下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（答案 ） 2004 A 劳动分红 B独生子女补贴 C差旅费津贴 D 超过规定标准的午餐费 【例3】：下列所得应按工资、薪金所得项目纳税的有（答案）。A.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 B.个人取得的独生子女补贴 C.出租汽车经营单位对本单位出租车驾驶员采用单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的
5、收入 D.城镇事业单位和职工个人缴纳失业保险费超过规定比例的部分,6,2. 个体工商户生产经营所得个人直接从事生产、经营活动取得的生产经营所得和其他所得个人从事彩票代销业务取得的所得属于“个体工商户的生产经营所得”；从事个体出租车运营的驾驶员取得的收入属于“个体工商户生产经营所得”；挂靠单位缴纳管理费，但出租车属个人拥有的；或出租车经营单位将出租车所有权转移给个人的，其取得的收入属于“个体工商户生产经营所得”；注：与1.中单车承包承租进行比较个体工商户取得的其他与生产经营无关的所得，分别按其所属项目征税；个人独资企业或合伙企业支付的与生产经营无关的支出，应并入“生产经营所得”征税3. 对企事业
6、单位的承包经营、承租经营所得4. 劳务报酬所得非雇佣关系取得的劳务所得（与工资薪金所得的区别：非雇佣）企业对其非雇员所实施的非货币奖励，也应作为“劳务报酬所得”，由支付单位代扣代缴个税,7,5. 稿酬所得仅指以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得6. 特许权使用费所得即个人提供或转让除土地使用权外无形资产的使用权或所有权取得的所得。提供著作权使用权取得的所得，不包括稿酬所得注：土地使用权转让依“财产转让所得”征税【例4】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（答案）（2003年注税考题）A.发表论文取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.高校教师受出版社委托
7、进行审稿取得的报酬,8,7. 股息、红利所得除个人独资企业和合伙企业外的其他企业的个人投资者为本人、家庭成员及其他人支付的与生产经营无关的支出，依照“股息、利息、红利所得”征收个税；8. 财产租赁所得9. 财产转让所得：转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产(股票转让所得，不征税10. 偶然所得11. 其他所得,9,三、税率1. 工资薪金所得：9级超额累进税率2. 个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得：5级超额累进税率3.劳务报酬所得：3级超额累进税率4. 稿酬所得：税率20%，但减征30%5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所
8、得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：税率为20%，但出租居民住用房税率为10%，居民储蓄存款利息免税,10,第二节 应纳税额的计算,一、工资薪金所得：1. 应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数2. 应纳税所得额=收入总额费用扣除额费用扣除额：一般规定：2000元 特殊规定：4800元特殊规定的适用范围：中国境内无住所的外籍人员、外籍专家或港澳台人员；在中国境内有住所而在境外任职的中国居民纳税人财政部规定的其他人员 二、个体工商户的生产经营所得：1. 应纳税额 = 应纳税所得额税率速算扣除数2. 应纳税所得额 = 全年收入总额成本费用损失生计扣除注 个体工商户生计扣除统一为每月2000元；工资
9、扣除标准由各省级地税局决定；借款利息支出不高于金融机构同期同类贷款利率计算的部分可扣；,11,专营四业的，应对其所得征收个税；个体工商业户的非生产经营所得，应按其所属项目计税方法缴纳个税；3. 个人独资企业和合伙企业应纳税款计算（注：个人独资企业与个体工商业户的区别）：查账征收：a 个人费用扣除标准为2000元/月，投资者的工资不允许税前扣除；b 从业人员的合理工资可据实全额扣除；c 投资者及其家庭成员的生活费用不允许税前扣除；d 企业经营与家庭生活共用的固定资产，由税务机关核定折旧额；e 工会经费、职工福利费、职工教育经费允许在工资总额的2%、14%、2.5%的标准内扣除（注：教育经费不得扣
10、除部分的结转与企业所得税规定的不同）；f 广告和业务宣传费不超过销售(营业)收入15%的部分可扣除，超过部分可无限期结转；g 业务招待费按当年实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5 ；h 企业计提的各种准备金不得扣除；,12,i 投资者兴办两个或两个以上企业，且全部是独资，应纳税额的计算：应纳税所得额=每个企业的经营所得应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数 单个企业应纳税额=应纳税额该单个企业的经营所得 每个企业的经 营所得 单个企业应补缴的税款=单个企业应纳税额该企业预缴的税款注：（1）在计算“每个企业的经营所得”时，投资者个人的费用扣除只允许选择一个企业扣除，而不能每个企业
11、计算经营所得时都扣除；（2）单个企业的经营亏损可以跨年度弥补，但不得跨企业弥补核定征收：a 核定征收有定额征收、核定应税所得率及其他方法三种方式核定应税所得率的计算公式是：应纳税额= 应纳税所得额税率应纳税所得额=收入总额应税所得率=成本费用支出额（1 应税所得率） 应税所得率,13,b 企业多业经营时，应依其主业核定应税所得率；c 实行核定征收的投资者，不得享受个税优惠政策；d 实行查账征收的个人独资企业和合伙企业，转为核定征收时，未弥补完的亏损不得继续弥补 【例5】：张某在市区内开办了一家餐馆和一个副食加工店，均为个人独资。2007年初，自行核算餐馆2006年度销售收入为400000元，支
12、出合计360000，副食加工店2006年度销售收入为800000元，支出合计650000元。后经聘请的会计师事务所审计，餐馆核算无误，发现副食加工店下列各项未按税法规定处理：（1）将加工的零售价为52000元的副食品用于儿子婚宴；成本已列入支出总额，未确认收入；（2）6月份购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理；（3）支出总额中列支广告费用20000元，业务宣传费10000元；,14,（4）支出总额中列支了张某的工资费用40000元。 其他相关资料：副食加工店为增值税小规模纳税人；税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。 要求：根据上述资
13、料，按下列序号问题，每问需计算出合计数： （1）计算2006年副食加工店应补缴的增值税； （2）计算2006年副食加工店应补缴的城市维护建设税和教育费附加； （3）计算2006年副食加工店应调整的收入； （4）计算2006年副食加工店购置税控收款机应调整的税前扣除额； （5）计算2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调整的扣除额； （6）计算2006年副食加工店张某工资应调整的税前扣除额（不考虑工资附加三费）； （7）计算2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额； （8）计算2006年餐馆和副食加工店经营所得应缴纳的个人所得税。 【答案】 2007年,15,三、对企事业单位承包经
14、营、承租经营所得：应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数应纳税所得额=收入总额必要费用注：1.这里的收入总额是指承包所实现的利润减去支付给承包方费用后的余额；2.这里的必要费用按照2000元/月的标准计算 四、劳务报酬所得：1.每次收入4000元的：应纳税额=应纳税所得额20%=（每次收入额 800元）20%2.每次收入额4000元的：应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数应纳税所得额=每次收入额（1 20%） 适用3级超额累进税率,16,3. 代付税款（即支付方代扣代缴）的计算方法：税后收入额不超过3360元的：应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=（税后收入 800元）（1 税率）税后收入
15、额超过3360元的：应纳税额=应纳税所得额税率速算扣除数应纳税所得额=【（不含税收入额速算扣除数） （1 20%） 】 【1 税率 （1 20% ）】注：税率及速算扣除数见表15-8 4. 劳务报酬“次”的确定：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次 五、稿酬所得：1.每次收入额4000元的：应纳税额=（每次收入额 800元）20% （1 30%）,17,2.每次收入额4000元的：应纳税额=每次收入额（1 20% ） 20% （1 30% ）3.稿酬所得“次”的确定：稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体为：同一作品再版，应视为
16、另一次；同一作品先连载再出版，或先出版再连载，视为两次；同一作品连载时，连载完后合计收入为一次；同一作品出版或发表，预付或分次支付稿酬，合并收入为一次；同一作品出版或发表后，因添加印数而追加稿酬，合并以前收入为一次 六、特许权使用费所得：1.每次收入额4000元的：应纳税额=（每次收入额 800元）20% 2.每次收入额4000元的：应纳税额= 每次收入额（1 20% ） 20% 七、利息、利息、红利所得：应纳税额=每次收入额20%,18,八、财产租赁所得：1. 每次收入额4000元的：应纳税额=应纳税所得额20% 应纳税所得额=每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限） 800元2
17、.每次收入额4000元的：应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额= 【每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）】 （1 20% ）注：出租居民住房税率为10%；准予扣除项目主要指出租过程中缴纳的相关 税费，如营业税、城建税 九、财产转让所得：应纳税额=（收入总额 财产原值 合理费用） 20%,19,十、偶然所得及其他所得：应纳税额=每次收入额20% 十 一、个人捐赠的扣除：1. 个人通过境内的社会团体、国家机关对公益事业的捐赠，不超过应纳税所得额30%内的部分，准予扣除。注：这里的“应纳税所得额”为没有考虑捐赠因素时的应纳税所得额 2. 个人通过社会团体或国家机关向农村义务教育的
18、捐赠，可从应纳税所得额中全额扣除；3. 个人对非关联单位技术创新的资助、捐赠（不含偶然所得）可从应纳税所得额中全额扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣；注：抵扣的“对应性”，即捐赠的所得若为工资薪金所得，则只能从下月工资薪金的应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣，其他所得同理。注：个人所得税税款不得作为成本在计算企业所得税时扣除,20,第三节 个人所得税计算中特殊问题的处理,一.个人取得全年一次性奖金的处理：按照“平均定税率、全额算税款”的原则计算纳税，但计算中应注意奖金发放当月的工资薪金所得是否大于2000元，若大于2000元，奖金计算不考虑工资因素，若小于2000元，则奖金减去实际工资薪
19、金与2000元的差额后在计算纳税。适用税率为工资薪金的9级超额累进税率注：实行年薪制而取得的年终兑现的年薪和绩效工资视为年终奖金；其他名目的奖金收入并入当月工资计税； 二.个人取得不含税全年一次性奖金的处理：若个人取得全年不含税奖金当月的工资薪金小于2000元，则以奖金减去当月工资薪金所得与2000元的差额后的余额为依据计算纳税，否则以奖金全额计算纳税，计算步骤： 定税率：不含税奖金除以12，找出适用税率A 和速算扣除数A ； 还原为含税奖金：含税奖金=（不含税奖金 速算扣除数A）（1 税率A） 定税率：含税奖金除以12，确定适用税率B 应纳税额= 含税奖金税率B 速算扣除数B,21,工资薪金
20、不含税所得适用税率表,22,三. 在中国境内无住所个人取得奖金的处理：在中国境内无住所的个人取得奖金单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。并且不做任何费用扣除。但该个人若只是在担任境外企业职务的同时兼任该国企业在华机构的职务，并不实际或不经常到华履行该职务，则奖金中属于全月未在华的部分，可从奖金总额中扣除 四. 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行业职工工资薪金所得的计税方法：先按月预缴，年终结算，多退少补：应纳税额=【（全年工资薪金收入总额 12费用扣除）税率 速算扣除数】 12 五. 个人公务交通、通信补贴收入计税处理：个人取得的公务交通、通信补贴收入扣除一定的标准后并入工资薪金征税。公
21、务交通、通信补贴收入按月发放的，并入当月工资薪金征税，不按月发放的，分解后再并入该月份的工资薪金征税 六. 失业保险费（金）征税的处理：企业或职工实际交付的失业保险费不超过规定比例的部分，免征个税，超过依法缴税。有关人员领取的失业保险金免征个税,23,七. 企业向员工支付的各种免税之外的保险金应征收个税 八. 企业改制中量化资产的征税问题：企业职工的量化资产仅作为分红依据，不拥有所有权，不征税；企业职工取得量化资产时，拥有所有权，暂缓征税，但若转让，依“财产转让所得”征税，计税依据为转让收入减去取得该股份时支付的价款和转让发生的合理费用企业依据量化资产分得的股息、红利，依“股息、利息、红利所得
22、”征税 九. 在派遣单位任职，同时在外资机构工作的中方人员缴纳个税的规定：雇佣单位（即外资机构）以税前收入扣除费用后按照工资薪金所得计算所应扣缴的个税；派遣单位以收入总额（不扣除费用）按照工资薪金所得计算所应扣缴的个税；最后，由纳税人选择一地进行汇算清缴，多退少补。注：若纳税人从外资机构取得的收入，其中有一定比例上交派遣单位，则计算所得税时允许从总收入中扣除,24,十. 在中国境内无住所个人（主要指外籍人员和港澳台人员）工资薪金所得纳税处理. 明确概念： 境内支付：包括境内实际支付和境外支付 来源于境内的工资薪金所得： 但由境内承担两种情况境外支付境内支付 来源于境外的工资薪金所得：境外支付.
23、 纳税原则：应税范围随着居住时间的延长而扩大：,判定标准：在中国工作期间,判定标准：在境外工作期间,25,公式：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额税率速算扣除数） 当月境内支付工资 当月境内工作天数当月境内外支付工资总额 当月天数 公式：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额税率速算扣除数） 当月境内工作天数当月天数 公式：应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额税率速算扣除数） 1 当月境外支付工资 当月境外工作天数当月境内外支付工资总额 当月天数,26,注：在上述计算中国境内居住期间时，入境、离境当日均按半天计算在华实际工作期间183天的界限是针对与我国签订税收协定国家的外籍
24、人员 境内企业无住所的外籍董事或高级管理人员纳税处理：自任职起，从境内企业取得的董事费或工资薪金，不论实在中国境内工作期间取得还是在境外工作期间取得，都应纳税；取得的境外企业支付的工资薪金按照中的规定确定纳税义务 十一. 多人共同取得同一项所得的纳税处理：每人按照取得的收入分别减除费用后，计算纳税 十二. 退职费收入征税处理：取得的一次性退职费收入按照原任职时的工资标准平分为若干月份后计税。但最多不能超过6个月 十三. 个人因解除劳动合同取得经济补偿金的税务处理： 因企业破产取得的安置费收入免税； 因解除劳动合同关系而取得的补偿金，在当地上年平均工资3倍以内的部分免税，超过部分除以个人在企业的
25、工作年限（最多不超过12年），以其商数为月工资数计税。,27, 个人取得的退职补偿金计税时可以扣除按国家规定缴纳的“三险一金”，即住房公积金、医疗保险费、养老保险费、失业保险费 十四. 个人因购买和处置债权取得所得征税规定：依照“财产转让项目所得”征税。转让收入为处置债权实际取得的收入；财产原值即所处置债权成本费用=个人购置债权 当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）总支出 债权账面总价值（或拍卖机构公布价值）处置过程中发生的合理费用也允许扣除 十五. 补充养老保险退保和提供个人担保的征税问题：企业为个人办理补充养老保险时，应按照“工资薪金所得”征税，如果退保，则应退税；个人提供担保取得的
26、收入按照“其他所得”项目征税 十六. 兼职和退休后再任职的征税规定：兼职收入按照“劳务报酬所得”项目征税；退休后再任职按照“工资薪金所得”项目征税,28,十七. 企业为职工个人购买汽车的征税规定：企业为职工个人购买汽车，应按实际支出额扣除一定比例后依“股息、利息、红利所得”征税 十八. 个人股票期权征税规定：股票期权所得征收个税比较繁杂，但总结起来，可以分为两大类：上市公司股票期权和非上市公司股票期权，其中上市公司股票期权按照其流动性又分为可公开交易股票期权和非公开交易股票期权，按照授权对象又可分为企业高层人员股票期权和一般员工股票期权。股票期权流程：授权 行权：若能自由转让，授权时即视为所得
27、实现；限制转让，行权时视为所得实现（一）上市公司股票期权1. 非公开交易股票期权（1）一次取得股票期权行权时：应纳税所得额 = （市场价 行权价）股票数量应纳税额 = 【（应纳税所得额规定月份数） 税率 速算扣除数】 规定月份数注：按照“工资薪金所得”项目计税；规定月份数是指取得股票期权在境内工作期间的月份数，但最长不得超过12个月；,29,因特殊情况，在行权日之前转让股票期权的，按照“工资薪金所得”对转让净收入并入工资薪金征收个税；行权后转让股票的，视为股票转让所得，免税；但若转让境外上市公司股票，征税行权后取得企业所分配的利润，按照“股息、利息、红利所得”征收个税；（2）多次取得股票期权第
28、一次取得时：应纳税所得额 = （市场价 行权价）股票数量应纳税额 = 【（应纳税所得额规定月份数） 税率 速算扣除数】 规定月份数以后每次取得时：应纳税所得额 = （市场价 行权价）股票数量应纳税额=（本年度股票期权所得累计应纳税所得额规定月份数 税率 速算扣除数） 规定月份数本年度股票期权所得已纳税款多次取得时计算公式中的“规定月份数”按下列公式确定：规定月份数=（各次应纳税所得额该次对应的境内工作期间的月份数）各次应纳税所得额,30,2. 可公开交易股票期权：授权时即视为所得实现要征税应纳税所得额= （市场价 行权价）股票数量应纳税额 = 【（应纳税所得额规定月份数） 税率 速算扣除数】
29、规定月份数注：可公开交易股票期权转让时，转让净收入按照“财产转让所得”计征个税；因为授权时已征税，实际行权购买股票时不征税；3. 高级管理人员行驶股票认购权所得的个税规定：（1）高管人员正常认购股票，其行权所得按实际认购股票的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税应纳税所得额= （市场价 行权价）股票数量（2）高管人员在行权前，将股票认购权转让的，转让所得并入其当月工资收入，按照“工资薪金所得”征收个税（3）行权后，转让股票按照“财产转让所得”对其转让所得征收个税 （二）非上市公司股票期权：比照一次性奖金收入计税办法征税,31,十八、纳税人收回转让股权纳税问
30、题：股权转让后收回股权的，原已纳个税不予退还，股权转让合同未履行完毕，不征个税 十九、资产购买方企业向个人支付不竞争款项征税规定：按照“偶然所得”征收个税 二十、个人拍卖所得征税规定：1. 拍卖文字手稿原件或复印件：按照“特许权使用费所得”计算纳税；2. 拍卖其他财产：按照“财产转让所得”计算纳税：应纳税额= 拍卖实际收入财产原值合理费用（拍卖中缴纳的税费）注： 财产原值无法确定时，按照转让收入的3%或2%的征收率计算应纳税款，其中2%的征收率适用所拍卖物品属于海外回流文物范畴； 纳税人能提供财产原值凭证，但不能提供相关税费凭证的，只允许从转让收入中扣除财产原值计算纳税，也不得适用征收率计算纳
31、税 二十一、 有奖发票奖金征税规定：超过800元的，按照“偶然所得”纳税；没有超过不纳税,32,第四节 境外所得已纳税款的扣除,一、所允许扣除的境外已纳税款，是实际缴纳税款，而不是“应当”缴纳的税款 二、允许扣除境外已纳税款的计算应依据“分国综合”原则计算分国：当纳税人有来源于多个国家的境外已纳税款时，计算扣除限额应分别不同国家计算综合：同一个境外国家的不同所得按照我国税法计算应缴个人所得税后，然后加总，即为该国的扣除限额 三、扣除限额大于在境外已纳税款，境外已纳税款允许全额扣除；扣除限额小于等于在境外已纳税款，只允许扣除扣除限额，余额结转到下年度“扣除限额大于已纳税款的余额”中抵扣，但最长不
32、得超过5年,33,第五节 税收优惠,个人所得税的税收优惠内容比较少，而且相对简单，请大家自己看。P336,34,第六节 征收管理,征收管理的内容较多，请大家重点看“一、自行申报纳税”部分就行了,35,答案：,【例1】：B 【例2】：AD 【例3】：ACD 【例4】：D 【例5】： （1）2006年副食加工店应补缴的增值税52000（1+6）6-3510（1+17）172433.40（元） 食品加工企业小规模纳税人使用6%的征收率。 （2）2006年副食加工店应补缴的城建税和教育费附加2433.40（7+3%）=243.34（元） （3）2006年副食加工店应调整的收入52000（1+6）=49
33、056.60（元）,36,（4）2006年副食加工店购置税控收款机税前准予扣除额3510（1+17）（312）6500（元） （5）2006年副食加工店广告费用和业务宣传费用应调增应纳税所得额（20000+10000）-800000+52000（1+6）213018.87（元） （6）2006年副食加工店张某工资应调增40000元 （7）2006年副食加工店缴纳个人所得税的应纳税所得额=800000-650000+49056.6（调整的收入）-243.34（补缴的税金）-500税款收款机的折旧+13018.87（调增的广告费和业务宣传费）+40000（工资）-19200（生计扣除）=232132.13（元） （8）应纳个人所得税=（232132.13+400000-360000）35%-6750=88496.25（元）,37,
